Постановление от 15 сентября 2023 г. по делу № А40-184335/2022

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А40-184335/2022
15 сентября 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2023 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 сентября 2023 года


Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Анциферовой О.В., Матюшенковой Ю.Л.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 01.08.2022

от Московской таможни: ФИО2 по доверенности от 12.07.2023, ФИО3, по доверенности от 19.06.2023 от Центральной электронной таможни: ФИО4 по доверенности от 29.12.2022

от Владивостокской таможни: ФИО4 по доверенности от 16.11.2022

от Калужской таможни: не явился, извещен

от Смоленской таможни: не явился, извещен

рассмотрев 11 сентября 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Чемодан ПРО»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 09.03.2023,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Чемодан ПРО»

к Московской таможне, Центральной электронной таможне, Калужской таможне, Смоленской таможне, Владивостокской таможне

о признании недействительными решения,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 09.03.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2023 отказано в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Чемодан ПРО» (далее – заявитель, общество) о признании недействительными решений Московской областной таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) после выпуска товаров от 20.05.2022, от 23.05.2022, от 24.05.2022, от 25.05.2022, от 26.05.2022, от 27.05.2022, от 30.05.2022, от 31.05.2022, от 01.06.2022, от 02.06.2022, от 03.06.2022, от 06.06.2022, от 07.06.2022, от 08.06.2022, от 09.06.2022, от 27.07.2022, а также обязании возвратить Центральную электронную, Калужскую, Смоленскую и Владивостокскую таможни излишне взысканные суммы таможенных платежей и пеней на основании уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Не согласившись с выводами судов, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение судом норм права.

До рассмотрения кассационной жалобы от Московской таможни, Центральной электронной таможни и Владивостокской таможни поступили отзывы на кассационную жалобу, которые судом приобщены в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель общества изложенные в жалобе доводы и требования поддержал.

Представители Московской таможни, Центральной электронной таможни и Владивостокской таможни возражали против удовлетворения кассационной жалобы, по основаниям, приведенным в отзывах.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом путем размещения в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 АПК РФ информации о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru. явку своих представителей не обеспечили.

Согласно части 3 статьи 284 АПК РФ неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лица, подавшего кассационную жалобу, и других лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, Московской областной таможней проведена камеральная таможенная проверка общества на основании деклараций на товары за январь 2019 года по декабрь 2021 года, по результатам которой составлен акт от 08.04.2022 N 10013000/210/080422/А000171, и принято 625 Решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 20.05.2022, 23.05.2022, 24.05.2022, 25.05.2022, 26.05.2022, 27.05.2022, 30.05.2022, 31.05.2022, 01.06.2022, 02.06.2022, 03.06.2022, 06.06.2022, 07.06.2022, 08.06.2022, 09.06.2022, 27.07.2022.

Основаниями для принятия оспариваемых решений послужил вывод таможенного органа о занижении таможенной стоимости товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, за счет не включения в структуру таможенной стоимости сумм НДС, уплаченного в качестве налогового агента.

Несогласие с позицией таможенного органа послужило основанием для обращения общества в суд с заявленными требованиями.

При рассмотрении спора судами установлено, что основным видом деятельности Общества является реализация товаров для путешествий (чемоданы, сумки, бизнес-коллекции, товары для детей, коллекции в стиле casual и аксессуары) под различными международными брендами: SAMSON 1TE, AMERICAN TOUR1STER, TUMI и другими.

На основании внешнеэкономических договоров на поставку Общество ввозило товары на таможенную территорию ЕАЭС для их дальнейшей реализации.

Также между Обществом и иностранными правообладателями (Samsonite Europe N.V. (Бельгия) и Mattel Europa B.V. (Нидерланды), далее - "Лицензиары") были заключены следующие лицензионные договоры, предусматривающие предоставление в пользу Общества прав на использование в Российской Федерации объектов интеллектуальной собственности: Сублицензионный договор с компанией Samsonite Europe N.V. (Бельгия) от 19.11.2007 N РД0029121 - в отношении товарных знаков "SAMSON 1TE", "SYMBOL", "SAMSON 1TE # SYMBOL (LINEAR)", "AMERICAN TOURISTER", "AMERICAL TOURISTER & DESIGN". Согласно условиям указанного договора (с учетом дополнительных соглашений) лицензионное вознаграждение в проверяемом периоде составляло 8,08% чистой выручки от продаж Товаров с использованием товарных знаков и объектов авторского права (в ред. дополнительного соглашения от 01.01.2018 N 3), с 01.01.2021 лицензионное вознаграждение составляло 25,25% от "закупок" сублицензиата, как они определены дополнительным соглашением от 01.01.2021 N 4.

Сублицензионный договор с компанией Samsonite Europe N.V. (Бельгия) от 01.05.2018 - в отношении товарных знаков "DURAFORD", "T-TECH", "TUM1", "TUM1 ID LOCK". Согласно условиям указанного договора лицензионный платеж согласован в размере 4,04% чистой выручки от продаж продукции с использованием товарных знаков, а с 01.01.2021 - в размере 15,15% от "закупок", как они определены дополнительным соглашением от 01.01.2021 N 1.

Сублицензионный договор с компанией Samsonite Europe N.V. (Бельгия) от 01.01.2016 (действовал до 30.06.2019) - в отношении изображений различных персонажей из произведений D1SNEY. Согласно условиям договора размер роялти установлен в диапазоне от 6,8% до 20% от "чистых розничных продаж" или "чистого оборота по счетам", как данные термины определены в договоре. При этом согласно п. 7.6 договора сублицензиат обязан уплачивать все применимые налоги в отношении реализации, причем никакие платежи сублицензиару не могут быть уменьшены на сумму НДС.

Сублицензионный договор с компанией Samsonite Europe N.V. (Бельгия) от 27.06.2019 (период действия с 01.07.2019) - в отношении изображений различных персонажей из произведений DISNEY. Лицензионный платеж установлен в диапазоне от 6,5% до 16,1% от продаж в зависимости от вида реализации (розничная/оптовая), объема реализации и вида персонажа. При этом согласно п. 4.3. договора сублицензиат должен нести исключительную ответственность за выплату всех налогов в отношении роялти, за исключением налога на прибыль, который подлежит уплате сублицензиаром.

Лицензионный договор с компанией Mattel Europa B.V. (Нидерланды) от 01.07.2019 N 106458 - в отношении изображения "Barbie" и связанных логотипов. Согласно условиям договора лицензионный платеж согласован в размере от 4,25% до 8,5% от чистых продаж соответствующей продукции.

Таможенная стоимость ввезенных по Декларациям товаров была определена Обществом по первому методу (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в соответствии со ст. 39 ТК ЕАЭС и заявлена в Декларациях, которые были приняты Таможней.

Согласно положениям пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС лицензионные платежи были включены в таможенную стоимость ввезенных товаров в качестве дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной за ввозимые товары.

При этом в отсутствие законодательно предусмотренной обязанности Общество не учитывало в таможенной стоимости ввозимых товаров суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в бюджет Российской Федерации в отношении операций по реализации иностранным правообладателем услуг по предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в порядке, установленном п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Согласно приложению к счету от 30.04.2021 N 2021-1600000234 (расчет роялти) по договору от 27.06.2019: Продажи Общества (в евро) за апрель 2021 года составили 92 211,68 евро, Сумма роялти рассчитана путем применения ставок 6,57% к и 9,6% соответствующим величинам оптовых и розничных продаж и составила 7 411,03 евро, Заявлением на перевод от 25.05.2021 N 151 указанная сумма 7 411,03 евро была перечислена в пользу Лицензиара. Сумма НДС составила 132 935,65 руб. и была рассчитана как: сумма роялти в рублях по курсу на 25.05.2021 (курс евро 89,6877), что составляет 664 678,24 руб., увеличенная до 120% - 797 613,89 руб., к указанной величине налоговой базы (120%) была применена ставка НДС 20/120. Указанная сумма НДС 132 936 руб. была перечислена Обществом в российский бюджет платежным поручением от 25.05.2021 N 99.

Обществом был составлен счет-фактура от 25.05.2021 N БП-276 с отражением суммы лицензионного платежа - 664 678,24 руб., суммы налоговой базы - 797 613,89 руб., суммы НДС по ставке 20/120 - 132 935,65 руб. Указанный счет-фактура был зарегистрирован Обществом в книге покупок и включен в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года.

По результатам проведенного Московской областной таможней таможенного контроля в форме камеральной таможенной проверки (акт от 08.04.2022 N 10013000/210/080422/А000171) на основании решений от 25.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, установив, что лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам и их уплата является условием продажи оцениваемых товаров для их вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, признали правомерным внесение таможней изменений в сведения спорных ДТ и отказали в удовлетворении заявленных требований.

Согласно пункту 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Для определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, добавляются, в том числе, лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, а именно: платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза в размере, не включённом в цену товаров.

Согласно пункту 1 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (далее - ЦФУ), добавляются следующие дополнительные начисления лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - разрешенные вычеты из ЦФУ).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

Выплата лицензионных платежей является отдельной хозяйственной операцией и подлежит обложению НДС по ставке 20 % в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Относительно уплаты указанных сумм НДС в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, организация (декларант) признается налоговым агентом, то есть лицом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. На организацию обязанности налогового агента возложены в соответствии со статьей 161 НК РФ, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщиками являются иностранные лица - лицензиары, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса, далее - НДС, удержанный налоговым агентом), необходимо исходить из того, что НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти.

При решении вопроса о необходимости включения декларантом НДС, удержанного налоговым агентом, в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти необходимо также учитывать следующее.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее -ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.

Необходимо отметить, что при подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе, на НДС, удержанный налоговым агентом.

Правомерность данной позиции подтверждается письмами Минфина России от 19.11.2015 № 03-10-08/66933, от 04.08.2016 № 03-10-11-45719, от 13.10.2021 № 27-01-21/82729.

Из вышеизложенного следует, что сумма НДС, начисленная на сумму роялти, является для декларанта частью цены, подлежащей уплате в пользу Правообладателя.

Следовательно, при определении таможенной стоимости товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, суммы НДС, предъявленные декларанту правообладателем товарных знаков, должны быть учтены в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной в виде лицензионных платежей.

Общество в нарушение подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при отражении в графе 15 декларации о таможенной стоимости отражало сумму роялти без включения сумму НДС, удержанного в качестве налогового агента.

Таким образом, как заключили суды, оспариваемые решения таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, являются законными и соответствуют действующему таможенному законодательству.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286 АПК РФ.

Обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального права, содержащиеся в них выводы установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений судом первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 09.03.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2023 по делу № А40-184335/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.


Председательствующий судья А.А. Гречишкин


Судьи: О.В. Анциферова


Ю.Л. Матюшенкова