Решение от 19 апреля 2023 г. по делу № А40-271599/2022

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-271599/22-108-4716
г. Москва
19 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 апреля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 19 апреля 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шадаповой А.Т.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АКМАЛЭНД" (119607, город Москва, Удальцова улица, дом 60, эт 1 пом 1 ком 1, ОГРН: 5147746309255, дата присвоения ОГРН: 05.11.2014, ИНН: 7709966862)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (119192, город Москва, Мосфильмовская улица, дом 82а, ОГРН: 1047729038224, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7729150007)

о признании недействительным решения № 25-15/9144 от 26.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте заседания;

от заинтересованного лица: Аверина Ю.А. дов. от 08.06.2022 № 07-18/043936, Рубайлов В.В. дов.№07-27/01327 от 12.04.202,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "АКМАЛЭНД" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 25-15/9144 от 26.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явился. Дело в порядке статей 123, 126 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации слушалось в отсутствии заявителя.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что по результатам проведения камеральных налоговых проверок представленных обществом налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2019, 2020 годы Инспекцией было вынесено оспариваемое Решение.

Заявитель, не согласившись с Решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением УФНС России по г. Москве от 21.11.2022 № 21-10/137782@, апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Заявитель указывает, что согласно данным Единого государственно реестра недвижимости, помещения, включенные в объект с кадастровым номером 77:07:0013005:12374, являются общим имуществом: лестничные площадки, лестницы, холлы и другие помещения, предназначенные для обслуживания более одного помещения в здании.

Таким образом, общая долевая собственность на данные помещения и на объект с кадастровым номером 77:07:0013005:12374 принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона.

Принадлежащие на праве собственности объект недвижимости, указанные в актах от 13.04.2022 №9774121/ОФИ, от 02.04.2019 №9072970/ОФИ, расположены в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0012005:1070 по адресу: 119454, г. Москва, ул. Удальцова, дом 60.

Как сообщает заявитель, указанное здание является многоуровневой (многоэтажной) гаражом-стоянкой и не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Судом доводы Заявителя проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.Согласно пункту 2 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения признаются в том числе недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении в томи числе жилых помещений, гаражей, машино-мест.

Налог на имущество организаций г. Москвы устанавливается Законом г. Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций».

В целях реализации Закона №64 от 05.11.2003 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Постановлениями Правительства Москвы от 27.11.2018 №1425-ПП, от 26.11.2019 №1574-ПП «О внесении изменений в Постановлении Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в 2019 и 2020 года (далее – Перечень).

Обществу на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества (помещения, гаражи) с кадастровыми номерами: 77:07:0013005:9305; 77:07:0013005:9026; 77:07:0013005:12550; 77:07:0013005:9283; 77:07:0013005:12374; 77:07:0013005:12614; 77:07:0013005:12615; 77:07:0013005:9282; 77:07:0013005:12390, расположенные в здании с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, находящемся по адресу г. Москва, ул. Удальцова, дом 60, и включенном в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Согласно Перечню, помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.Согласно пункту 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» организации освобождаются от уплаты налога в отношении многоэтажных гаражей-стоянок. Указанная налоговая льгота не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций».Статья 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (ред. от 21.11.2018 года), действовавшая в период возникновения спорных правоотношений) устанавливает особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а именно налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматриваетразмещение промышленных или производственных объектов) и коммерческогоназначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытовогообслуживания; отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целяхразмещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектовбытового обслуживания; расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3 000 кв. метров; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету; отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; нежилых помещений, находящихся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», если назначение таких помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.Таким образом, толкуя буквально норму, определенную пункта 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», можно сделать вывод, что льгота не может быть предоставлена налогоплательщику в случае, если у него в собственности (хозяйственном ведении) находятся объекты, поименованные в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.Судом установлено, что принадлежащие налогоплательщику на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами: 77:07:0013005:9305; 77:07:0013005:9026; 77:07:0013005:12550; 77:07:0013005:9283; 77:07:0013005:12374; 77:07:0013005:12614; 77:07:0013005:12615; 77:07:0013005:9282; 77:07:0013005:12390 расположены в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, по адресу: 119454, Москва г., ул. Удальцова, 60, включенном в 2019 году Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества», в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.Таким образом, данные объекты обладают признаками, установленными пунктом 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», что, в свою очередь, исключают возможность применения к ним норм пункта 9 части 1 статьи 4 закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», в том числе, в части предоставления соответствующей льготы.Также необходимо отметить, что разрешение вопроса о соответствии здания (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070 критериям для включения в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, не входит в компетенцию налоговых органов Российской Федерации.Кроме того, суд отмечает, что по состоянию на момент принятия Инспекцией решения в распоряжении налогового органа отсутствовали сведения о признании недействительным Постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП в части включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:07:0013005:1070 в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.В рамках проверки установлено, что Заявителем представлены копии актов № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 года и № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 года о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения объекта с кадастровым номером 77:07:0013005:1070.Согласно информации, содержащейся в актах № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 и № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 8,8% используется для целей налогообложения в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: для объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений,

сооружений), указанных в части 1 статьи 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.Из материалов дела следует, что принадлежащие налогоплательщику объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:07:0013005:9305, 77:07:0013005:9026, 77:07:0013005:12550, 77:07:0013005:9283, 77:07:0013005:12374, 77:07:0013005:12614, 77:07:0013005:12615, 77:07:0013005:9282, 77:07:0013005:12390 расположенными в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, в 2019 году включены в Перечень, таким образом, объекты отвечают признакам пункта 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».По результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, отраженных в актах № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 и № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 , установлено, что менее 20 процентов общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.Таким образом, налогоплательщик в праве применить льготу согласно пункту 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» и уплачивать налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении принадлежащих ему на праве собственности объектов.По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки расчёт налоговых обязательств Заявителя по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы произведён налоговым органом с учётом льготы, установленной пунктом 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».Довод налогоплательщика о необоснованности обложения налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества подлежит отклонению в силу следующего.Согласно сведениям Росреестра налогоплательщику принадлежат следующие объекты недвижимости: 77:07:0013005:12374, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, площадь: 6974.7, вид права: собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12374-77/007/2017-2; 77:07:0013005:12390, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, площадь: 1647.7, вид права: собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12390-77/007/2017-2; 77:07:0013005:12550, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, Площадь: 15.6, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12550-77/007/2017-2; 77:07:0013005:12614, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, Площадь: 16.5, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12614- 77/007/2017-1; 77:07:0013005:12615, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, Площадь: 17, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12615-77/007/2017-2; 77:07:0013005:9026, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, пом. I-112, Площадь: 17.1, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9026-77/007/2017-3; 77:07:0013005:9282, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, пом. I-0122,Площадь: 16.7, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9282-77/007/2017-2; 77:07:0013005:9283, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, пом. I-0123, Площадь: 17, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9283-77/007/2017-2;77:07:0013005:9305, по адресу: город Москва, ул. Удальцова, д. 60, пом. I-0145, Площадь: 16.1, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9305-77/007/2017-2.Как отмечено выше, указанные объекты недвижимости согласно выписки из ЕГРН «Сведения об основных характеристиках объекта недвижимости» расположены в здании (сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, следовательно, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, и если определена доля каждого из собственников в праве собственности, то имущество признается находящимся в долевой собственности.При этом, проведение мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимости производится в отношении всего объекта в целом, а не его части.Таким образом, выводы налогового органа в части начисления налога к уплате в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, признаются судом правомерными и обоснованными.

Оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства дела суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина. Ввиду того, что судебный акт принят не в пользу заявителя, судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины за рассмотрение настоящего спора арбитражным судом относятся на заявителя.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя.На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова