Решение от 24 июля 2023 г. по делу № А50-11792/2023

Арбитражный суд Пермского края Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А50-11792/2023
24 июля 2023 года
город Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 24 июля 2023 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 311590304600045, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании излишне уплаченных налогов в общем размере 7 354,37 руб., страховых взносов в размере 59 041,50 руб.,

при участии: от истца – ФИО2, явился лично, предъявлен паспорт,

от налогового органа – ФИО3, по доверенности от 30.12.2022, предъявлено удостоверение и диплом,

от Отделения – ФИО4, по доверенности от 09.01.2023, предъявлено удостоверение и диплом,

У С Т А Н О В И Л :

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – истец, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган), Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (далее – Отделение) о взыскании излишне взысканных налогов в общем размере 7 354,37 руб., страховых взносов в размере 59 041,50 руб.

В судебном заседании предприниматель поддержал требования, изложенные в заявлении.


В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Представитель Отделения с заявленными требованиями не согласен.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителя ответчика, суд установил следующее.

В период с 12.12.2022 по 13.02.2023 Предпринимателем в налоговый орган представлены заявления на возврат налогов, взносов и штрафа в общей сумме 66 095,87 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 4 841,00 руб.

- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 2 213,37 руб. - штраф в размере 300,00 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — ОПС) в общем размере 59 041,50 руб., в том числе за периоды до 01.01.2017 года в размере 35 121,06 руб., за периоды до 01.01.2013 года в размере 23 920,44 руб. (21 024,88+2 891,58).

10.12.2022 приняты решения о зачетах на сумму 10 200 руб. (платеж от 10.02.2020), 1 000 руб. (17.09.2020), 300 руб. (от 21.10.2020), 500 руб. (от 08.04.2021), 1 500 руб. (05.09.2020) в счет уплаты начислений по транспортному налогу за 2021 год.

Инспекцией приняты решения об отказе в возврате № 60196 от 14.12.2022 на сумме 2 213,37 руб., № 60197 от 14.12.2022 на сумму 300,00 руб. и № 59681 от 12.12.2022 на сумму 4 841,00 руб. в связи с пропуском срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Заявления о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, пеней на общую сумму 59 041,50 руб., 21.12.2022 были направлены налоговым органом в Отделение ПФ РФ по Пермскому краю.

По результатам рассмотрения документов Отделением принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 13.02.2023 № 56/0 в размере 59 041,50 руб. в т.ч.

- 21 024,86 руб. - отсутствие переплаты;

- 2 895,58 руб. - заявление о возврате подано по истечении срока давности для возврата с даты уплаты платежа в бюджет;

- 15 375,53 руб. - отсутствие переплаты;

- 19 745,53 руб. - заявление о возврате подано по истечении срока давности для возврата с даты уплаты платежа в бюджет.

Поскольку в добровольном порядке требования заявителя не исполнены, Предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 9, 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.


Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ (далее - в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Из содержания положений статьи 78 НК РФ следует, что излишне уплаченной суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика (налогового агента) за определенный налоговый период.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня,


когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком (налоговым агентом) ответа в установленный законом срок, он вправе обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с пунктом 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О разъяснено, что норма пункта 7 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о


возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 ГК РФ).

Согласно пункту 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 9 статьи 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса.

Статьей 196 ГК РФ установлено, что общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В силу пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом, исходя из правовых подходов, содержащихся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания этих причин возлагается на налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Как установлено судом, Индивидуальный предприниматель ФИО2 находился на общей системе налогообложения с 2003 года, первая налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2020 года, вторая за 1 квартал 2021, иных декларация по НДС не представлялось.

Переплата по НДС в размере 2 213,37 руб. образовалась за периоды до 01.01.2003 год (фактический за счет осуществлённой оплаты по платежному поручению от 20.06.2002 года), по штрафу по НДС в сумме 300 руб. образовалась в результате самостоятельной уплаты налогоплательщиком денежных средств по платежным поручениям от 20.10.2008 в размере 100 руб. (платежное поручение № 704), от 30.10.2008 в размере 200 руб. (платежное поручение № 39, 990).


Переплата по НДФЛ составила 4 841,00 руб., образовалась в результате платежа от 07.10.2019 в сумме 10 394,61 руб., который осуществлен в счет уплаты налога за 2018 год.

Переплата по страховым взносам в сумме 2 895,58 руб. и 19 745,53 руб. возникла в результате внесения Предпринимателем платежей в период с 31.05.2017 по 26.02.2018.

При этом, с заявлением о зачёте излишне уплаченного налога, страховых взносов в Инспекцию Предприниматель обратился в период с 12.12.2022 по 13.02.2023, то есть за пределами предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока.

Заявленная Предпринимателем к возврату переплата страховых взносов в размере 21 024,86 руб. и пени в размере 15 375,53 руб. не подтверждена Отделением Пенсионного фонда, в связи с чем 22.12.2022 Отделением в налоговый орган направлено решение о корректировке сумм сальдо расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам за период до 01.01.2017.

Аргументы заявителя о том, что налоговыми органами своевременно не исполнена обязанность по информированию его как налогоплательщика о наличии у него сумм налогов, подлежащих возврату, судом не принимается.

Применительно к обстоятельствам и предмету спора, именно на налогоплательщике лежит обязанность в силу части 1 статьи 65 АПК РФ доказывать наличие оснований для зачета (возврата) налога, размер переплаты налогов и период ее возникновения.

Исходя из положений статьи 23, пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате (перечислению) в бюджет за каждый налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Заявитель как налогоплательщик самостоятельно производил исчисление и перечисление НДС и НДФЛ, в силу чего должен был знать о налоговых обязательствах, а также об имеющихся переплатах по налогу в момент его перечисления, однако предусмотренный законодательством порядок зачета излишне перечисленного налога им не реализован.

Следовательно, несообщение налоговым органом налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогу не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом, данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата (зачета) налога, подлежащего самостоятельному исчислению налогоплательщиком.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения.

Ссылки заявителя на несоблюдение налоговым органом положений пункта 3 статьи 78 НК РФ подлежит отклонению, поскольку неуведомление


налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога (названный подход сформирован существующей практикой, поддерживаемой Верховным Судом Российской Федерации, в частности определения Верховного Суда Российской Федерации от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491, от 19.03.2019 № 304-ЭС19-1659).

Довод о том, что заявителю стало известно об излишне уплаченной сумме только после получения из Инспекции информации о переплате налогов не правомерен, НК РФ не связывает начало течения трехлетнего срока для возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов с датой получения сведений из карточек расчетов с бюджетом и составлением акта сверки задолженности по уплате налогов, составленного с участием налогового органа и налогоплательщика.

Поскольку заявителем в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствовавших обращению с заявлением о возврате (зачете) налога в пределах установленного срока, оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

С учетом изложенного суд, принимая во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о пропуске налогоплательщиком установленного трехгодичного срока на обращение с заявлением о зачёте (возврате) излишне уплаченного налога, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

Поскольку требования истца признаны судом необоснованными, расходы на уплату государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на Предпринимателя.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Е.В. Завадская

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 21.02.2023 6:07:00

Кому выдана ЗАВАДСКАЯ ЕЛЕНА ВАСИЛЬЕВНА