Решение от 21 марта 2022 г. по делу № А12-35969/2021

Арбитражный суд Волгоградской области



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«21» марта 2022 г.

Дело № А12-35969/2021



Резолютивная часть решения объявлена 15.03.2022

Решение суда в полном объеме изготовлено 21.03.2022

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению открытого акционерного общества «Урюпинский элеватор» (403112, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.11.2002, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области (403110, пр. Ленина, 83, г. Урюпинск, Волгоградская область ИНН <***>) об оспаривании ненормативного акта

при участии в заседании:

от открытого акционерного общества «Урюпинский элеватор»: ФИО1– по доверенности от 11.01.2022 года, №1,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области: – ФИО2 - по доверенности от 10.01.2022, №24,

У С Т А Н О В И Л:

открытое акционерное общество «Урюпинский элеватор» (далее – ОАО «Урюпинский элеватор», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области (далее – МИФНС по Волгоградской области №7, налоговый орган, инспекция, ответчик, орган контроля) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.07.2021 № 09-27/1 и решения УФНС России по Волгоградской области от 02.09.2021 №723 в части привлечения к ответственности по пункту 1.5 требования № 1087 от 15.04.2021.

В ходе выездной налоговой проверки ОАО «Урюпинский элеватор», назначенной на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №7 по Волгоградской области от 30.12.2020 №10-25/2, в соответствии со ст.93 НК РФ с целью истребования у проверяемого лица документов, необходимых для проверки было вынесено и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) требование о представлении документов (информации) от 15.04.2021 №1087, которое было получено заявителем 23.04.2021.

В соответствии со ст. 93 НК РФ, документы которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течении 10 дней со дня его получения.

С учетом Указа Президента РФ от 23.04.2021 № 242 «Об установлении на территории Российской Федерации нерабочих дней в мае 2021 года», а также ст.6.1 НК РФ, последний день для исполнения указанного требования истекал в 24.00 час. 17.05.2021.

ОАО «Урюпинский элеватор» 17.05.2021 представило документы, поименованные в требовании о представлении документов (информации) от 15.04.2021 № 1087 не в полном объеме, а именно не представило документы, поименованные в пунктах 1.1 -1.6.

В указанный налоговым законодательством срок налогоплательщиком не были представлены копии 17 документов, а именно:

- проектная документация, смета на строительство объекта капитального строительства 440/17 СМ раздел 11 в количестве 1 шт.,

- проектная документация. Требования по обеспечению безопасной эксплуатации 440/17 ТБ3 раздел 122 в количестве 1 шт.,

- проектная документация, пояснительная записка 440/17 ПЗ раздел 1 в количестве 1 шт.,

- на техническое перевооружение опасного производственного объекта элеватор (рег. номер А39-01217-0001) устройство автоприема на 1 проезд с установкой механического подъемника грузоподъемностью 80т с длиной платформы 22м с навесом, а также установкой трех цепных скребковых транспортеров и удлинением ленточного транспортера на 5 м на территории ОАО «Урюпинский элеватор» по адресу: <...>. Раздел 1 «Технические решения»16-ТХ в количестве 1 шт.,

- документы, направляемые в Нижне–Волжское управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору для регистрации в государственном реестре опасных производственных объектов ОПО ОАО «Урюпинский элеватор» в количестве 12 шт.,

- проектная документация, сведения об инженерном оборудовании о сетях инженерно-технического обеспечения, перечень инженерно-технических мероприятий содержание технологических решений 440/17 ИОС7 раздел 5 подраздел 5.7, альбом 5.7.1 в количестве 1 шт.

Исходя из пояснений налогоплательщика от 17.05.2021, проектная документация, указанная в пунктах 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.6 требования представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой и графической формах и (или) в форме информационной модели и определяющую архитектурные, функционально – технические, конструктивные и инженерно – технические решения предприятия, является технической документацией, используемой ОАО «Урюпинский элеватор» для внутреннего применения. Также в представленных пояснениях ОАО «Урюпинский элеватор» указало, что проектная документация не является первичными учетными документами, не используется для определения доходов и расходов предприятия, не служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а якобы подлинники документов были предоставлены Инспекции в ходе проверки для ознакомления.

По данному факту 28.05.2021 Инспекцией составлен акт «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) №09-27/1.

ОАО «Урюпинский элеватор» не согласившись с данным нарушением, представило письменные возражения на акт № 09-27/1 от 28.05.2021, а также ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств.

По результатам рассмотрения акта от 28.05.2021 №09-27/1 и иных материалов, Общество оспариваемым решением привлечено к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, наложен штраф в размере 1700 рублей.

Решением УФНС по Волгоградской области от 02.09.2021 №723 жалоба ОАО «Урюпинский элеватор» на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.07.2021 № 09-27/1 оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями налоговых органов в указанной выше части, обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование своей позиции Общество указывает, что пункт 1.5 спорного требования сформулирован некорректно, носит обобщенный характер, в связи с чем заявитель фактически исполнил данный пункт, предоставив свидетельства на зарегистрированные опасные производственные объекты.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с подпунктом 1, 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Данному праву налоговых органов корреспондирует обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как установлено пунктом 12 статьи 89 НК РФ, налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Представление документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляется по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае представления истребуемых документов в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.

Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Как установлено пунктом 3 статьи 93 НК РФ, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. В соответствии с пунктом 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Как указано в определении Конституционного Суда РФ от 16.03.2006 N 70-О, подпункт 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий право налоговых органов требовать у налогоплательщика документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также абзац первый пункта 1 статьи 93 данного Кодекса, конкретизирующий это право применительно к выездной налоговой проверке, направлены на создание необходимых условий для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля и, следовательно, нацелены на обеспечение исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, сами по себе названные законоположения - с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в указанных решениях, - не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы заявителя.

Как следует из материалов дела, органом контроля в ходе проверки было установлено, что в 2018 году ОАО «Урюпинский элеватор» произвело техническое перевооружение опасного производственного объекта элеватор, зарегистрированный в реестре опасных производственных объектов за № А39-01217-0001 с установкой сушильно – очистительного комплекса. Сушильно – очистительный комплекс представляет собой две линии на базе зерносушилок СП – 130 оборудование каждой линии увязано между собой по производительности и образует единую поточную технологическую цепочку.

ОАО «Урюпинский элеватор» все оборудование единого сушильно–очистительного комплекса поставило на учет как отдельные основные средства и включило в категорию движимого имущества.

Как указывает Инспекция, копии документов, поименованных в требовании о представлении документов (информации) от 15.04.2021 № 1087 были необходимы для проверки полноты формирования налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций и проведения технической экспертизы, с целью установления правомерности либо неправомерности отнесения налогоплательщиком спорного имущества к движимому. Полученные от налогоплательщика с письмом от 02.06.2021 №579КТ документы, были переданы Инспекцией 08.06.2021 на экспертизу в ООО «Федерацию Экспертов Саратовской области».

По пункту 1.5 требования о предоставлении документов (информации) от 15.04.2021 № 1087 ОАО «Урюпинский элеватор» представлены копии свидетельства о регистрации опасных производственных объектов, по требованию у ОАО «Урюпинский элеватор».

Вместе с тем, налоговым органом истребовались документы - направляемые в Нижнее–Волжское управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору для регистрации в государственном реестре опасных производственных объектов ОПО ОАО «Урюпинский элеватор».

Вопреки доводам заявителя, по п.1.5 Требования налоговым органом запрашивались совершенно иные документы, а не те, которые были представлены.

В соответствии с пунктами 18, 19, 21 приказа Ростехнадзора от 25.11.2016 N 494 «Об утверждении Административного регламента по предоставлению Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору государственной услуги по регистрации опасных производственных объектов в государственном реестре опасных производственных объектов» (зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2017 N 45502):

- основанием для предоставления государственной услуги является направление (представление) заявителем в территориальный орган Ростехнадзора (по адресу места нахождения заявителя) заявления о предоставлении государственной услуги, а также документов, определенных требованиями настоящего Регламента;

- заявление о регистрации ОПО в Реестре, внесении изменений в сведения, содержащиеся в Реестре, исключении ОПО из Реестра;

- для регистрации ОПО в Реестре заявитель прилагает к заявлению следующие документы, содержащие сведения, необходимые для формирования и ведения Реестра:

1) сведения, характеризующие каждый ОПО (в 2 экземплярах);

2) копии документов, подтверждающих наличие на праве собственности или ином законном основании ОПО, в том числе земельных участков, зданий, строений и сооружений, на (в) которых размещаются ОПО (для объектов недвижимости), права на которые не зарегистрированы в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

3) обоснование безопасности ОПО с указанием реквизитов положительного заключения экспертизы промышленной безопасности;

4) текстовую часть подраздела "Технологические решения" проектной документации (документации) на производственные объекты капитального строительства (с указанием реквизитов заключения соответствующей экспертизы).

Согласно свидетельствам о регистрации: № А39-01217, выданного 24.01.2017, на ОАО «Урюпинский элеватор» зарегистрировано 8 опасных производственных объектов и № А39-01217, выданного 23.01.2019, на ОАО «Урюпинский элеватор» зарегистрировано 4 опасных производственных объектов.

Таким образом, Общество предоставило в Нижне–Волжское управление федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору для регистрации полный пакет документов на каждый опасный производственный объект в 2017 году на 8 объектов, в 2019 году на 4 объекта (заявление, сведения, характеризующие опасный производственный объект и т.д.), т.е. более одного документа.

В этой связи, размер штрафа определен Инспекцией с учетом фактически не представленных налогоплательщиком документов, а именно по количеству зарегистрированных за заявителем опасных производственных объектов.

Суд отмечает, что Обществом надлежащих доказательств отсутствия либо невозможности выполнить требование налогового органа в части пункта 1.5, в нарушение ст. 65 АПК РФ, не представлено.

Приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@ (зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094) утверждена форма требования о представлении документов (информации), в соответствии с которой в нем должны быть указаны: наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов. Указанный перечень не является исчерпывающим и налоговый орган вправе указать иные сведения, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы.

Информация, указанная в спорном требовании о предоставлении документов (информации) содержит достаточно данных о документах, истребуемых налоговым органом, а именно указаны наименования документов, их период (с 01.01.2017 по 31.12.2019), наименование мероприятий налогового контроля (ВНП), а также иные известные налоговому органу реквизиты.

Таким образом, доводы заявителя в этой части являются необоснованными.

Вопреки доводам Общества, судом установлено, что документы, указанные в требовании о предоставлении документов (информации) от 15.04.2021 № 1087, в том числе в пункте 1.5., имеют непосредственное отношение к его предпринимательской деятельности и целям выездной проверки, проводимой налоговым органом.

Суд отмечает, что отсутствие указания на конкретное количество и конкретные реквизиты документов не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности.

Данные выводы суда согласуются с позицией Арбитражного суда Поволжского округа, изложенной в постановлении от 26.11.2018 по делу №А12-48841/2017.

Иные доводы заявителя не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В конкретном случае, Инспекцией в оспариваемом решении применены смягчающие ответственность обстоятельства, размер штрафа снижен в два раза.

Доводы заявителя о необходимости снижения штрафа более чем в два раза, судом отклоняются, поскольку достаточных оснований для этого ни в ходе налоговой проверки, ни входе судебного разбирательства, не установлено.

Суд не находит оснований для удовлетворения требований общества о признании недействительным решения УФНС России по Волгоградской области № 723 от 02.09.2021.

Как следует из п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Из материалов дела усматривается, что решением Управления решение инспекции оставлено без изменения; в заявлении отсутствуют доводы о нарушении управлением процессуальных норм при вынесении ненормативного акта.

Таким образом, решение управление не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде, поскольку оно не является новым решением и не дополняет решение инспекции.

Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Требования открытого акционерного общества «Урюпинский элеватор» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области в установленный законом срок.


Судья Д.М. Бритвин