Решение от 24 февраля 2022 г. по делу № А53-40474/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-40474/21
24 февраля 2022 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 16 февраля 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 24 февраля 2022 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Кривоносовой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Отделению Пенсионного фона России по Ростовской области

о признании незаконным отказа в возврате средств

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекция ФНС по г. Таганрогу


при участии:

от заявителя – ФИО2, паспорт,

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по доверенности от 01.06.2021.

от третьего лица Инспекция ФНС по г. Таганрогу - не явился.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Отделению пенсионного фона Росси по Ростовской области о признании незаконным решения об отказе заявителю в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за расчетный период, истекший до 01 января 2017 года, изложенного в письме от 27.07.2021 № ОРСУП-4270/1817; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за расчетный период, истекший до 01 января 2017 года, в размере 109 235, 36 руб.

Определением суда от 17.12.2021 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ИФНС по г. Таганрогу.

Представитель заявителя на требованиях настаивал.

Представитель заинтересованного лица требования не признал.

Представитель третьего лица в заседание не явился, извещен, о причине неявки суд не уведомил.

В судебном заедании, состоявшемся 15.02.2022, в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлялся перерыв до 16.02.2022., информация о чем размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://www.rostov.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание в назначенное время продолжено в присутствии представителя заявителя, который требования поддержал.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом правил статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о том, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Представитель заявителя пояснил, что ему стало известно о наличии переплаты только после получения акта сверки от налогового органа.

Представитель пенсионного фонда в судебном заседании требования не признал, указал, что внесение взносов в бюджет совершено более чем за три года до предъявления заявления о возврате излишне уплаченных сумм, о наличии переплаты заявителю должно было быть известно.

Представитель налогового органа согласно отзыва позицию заявителя не признал.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 23.09.2004 года.

В период 2016 год ее доход от предпринимательской деятельности составил 2926000 рублей.

Оплата страховых взносов за период 2016 года произведена в следующем порядке: платежным поручением №68 от 29.03.2016 года в сумме 4839,48 руб., платежным поручением №66 от 29.03.2016 года в сумме 10000 руб., платежным поручением №144 от 15.06.2016 года в сумме 10000 руб., платежным поручением № 142 от 15.06.2016 года в сумме 4839,48 руб., платежным поручением № 175 от 28.07.2016 года в сумме 55000 руб., платежным поручением № 252 от 24.10.2016 года в сумме 30495,36 руб., платежным поручением № 255 от 24.10.2016 года в сумме 4383,04 руб., платежным поручением №287 от 28.11.2016 года в сумме 30000 руб. Итого 135495,36 руб.

По результатам камеральной проверки, проведенной органами Пенсионного фонда РФ 11.05.2018 года, исчислен размер страховых взносов за 2016 год 26260 рублей (2926000-300000 Х 1%), в связи с чем была установлена переплата за расчетный 2016 год 109235,36 руб., информация о чем передана в налоговые органы.

30.06.2021 года заявитель получила в налоговом органе справку № 5651011 о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам.

20.07.2021 индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась с заявлением в Пенсионный фонд о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Решением органа ПФР от 26.07.2021 года № 071F07210004008 ФИО2 отказано в возврате средств из бюджета в связи с истечением сроков, предусмотренных для возврата переплаты, о чем заявителю направлено уведомление от 27.07.2021 года № ОРСУП-4270/1817.

Полагая отказ в возврате переплаты незаконным, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в суд с настоящим заявлением, указывая, что сроки возврата средств не пропущены, поскольку о наличии переплаты й стало известно с момента получения справки из налогового органа.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с пунктами 1 и 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлен перечень плательщиков страховых взносов, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи (пункт 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Таким образом, из буквального содержания статьи 14 Закона о страховых взносах следует, что Пенсионный Фонд РФ производил в 2014 и 2015 годах расчет размера подлежащих уплате страховых взносов, исходя из размера валового дохода предпринимателя.

Как указано выше, Пенсионный Фонд РФ произвел расчет страховых взносов согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах, т.е. исходя из размера валового дохода предпринимателя, без учета его прямых расходов, связанных с извлечением прибыли.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Таким образом, обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Заявитель полагает, что при расчете страховых взносов Пенсионный Фонд РФ обязан был принять во внимание размер дохода предпринимателя, уменьшенный на величину расходов.

Иначе для предпринимателя создается ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя; повлечет избыточное финансовое обременение заявителя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Тем самым нарушаются гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности предпринимателя (статья 8, часть 1 статьи 34, часть 1 статьи 35).

Факт излишней уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд за 2014,2015,2016 год подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Возражая против удовлетворения заявленного требования, заинтересованное лицо указало, что на момент подачи заявления истек трехлетний срок, поскольку все платежи были совершены до 2017 года.

При разрешении спора судом учтено следующее.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в статье 78 НК РФ.

Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

На основании ст. 162. Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма, содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате страховых взносов, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой плательщик допустил переплату страховых взносов; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат страховых взносов.

В рассматриваемом случае, что совпадает с позицией заявителя, о факте излишней уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд заявитель узнал в связи с принятием Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 N 27-П.

Указанное Постановление опубликовано в следующем порядке и сроки: официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 02.12.2016,

"Собрание законодательства РФ", 12.12.2016, N 50, ст. 7170, "Российская газета", N 286, 16.12.2016 и т.д. В связи с чем трехлетний давностный срок для обращения с заявлением о возврате следует исчислять до 02.12.2019 года.

Однако, предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением об обязании возвратить страховые взносы за 2016 годы 20.07.2021 года, то есть по истечении трехлетнего срока с момента опубликования Постановления Конституционного суда в общедоступных источниках печати.

Из материалов дела следует, что сумма переплаты сформирована платежами заявителя, в связи ему было достоверно известно о дате внесения сумм в бюджет. Все платежи совершены в 2016 году.

Декларация по упрощенной системе налогообложения подана заявителем 13.03.2017 года, таким образом, предприниматель обладал сведениями о доходах, расходах и налоговой базе по состоянию на указанную дату.

Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 21, 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации", и правовые позиции, выраженные в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09, суд приходит к выводу о пропуске о предпринимателем трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год.

Учитывая изложенное, в удовлетворении заявления предпринимателя о незаконности отказа в возврате излишне уплаченных взносов за 2016 год следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в порядке ст. 110 Арбитражного процессуального Кодекса РФ на заявителя.

Руководствуясь статьями 110,167,168,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) из федерального бюджета 3977 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по чеку–ордеру от 17.11.2021 года ПАО Сбербанк Ростовское отделение № 5221/5 операция 36.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья О.В. Кривоносова