Решение от 22 ноября 2017 г. по делу № А71-16423/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-16423/2017
г. Ижевск
22 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 22 ноября 2017 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Л.Ф. Мосиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. ФИО4 к 1. Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Глазове Удмуртской Республики (межрайонному) <...>. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике г. ФИО4, об обязании вернуть переплату по страховым взносам за 2014-2015гг. в сумме 89 447 руб. 21 коп., начисленные и взысканные пени по страховым взносам в сумме 619 руб. 20 коп.,

при участии представителей:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от 1 ответчика: ФИО3 по доверенности от 10.08.2017;

от 2 ответчика: не явился, извещен надлежащим образом;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее ИП ФИО2, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Глазове Удмуртской Республики (межрайонному) (далее Управление Пенсионного фонда) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике (далее Межрайонная ИФНС России №2 по УР, налоговый орган) об обязании вернуть переплату по страховым взносам за 2014-2015гг. в сумме 89447 руб. 21 коп., начисленные и взысканные пени по страховым взносам в сумме 619 руб. 20 коп.

Управление Пенсионного фонда заявленные требования признало на основании доводов, изложенных в отзыве на заявление (л.д.12-14).

Налоговый орган отзыв на заявление не представил.

Заявитель и налоговый орган в судебное заседание не явились. Дело на основании ст.123 АПК РФ рассмотрено в отсутствие представителей заявителя и налогового органа, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики (ст. ст. 123, 156 АПК РФ), неявка которых не является препятствием для рассмотрения дела.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 применяет две системы налогообложения: общую систему налогообложения, облагаемую налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ) и систему налогообложения по единому налогу на вмененный налог (далее ЕНВД).

Согласно представленных ИП ФИО2 налоговых деклараций по НДФЛ за 2014 год и ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, общий годовой доход составил 6 586 280,61 руб., сумма расходов составила 6 135 985,27 руб.

ИП ФИО2 за 2014 г. произвела перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 17 328,48 руб., 1% с дохода, превышающий 300 000 руб., в размере 62 862,81 руб. и пени в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за 2014 год в размере 221,67 руб.

Согласно представленных ИП ФИО2 налоговых деклараций по НДФЛ за 2015 год и ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, общий годовой доход составил 3 178 615,84 руб., сумма расходов составила 369 840,89 руб.

ИП ФИО2 за 2015 г. произвела перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 18 610,80 руб., 1% с дохода, превышающий 300 000 руб., в размере 28 785,76 руб. и пени в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за 2015 год 397,45 руб.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился 05.12.2016 в Пенсионный фонд с заявлением о перерасчете страховых взносов и возврате излишне уплаченных сумм взносов и излишне взысканных сумм пени.

Письмом от 19.12.2016 № 06-13/4646 заявителю сообщено, что в случае представления налоговым органом сведений о его доходах, Пенсионным фондом будет произведен расчет страховых взносов, подлежащих уплате, согласно положениям постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

В связи с отказом Пенсионного фонда возвратить страховых взносов и пеней, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку заявителем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 годы были исчислены и уплачены без учета расходов, следовательно, у предпринимателя образовалась переплата по страховым взносам в сумме 89 447 руб. 21 коп. и пени по страховым взносам в сумме 619 руб. 20 коп.

Управление Пенсионного фонда требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. При этом сослался на письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 № НП-30-26/2055, согласно которого в случае обращения индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) выставленные Пенсионным фондом требования на 01.01.2017, перерасчет обязательств производится Пенсионным фондом. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя следует производить на основании судебного решения. Указанная позиция Пенсионного фонда Российской Федерации подтверждена письмом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 07.02.2017 № 17-3/10/В-977.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

В спорном периоде отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 27 Закона №212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 данного Федерального закона.

На основании ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую по двум режимам налогообложения: налогом на доходы физических лиц и единым налогом на вмененный доход.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в ст.14 Закона №212-ФЗ.

Согласно подп.1.1 ч.1 ст.14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании п.1 ч.8 ст.14 Закона №212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В силу п.6 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

На основании п.4 ч.8 ст.14 Закона №212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со ст.346.29 НК РФ.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по НДФЛ за 2014 год и ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года следует, что годовой доход ИП ФИО2 составил 6 586 280,61 руб., сумма расходов составила 6 135 985,27 руб. Разница между доходами и расходами составила 450 295,35 руб.

Следовательно, в соответствии с Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П налоговая база для исчисления страховых взносов за 2014 год по НДФЛ и ЕНВД для расчета 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. составляет 450 295,35 руб.

В связи с чем, ИП ФИО2 должна была исчислить и заплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014 год в размере 17 328,48 руб. (фиксированный размер страховых взносов) + 1502,95 руб. (1% с дохода, превышающего 300 000 руб.).

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Фактически ИП ФИО2 за 2014 г. произвела перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 17 328,48 руб. (фиксированный размер страховых взносов) + 62 862,81 руб. (1% с дохода, превышающего 300 000 руб.) + 221,67 руб. пени в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за 2014 год.

Таким образом, в результате неправильного исчисления страховых взносов, излишне уплаченная сумма страховых взносов за 2014 год составила 61 359,86 руб.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по НДФЛ за 2015 год и ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, следует, что годовой доход ИП ФИО2 составил 3 178 615,84 руб., сумма расходов составила 369 840,89 руб. Разница между доходами и расходами составила 369 840,89 руб.

Следовательно, в соответствии с Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, налоговая база для исчисления страховых взносов за 2015 год по НДФЛ и ЕНВД для расчета 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. составляет 369 840,89 руб.

В связи с чем, ИП ФИО2 должна была исчислить и заплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени за 2015 год в размере 18 610,80 руб. (фиксированный размер страховых взносов) + 698,41 руб. (1% с дохода, превышающего 300 000 руб.).

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Фактически ИП ФИО2 за 2015 г. произвела перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 18 610,80 руб. (фиксированный размер страховых взносов) +28 785,76 руб. (1% с дохода, превышающий 300000 руб.) + 397,45 руб. пени в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за 2015 год.

Таким образом, в результате неправильного исчисления страховых взносов, излишне уплаченная сумма страховых взносов за 2015 год составила 28 087,35 руб.

Всего, излишне уплаченная сумма страховых взносов за 2014-2015г.г. составила 89 447 руб. 21 коп., сумма пени 619 руб. 20 коп.

Поскольку допущена излишняя уплата страховых взносов за 2014 и 2015 годы, то оснований для начисления пени за период с 01.04.2015 по 28.04.2015 в сумме 221,67 руб. и за период со 01.04.2016 по 22.04.2016 в сумме 397,45 руб. не имелось.

На основании изложенного, требования ИП ФИО2 о возврате переплаты по страховым взносам за 2014-2015гг. в сумме 89 447 руб. 21 коп., и пени по страховым взносам в сумме 619 руб. 20 коп. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15.01.2016 №13, а также положениями Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по администрированию страховых взносов передаются с 01.01.2017 налоговым органам.

В соответствии с Указом Президента РФ от 15.01.2016 №13, а также положениями Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов…» полномочия по администрированию страховых взносов передаются с 01.01.2017 налоговым органам.

Между тем, согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате.

Также согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 4 апреля 2017 г. № 03-15-05/19760 по вопросу о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, следует обратиться в Пенсионный фонд Российской Федерации.

На основании изложенного с учетом того, что спорные суммы уплачены за периоды, истекшие до 01.01.2017, отказ Управления в их возврате, является необоснованным. Заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Учитывая, что с 01.01.2017 возмещение пени осуществляется налоговым органом в порядке, установленном НК РФ, на налоговый орган возлагается обязанность возвратить заявителю 89 447 руб. 21 коп. излишне уплаченных страховых взносов и 619 руб. 20 коп. пени.

С учетом принятого по делу решения на основании ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на Пенсионный фонд, который не возвратил заявителю страховые взносы и пени в порядке, предусмотренном ст. 27 Федерального закона №212-ФЗ, и по вине которого возник спор в арбитражном суде.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Заявление удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике г. ФИО4 возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. ФИО4 89 447 руб. 21 коп. излишне уплаченных страховых взносов и 619 руб. 20 коп. пени.

2.Взыскать с Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Глазове (межрайонного) Удмуртской Республики, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г. ФИО4 3603 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Л.Ф. Мосина