Решение от 19 марта 2019 г. по делу № А46-23275/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-23275/2018
19 марта 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 19.03.2019,

решение в полном объеме изготовлено 19.03.2019.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела, возбужденного по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "УК "Большекулачинская" (ИНН 5503221816, ОГРН 1105543022837) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН , ОГРН ) о признании недействительным решения №51306 от 18.07.2018,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явился;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 01.02.2019 №01-22/01086 (удостоверение), ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 23.01.2019 № 01-22/00726,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "УК "Большекулачинская"(далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения №51306 от 18.07.2018.

Заявитель о слушании дела уведомлен надлежащим образом. В заседание суда не явился. Дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя по имеющимся документам на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Налоговый орган требования заявителя не признал по изложенным в отзыве основаниям.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил, что по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной ООО «УК Большекулачинская» 30.01.2018, оформленным актом проверки № 51050 от 18.05.2018, налоговым органом вынесено решение № 51306 от 18.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 52797,2 руб. Налогоплательщику предложено уплатить земельный налог в сумме 65998 руб. и пени за просрочку уплаты земельного налога, исчисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – Управление). Решением Управления от 20.09.2018 № 16-22/14078@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Оценив в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь представленных в материалы дела доказательств в их совокупности, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя в полном объеме в силу следующего.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

На основании ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса РФ, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как видно из материалов дел и установлено судом ООО «УК «Большекулачинская» является плательщиком земельного налога в связи с наличием на праве собственности с 20.08.2013 земельного участка с кадастровым номером 55:20:131101:1345 общей площадью 102 251 кв.м. Данный участок приобретен по договору купли-продажи и согласно свидетельству о государственной регистрации собственности ему присвоен вид разрешенного использования – «под индивидуальное строительство».

В ходе камеральной проверки установлено, что заявителем при исчислении земельного налога за 2017 год по спорному земельному участку применена пониженная налоговая ставка (0,3%) без применения повышающего коэффициента 4, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В силу 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки земельного налога устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могли превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В пункте 2 решения Совета Надеждинского сельского поселения от 23.11.2012 № 32 «Об установлении земельного налога» содержится исчерпывающий перечень ставок по земельному налогу. Пониженная налоговая ставка в размере 0,3% установлена в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, или животноводства, а также дачного хозяйства;

-ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и нужд.

В отношении прочих земельных участков ставка налога установлена в размере 1,5%.

Таким образом, применение ставки земельного налога, в том числе определенной размере 0,3%, обусловлено фактом использования земельного участка в соответствии с установленным видом разрешенного использования.

Как видно из материалов дела и установлено судом по договору купли-продажи земельного участка от 24.11.2010 заявителем был приобретен у общества с ограниченной ответственностью «Югражилстрой» земельный участок с кадастровым номером 55:20:131101:635, категория земель: земли населенных пунктов – для ведения сельскохозяйственного производства.

Далее, ООО «Большекулачинская» с целью образования земельных участков для реализации физическим лицам провело межевание земельного участка с кадастровым номером 55:20:131101:635 категория земель: земли населенных пунктов, индивидуальное жилищное строительство, в результате которого были образованы 84 земельных участка с кадастровыми номерами от 55:2:131101:666 по 55:20:13101:744 площадью по 10-12 соток и проданы ФИО4 для реализации. Земельный участок с кадастровым номером 55:20::131101:745 площадью 675495 кв.м. остался за ООО «УК «Большекулачинская». Из данного земельного участка был получен земельный участок с кадастровым номером 55:20:131101:971, а из него - земельный участок 55:20:131101:1345, правильность исчисления по которому земельного налога и являлась предметом камеральной проверки.

Как следует из заявления Общества, земельный участок с кадастровым номером 55:20:131101:1345 был приобретен в коммерческих целях и не для осуществления на нем жилищного строительства, а для дальнейшей реализации физическим лицам. Данный факт подтверждается тем, что в выписке из ЕГРЮЛ в качестве видов экономической деятельности не содержатся те, которые были бы связаны с осуществлением строительства. В качестве основного вида деятельности указано – управление недвижимым имуществом, а также рекламная деятельность, деятельность агентов по операциям с недвижимым имуществом.

В ходе проверки было установлено, что спорный земельный участок с кадастровым номером 55:20:131101:1345 в проверяемом периоде не относился к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства. Данный земельный участок также не был приобретен (предоставлен) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства.

В ходе проверки было установлено, что спорный земельный участок с кадастровым номером 55:20:131101:1345 в проверяемом периоде не относился к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства. Данный земельный участок также не был приобретен (предоставлен), по утверждению заявителя, для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей. Аналогичный подход указан в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 по делу № 305-КГ14-9101.

Следует согласиться с позицией заявителя о том, что коль скоро земельные участки были приобретены не для жилищного строительства, то и коэффициент 4, установленный п. 15 ст. 396 НК РФ не применим. Однако в этом случае действует положения ст. 394 НК РФ, где установлены ставки земельного налога, указанные выше. Земельный участок, находящийся в собственности у ООО «УК «Большекулачинская» не подпадает ни под ставку 0,3%, ни под ставку 0,2%, установленных Решением Совета Надеждинского сельского поселения Омского муниципального района Омской области № 32 от 23.11.2012, а, следовательно, действует ставка 1,5 %.

Исчисленный налоговым органом земельный налог в оспариваемом решении значительно меньше в суммовом выражении, чем 1,5%. А поэтому права заявителя оспариваемым решением не нарушаются.

Согласно пункту 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд становив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Руководствуясь статьями 168-175, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,-


Р Е Ш И Л :

Заявление Общества с ограниченной ответственностью "УК "Большекулачинская" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании недействительным решения №51306 от 18.07.2018, оставить без удовлетворения.

С общества с ограниченной ответственностью "УК "Большекулачинская" в доход федерального бюджета взыскать 3000 руб. государственной пошлины.

Решение подлежит исполнению немедленно, вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Восьмого арбитражного апелляционного суда: http://8aas.arbitr.ru и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа: http://faszso.arbitr.ru.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья М.А. Третинник