Решение от 17 июля 2024 г. по делу № А72-2677/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск Дело № А72-2677/2024

17.07.2024


Резолютивная часть решения объявлена 03.07.2024.

Полный текст решения изготовлен 17.07.2024.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А.

при ведении протокола судебного заседания (до и после перерыва) секретарем судебного заседания Миналюк В.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

муниципального учреждения "Администрация муниципального образования "Ульяновский район" Ульяновской области" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действия (бездействия),

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, федерального казенного учреждения "Федеральное управление автомобильных дорог Волго-Вятского региона Федерального дорожного агентства" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),


при участии в судебном заседании (до и после перерыва):

от истца – ФИО1, паспорт, доверенность от 18.04.2022, диплом;

от ответчика – ФИО2, паспорт, доверенность от 09.01.2024, диплом;

от третьего лица - не явились (уведомлены).



УСТАНОВИЛ:

муниципальное учреждение "Администрация муниципального образования "Ульяновский район" Ульяновской области" (далее – заявитель, Администрация МО "Ульяновский район") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области, ответчик), в котором просит:

1. Признать незаконными действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Ульяновской области, выразившиеся в не начислении сумм земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 73:19:013501:14.

2. Обязать УФНС России по Ульяновской области отменить предоставление льготы и произвести начисление суммы земельного налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Определением от 18.03.2024 заявление принято судом к производству.

Указанным определением в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, федеральное казенное учреждение "Федеральное управление автомобильных дорог Волго-Вятского региона Федерального дорожного агентства" (далее – ФКУ "Волго-Вятскуправтодор", третье лицо).

Определением от 29.05.2024 в порядке ст. 49 АПК РФ судом удовлетворено ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым заявитель просит:

1. Признать незаконными действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Ульяновской области, выразившиеся в не начислении сумм земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 73:19:013501:14 за период 2020-2023 гг.

2. Обязать УФНС России по Ульяновской области отменить предоставление льготы. Произвести начисление суммы земельного налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ начиная с 20.01.2020 за период 2020-2023 гг.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 20.06.2024 объявлялся перерыв до 03.07.2024.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие третьего лица, надлежащим образом уведомленного о времени и месте судебного разбирательства.

Посредством web-сервиса "Мой Арбитр" 03.07.2024 от третьего лица поступили ходатайства о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Федерального дорожного агентства и МТУ Росимущества в Республике Татарстан и Ульяновской области, а также отзыв, содержащий заявление о пропуске срока исковой давности.

Указанные ходатайства судом не рассмотрены, поскольку поступили после судебного заседания.

Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующему.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со сведениями, поступившими в налоговый орган на основании ст. 85 НК РФ от органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФКУ "Волго-Вятскуправтодор" с 20.01.2020 предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 73:19:013501:14, вид разрешенного использования земельного участка - «Для строительства производственных баз».

В силу пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии с п.1 ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон от 08.11.2007 № 257-ФЗ) автомобильная дорога - объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.

Согласно п.4 ст. 3 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ производственные объекты -сооружения, используемые при капитальном ремонте, ремонте, содержании автомобильных дорог.

В соответствии со ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц.

Таким образом, в целях применения положений пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации, в том числе и производственные объекты, т.е. сооружения, используемые при капитальном ремонте, ремонте, содержании автомобильных дорог.

Согласно сведениям, содержащимся в Выписках из Единого государственного реестра недвижимости на земельном участке с кадастровым номером 73:19:013501:14 расположены следующие объекты недвижимости:

- Здание линейной дорожной службы (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:324);

- Электросетевой комплекс №1 с напряжением (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:000000:719);

- Дозировочная стенка (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:145);

- Путь подъездный железнодорожный (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:146);

- Склад производственный (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:320);

- Склад горюче - смазочных материалов (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:321);

- Котельная (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:322);

- Гараж на 10 автомашин (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:323);

- Пескобаза (назначение «Иное сооружение (искусственное дорожное сооружение», кадастровый номер объекта 73:19:013501:371);

- Площадка производственная асфальтированная (назначение «Сооружения производственного назначения», кадастровый номер объекта 73:19:013501:373);

- ВЛ 0,4-10 КВ на ж/б столбах (назначение «Сооружения электроэнергетики», кадастровый номер объекта 73:19:013501:376);

- Дом-баня (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:070501:1087);

- Здание автовесовой (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:070501:1107);

- Здание бытовое (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:070501:1108).

Принимая во внимание перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504, следует вывод, что владельцы земельных участков, предназначенных для размещения производственных объектов, фактически используемых для целей капитального ремонта, ремонта, содержания федеральных и региональных автомобильных дорог, освобождаются от налогообложения по земельному налогу в части указанных участков.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, заявленными видами деятельности ФКУ "Волго-Вятскуправтодор" являются: «Строительство железных дорог и метро» (основной), «Строительство мостов и тоннелей», «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», «Управление имуществом, находящимся в государственной собственности». Предметом деятельности ФКУ "Волго-Вятскуправтодор" согласно уставу является организация выполнения работ по проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования федерального значения и искусственных сооружений на них, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления.

ФКУ "Волго-Вятскуправтодор" в адрес УФНС представлен Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 23.12.2019 №4062 о согласовании ФКУ "Волго-Вятскуправтодор" права передачи в пользование на правах аренды федерального имущества, находящегося в оперативном управлении Учреждения, организации - ООО «АВТОИНЖИНИРИНГ» для использования при оказании услуг по содержанию участков автомобильных дорог федерального назначения. Согласно приложению к указанному приказу вышеупомянутые здание линейной дорожной службы, гараж на 10 автомашин, ВЛ 0,4-10 КВ на ж/б столбах, площадка производственная асфальтированная, здание бытовое, дом - баня, путь подъездный железнодорожный, расположенные в п/ст. Лаишевка, переданы в аренду для обеспечения соответствующих функций (копии материалов прилагаются).

Следовательно, льгота по земельному налогу за 2020-2022 года ФКУ "Волго-Вятскуправтодор" предоставлена правомерно.

Данная позиция, подтверждается судебной практикой. Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 17.06.2020 по делу № Ф09-3160/20 сделан вывод о необоснованном отказе налоговым органом в предоставлении Краевому государственному бюджетному учреждению «Управление автомобильных дорог и транспорта» льготы по земельному налогу на основании пп.2 п. 1 ст. 395 НК РФ. В ходе судебного разбирательства бюджетным учреждением представлены все необходимые документы, подтверждающие правомерность применение льготы.

Заявитель указывает, что договор аренды заключен с ООО «АВТОИНЖИНИРИНГ» с 05.04.2022 до 30.06.2023 в связи с чем основания для применения льготы по земельному налогу в 2020, 2021 годах и до 05.04.2022 отсутствуют.

Кроме того, Приказ Минтранса РФ № 4062 от 232.12.2019 применяется в отношении налога на имущество организаций и не имеет отношения к предмету спора.

Суд отклоняет данные доводы заявителя в связи со следующим.

В соответствии со сведениями, поступившими в налоговый орган на основании ст. 85 НК РФ от органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФКУ "ВОЛГО-ВЯТСКУПРАВТОДОР" с 20.01.2020 предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 73:19:013501:14, вид разрешенного использования земельного участка - «Для строительства производственных баз».

В силу пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии с п.1 ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон от 08.11.2007 № 257-ФЗ) автомобильная дорога - объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, -защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.

Согласно п.4 ст. 3 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ производственные объекты - сооружения, используемые при капитальном ремонте, ремонте, содержании автомобильных дорог.

В соответствии со ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц.

Таким образом, владельцы земельных участков, предназначенных для размещения производственных объектов, фактически используемых для капитального ремонта, ремонта, содержания федеральных и региональных автомобильных дорог, освобождаются от налогообложения по земельному налогу.

По данным ЕГРЮЛ ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» заявлены следующие виды деятельности «Строительство железных дорог и метро» (основной), «Строительство мостов и тоннелей», «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», «Управление имуществом, находящимся в государственной собственности».

Согласно учредительным документа ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» может производить работы по проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования федерального значения и искусственных сооружений на них.

ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с видом разрешенного использования - для строительства производственных баз. Земельный участок отнесен к категории земель - земли промышленности, энергетике транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли социального назначения.

На земельном участке расположены объекты имущества - объекты по целевому назначению, относящиеся к нежилым, а также производственные и иные сооружения.

Таким образом, на земельном участке расположены производственные и иные объекты, используемые в деятельности по содержанию автомобильных дорог, в связи с чем ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» имеет право на льготу по земельному налогу в соответствии с пп.2 п. 1 ст. 395 НК РФ в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:19:013501:14.

Кроме того, суд учитывает, что ООО «Автоинжиниринг» является исполнителем Государственного контракта на оказание услуг по содержанию автомобильной дороги общего пользования федерального значения М-5 «Урал» №УЛ-44-18 от 21.05.2018.

Стороны договорились о передаче на возмездной основе пяти объектов недвижимости, необходимых для исполнения Государственного контракта, при этом данный факт не означает того что, ООО «Автоинжиниринг» имеет возможность использовать безвозмездно и другое имущество, находящегося на земельном участке.

Кроме того, законодательством не установлено количество объектов, используемых в деятельности по содержанию автомобильных дорог, для предоставления льготы по земельному налогу в соответствии с пп.2 п. 1 ст. 395 НК РФ.

В соответствии с п. 1.3 Договора аренды срок аренды устанавливается с даты регистрации и по 30 июня 2023 года.

В Приказе Министерства транспорта Российской Федерации от 23.12.2019 №4062, на основании которого заключен Договор аренды, отсутствует информация о сроках аренды.

Таким образом, из материалов дела следует, что на земельном участке с кадастровым номером 73:19:013501:14 находятся объекты, которые используются при капитальном ремонте, ремонте, содержании автомобильных дорог; ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» заявлены следующие виды деятельности «Строительство железных дорог и метро» (основной), «Строительство мостов и тоннелей», «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», «Управление имуществом, находящимся в государственной собственности», что свидетельствует о том, что оно производит работы по проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования федерального значения и искусственных сооружений на них (иного не представлено); ООО «Автоинжиниринг» является исполнителем Государственного контракта на оказание услуг по содержанию автомобильной дороги общего пользования федерального значения М-5 «Урал» №УЛ-44-18 от 21.05.2018.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждают правомерность применения льготы по земельному налогу правообладателем спорного земельного участка.

В силу изложенного рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Заявленные требования муниципального учреждения "Администрация муниципального образования "Ульяновский район" Ульяновской области" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.



Судья Д.А. Леонтьев