Решение от 8 февраля 2019 г. по делу № А82-19691/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-19691/2018
г. Ярославль
08 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 22 января 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Мегастрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий, выразившихся в принятии решения от 19.06.2018 № 18398 и предъявлении в банк для принудительного взыскания инкассовых поручений от 19.06.2018 № 58940 в части взыскания 512 080,34 руб., от 19.06.2018 № 58941 в части взыскания 26 429,96 руб., от 19.06.2018 № 58942 в части взыскания 2 208 973,95 руб., от 19.06.2018 № 58943 в части взыскания 2 970 958 руб.;

об отмене решения № 18398 от 19.06.2018 в части взыскания обязательных платежей в размере 5 718 442,30 руб.;

об обязании возвратить обязательные платежи в размере 5 718 442,30 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 512 080,34 руб. страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по дополнительному тарифу в размере 26 429,96 руб., страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 2 208 973,95 руб., налог на доходы физических лиц в размере 2 970 958,00 руб.;

об обязании уплатить проценты в размере 99 375,38 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 950,88 руб., по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ по дополнительному тарифу в размере 461,98 руб., по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 38 611,65 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 51 350,87 руб.;

об обязании уплатить проценты на суммы излишне взысканного налога за период с 17.09.2018 по день фактического возврата налога по ставке рефинансирования (ключевой ставке) Центрального банка Российский Федерации,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, временного управляющего ООО "МегаСтрой" арбитражного управляющего ФИО2,

при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 05.12.2018,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 13.03.2018, ФИО5 по доверенности от 17.01.2019, ФИО6 по доверенности от 25.01.2019;

исполняющего обязанности конкурсного управляющего ФИО2,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Мегастрой» (далее – Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области о признании незаконными действий, выразившихся в принятии решения от 19.06.2018 № 18398 и предъявлении в банк для принудительного взыскания инкассовых поручений от 19.06.2018 № 58940 в части взыскания 512 080,34 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, от 19.06.2018 № 58941 - в части взыскания 26 429,96 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по дополнительному тарифу, от 19.06.2018 № 58942 - в части взыскания 2 208 973,95 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, от 19.06.2018 № 58943 - в части взыскания 2 970 958 руб. налога на доходы физических лиц;

об отмене решения № 18398 от 19.06.2018 в части взыскания обязательных платежей в размере 5 718 442,30 руб.;

об обязании возвратить обязательные платежи в размере 5 718 442,30 руб. и уплатить проценты в размере 99 375,38 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 950,88 руб., по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ по дополнительному тарифу в размере 461,98 руб., по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 38 611,65 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 51 350,87 руб.;

об обязании уплатить проценты на суммы излишне взысканного налога за период с 17.09.2018 по день фактического возврата налога по ставке рефинансирования (ключевой ставке) Центрального банка Российский Федерации.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования и пояснили, что спорные суммы страховых взносов и НДФЛ не являются текущими обязательными платежами, взыскание которых возможно в общеустановленном налоговым законодательством порядке, и подлежали включению в реестр требований кредиторов.

Заявление о признании должника – ООО «Мегастрой» банкротом принято к производству суда 16.03.2018г. С учетом указанной даты, подлежит включению в реестр требований кредиторов задолженность по страховым взносам, начисленным за январь-февраль 2018г., а также по НДФЛ, удержанному при выплате дохода, датой получения которого также признается период до 15.03.2018г. включительно. Датой фактического получения дохода – заработной платы и выплат по гражданско-правовым договорам признан последний день месяца, за который начислена заработная плата и арендные платежи. В подтверждение указанного обстоятельства Инспекции представлены соответствующие документы.

Инспекция требования Общества не признала, указав на то, что страховые взносы за 1кв.2018г. и НДФЛ за 1 кв. 2018г., исчисленный к уплате на основании соответствующих расчетов, относятся к текущим платежам с учетом даты окончания расчетного периода по взносам и налогу - 31.03.2018г., наступившей после принятия заявления о признании должника банкротом к производству суда.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования Общества частично подлежащими удовлетворению.

Материалами дела подтверждается представление Обществом в установленные налоговым законодательством сроки расчета по страховым взносам за 1 кв. 2018г. и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Согласно расчету по страховым взносам, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – взносы на ОПС), подлежащая уплате за расчетный период составляет 3 230 427.75руб., в том числе за январь и февраль 2018г., соответственно, 1 130 405.36руб. и 1 078 568.59руб., всего 2 208 973.95руб.; сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее – взносы на ОМС) - 748 871.87руб., в том числе за январь и февраль 2018г., соответственно, 262 048.56руб. и 250 031.78руб., всего 512 080.34руб.; сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу (далее – взносы по дополнительному тарифу) – 37 957.42руб., в том числе за январь и февраль 2018г. – 14 262.86руб. и 12167.10руб., всего 26 429.96руб.

В соответствие с расчетом сумм НДФЛ, сумма удержанного в 1кв. 2018г. налога составляет 3 234 357руб., при этом сумма НДФЛ, удержанного с сумм фактически полученного в декабре 2017г., январе и феврале 2018г. дохода составляет 3 195 384руб., налог в сумме 38 973руб. отражен в расчете как налог на сумму дохода, фактически полученного 29.03.2018г.

На основании представленных расчетов Инспекция направила в адрес Общества требование № 25953 по состоянию на 18.05.2018г. об уплате 7 615 411.04руб. страховых взносов, НДФЛ, налога на имущество организаций (в сумме 363 797руб.) за 1кв. 2018г.

19.06.2018г. налоговым органом в связи с частичным неисполнением вышеуказанного требования в срок до 07.06.2018г. вынесено решение № 18398 о взыскании налога, сбора, страховых взносов в сумме 6 330 558.24руб. и направлены на исполнение в банк инкассовые поручения от 19.06.2018: № 58940 на взыскание 748 871.87руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, № 58941 на взыскание 37 957.42руб. страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по дополнительному тарифу, № 58942 на взыскание 2 208 973,95 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, № 58943 на взыскание 2 970 958 руб. налога на доходы физических лиц.

Поскольку обязанность по уплате оспариваемых сумм взносов и НДФЛ определяется заявителем как образовавшаяся ранее 16.03.2018г., Общество обжаловало действия по их взысканию в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управление ФНС по Ярославской области от 06.09.2018 № 151 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Доводы Инспекции о том, что вся сумма страховых взносов, исчисленных к уплате за 1кв. 2018г. является текущим платежом, а расчет формы 6-НДФЛ не содержит сведений о периоде начисления дохода, признаны судом не соответствующим нормам действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 N 127-ФЗ, в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В части страховых взносов и НДФЛ, являющихся обязательными платежами, указанная норма законодательства о банкротстве применяется с учетом разъяснений, содержащихся в пунктах 6 и 8 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 (далее Обзор практики).

В силу пункта 6 Обзора практики, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Изучение судебной практики показало, что суды не во всех случаях правильно определяют, когда задолженность по обязательным платежам подлежит установлению в реестре требований кредиторов и может быть удовлетворена лишь с соблюдением очередности, установленной пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве, а когда - относится к текущим платежам, погашаемым, согласно пункту 1 статьи 134 Закона о банкротстве, за счет конкурсной массы вне очереди.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит также учитывать следующее.

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим.

При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве. Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

Если исчисленная по итогам налогового периода сумма налога окажется меньше авансового платежа и авансовый платеж ранее не был включен в реестр требований кредиторов, суд, рассматривая заявление уполномоченного органа, включает задолженность по налогу в реестр в сумме, не превышающей сумму налога.

Если же требование об уплате авансового платежа было установлено судом до истечения налогового периода и окончательного определения суммы налога, а исчисленная по итогам налогового периода сумма налога оказалась меньше авансового платежа, суд по заявлению должника, арбитражного управляющего или иного лица, имеющего право в соответствии со статьями 71, 100 Закона о банкротстве заявлять возражения относительно требований кредиторов, на основании пункта 6 статьи 16 Закона исключает требование уполномоченного органа в соответствующей части из реестра требований кредиторов.

Указанный подход применяется при квалификации требований, касающихся таможенных пошлин и страховых взносов.

Действительно, в соответствие со статьей 423 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ), расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 431 Налогового кодекса установлено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 Кодекса).

Из пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу является авансовым платежом. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 421 Кодекса)

Таким образом, база для исчисления страховых взносов по результатам отчетных периодов не определяется, срок для уплаты страховых взносов за отчетный период также не установлен.

Вывод пункта 6 Обзора практики о том, что указанный подход применяется при квалификации требований, касающихся таможенных пошлин и страховых взносов, сделан с учетом особенностей квалификации требований по налогам, предусматривающим уплату авансовых платежей: налога на прибыль, налога на имущество организаций, земельного налога.

Согласно нормам налогового законодательства, при уплате авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу база для исчисления авансового платежа по налогу определяется за отчетный период и предусматривает уплату авансового платежа по окончанию отчетного периода.

При этом по налогу на прибыль для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Не смотря на то, что законодатель применительно к страховым взносам не использует понятия отчетного и налогового периода, авансовых платежей за каждый месяц расчетного периода, исчисленных с учетом сформировавшейся базы также за каждый месяц расчетного периода, исходя из содержания и сравнительного анализа вышеуказанных норм налогового законодательства, суд пришёл к выводу о том обязанность по уплате страховых взносов за каждый месяц календарного года определяется не по итогам квартала, а за каждый месяц расчетного периода.

С учетом изложенного суд признал, что страховые взносы, обязанность по уплате которых возникла применительно к сформировавшейся базе для начисления страховых вносов на ОПС, ОМС и по дополнительному тарифу за январь и февраль 2018г., не являются текущими платежами и не подлежали взысканию в порядке, установленном налоговым законодательством.

Пунктом 8 Обзора практики определено, что требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

В практике судов возник вопрос о подходе, которым следует руководствоваться при определении очередности удовлетворения требований уполномоченного органа, заявленных в отношении недоимки по налогу на доходы физических лиц, удержанному до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленному в бюджет, если налог был удержан из различных доходов граждан, выплаты по которым относятся к разным очередям осуществления расчетов с кредиторами.

Положениями статьи 24, пункта 1 статьи 226 НК РФ установлена обязанность российских организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, причитающуюся к уплате с этих доходов.

Данная обязанность, согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ, распространяется на случаи выплаты всех доходов физического лица, источником которых являются указанные лица (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5Ю 214.6, 226.1,227 и 228 НК РФ).

Будучи в силу названных положений НК РФ налоговым агентом, должник хотя и исполняет свою обязанность по перечислению налога в бюджет, эта обязанность является производной от получения дохода гражданином-налогоплательщиком. При этом обязанность налогового агента исполняется одновременно с выплатой дохода гражданину, и, следовательно, она не может относиться к иной очередности удовлетворения.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу 3 третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди. Если же налог был удержан при выплате текущей заработной платы, выходных пособий, суммы налога на доходы физических лиц перечисляются должником как налоговым агентом одновременно с выплатой такой заработной платы в режиме второй очереди текущих платежей (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

Если до возбуждения дела о банкротстве налог был удержан при выплате доходов, которые согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве не относятся к первой или второй очереди осуществления расчетов с кредиторами, например при выплате вознаграждения по договору подряда, процентов по займу, такой налог учитывается в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

Из содержания указанных разъяснений, по мнению суда следует что текущими платежами по НДФЛ является тот налог, который удержан при выплате дохода, датой признания которого является период после принятия к производству суда заявления о признании должника банкротом.

В силу пункта 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода является дата приобретения товаров (работ, услуг), пунктом 2 статьи 223 НК РФ установлено что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Согласно представленному Обществом расчету формы 6-НДФЛ за 1 кв.2018г., датами фактического получения дохода, за исключением дохода в сумме 299 595руб., который признан полученным 29.03.2018г. и при выплате которого исчислен подлежащий перечислению не позднее 30.03.2018г. НДФЛ в сумме 38 973руб., являются даты, относящиеся к январю и февралю 2018г.

Поскольку признание дохода полученным состоялось до принятия к производству суда заявления о признании должника банкротом, а дата выплаты дохода, определяющая срок уплаты в бюджет НДФЛ, в целях распределения самих сумм дохода на реестровые и текущие значения не имеют правового значения, НДФЛ в сумме 2 931 985руб. на основании сведений, содержащихся в расчете, подлежит отнесению к реестровой задолженности.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что в расчет по НДФЛ за 1кв.2018г. включены недостоверные сведения о дате фактического получения дохода, в связи с чем содержащиеся в расчете сведения определяются судом как достоверные.

Поскольку действия налогового органа, принимаемые с целью взыскании задолженности по налогам осуществляются в определенной процедуре, то есть предполагают вынесение определенных ненормативных актов, а инкассовые поручения Инспекции исполнены, суд с учетом заявленных сторонами при рассмотрения заявления доводов определил, что Обществом по существу оспариваются не какие-то неформализованные действия налогового органа, а решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.

Последствиями признании такого решения недействительным является признание налогов, взносов излишне взысканными, подлежащими возврату с начисленными процентами в соответствии со ст. 79 НК РФ со дня, следующего заднем взыскания по день фактического возврата.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Мегастрой" удовлетворить частично.

Решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от 19.06.2018 № 18398 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет средств на счетах налогоплательщик (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств признать недействительным в части в части взыскания 512 080,34 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 26 429,96 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, 2 208 973,95 руб. страховых взносов на страховую часть пенсии, 2 931 985руб. налога на доходы физических лиц.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Мегастрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне взысканные: 512 080,34 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 26 429,96 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, 2 208 973,95 руб. страховых взносов на страховую часть пенсии, 2 931 985руб. налога на доходы физических лиц и начисленные на указанные суммы налога/взносов проценты за период с 22.06.2018 по 28.01.2019: 23 099.73руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, 1 192.24руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, 99 645.91руб. по страховым взносам на страховую часть пенсии, 103 911.14руб., по налогу на доходы физических лиц и с 29.01.2019г. по день возврата излишне взысканных страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мегастрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6 000руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Коробова Н.Н.