Решение от 24 октября 2023 г. по делу № А32-62863/2022

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А32-62863/2022
г. Краснодар
24 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2023 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хахалевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Санчук С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТСТРОЙ» (ОГРН <***>), г. Краснодар,

к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по городу Краснодару, г. Краснодар,

третье лицо (1): Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, г. Краснодар,

третье лицо (2): Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, г. Краснодар,

третье лицо (3): ГБУ КК «Краевая техническая инвентаризация - Краевое БТИ» (ОГРН <***>), Краснодарский край, г. Краснодар,

об оспаривании действий налогового органа,


при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 20.01.2023 № 155/23;

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность от 16.05.2022 № 05-21/0054;

от третьего лица 1: ФИО3 – доверенность от 23.11.2020 № 07-06/38763;

от третьего лица 2: не явился, уведомлен;

от третьего лица 3: ФИО4 – доверенность от 09.01.2023 № 01-19/6;



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТСТРОЙ» (далее по тексту – юридическое лицо, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по городу Краснодару (далее по тексту – инспекция, налоговый орган), выразившихся в начислении земельного налога за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239, 23:43:0143022:2341; об обязании Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 4 по городу Краснодару произвести перерасчет земельного налога за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239, 23:43:0143022:2341 с применением налоговой базы, определяемой как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2021; о проведении зачета излишне перечисленной суммы земельного налога в размере 4 170 350 рублей в счет будущих налоговых платежей.

Заявитель в судебном заседании присутствовал, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо в судебном заседании присутствовало, возражало против удовлетворения заявленных требований.

Третьи лица (1, 3) в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения заявленных требований.

Третье лицо (2), надлежащим образом извещенное о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явилось.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

В соответствии с частями 1, 5 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, или по своей инициативе может объявить перерыв в судебном заседании. Лица, участвующие в деле и присутствовавшие в зале судебного заседания до объявления перерыва, считаются надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного заседания, и их неявка в судебное заседание после окончания перерыва не является препятствием для его продолжения.

В судебном заседании 09.10.2023 объявлен перерыв до 11.10.2023 до 10 час. 25 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края - http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено, в отсутствии представителей лиц, участвующих в деле. Аудиозапись судебного заседания после перерыва не велась.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Дело рассматривается в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, заслушав до объявления перерыва в судебном заседании пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив в порядке статей 71, 162 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТСТРОЙ» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 22.10.2009, ИНН <***>, адрес (место нахождения): <...>.

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, ООО «Инвестстрой» на праве собственности принадлежат земельные участки: 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239, 23:43:0143022:2341.

Исходя из полученных сведений о кадастровой стоимости, налоговый орган исчислил земельный налог за 2021 год в отношении спорных земельных участков в общей сумме 14 605 031 руб. (сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 2169885 от 27.04.2022).

В ответ на указанное сообщение налогоплательщик обратился в Инспекцию с письмом, в котором сообщил о несогласии с примененной кадастровой стоимостью в отношении спорных земельных участков.

Письмом от 27.06.2022 № 10-15/21013@ Инспекция сообщила заявителю об отсутствии оснований для проведения корректировок налоговых обязательств налогоплательщика по земельному налогу за 2021 год, так как налог исчислен на основании сведений о кадастровой стоимости, предоставленных органами Росреестра, что также подтверждено ответом Росреестра от 31.05.2022 № 12-022042/22.

ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» обратилось Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю с жалобой, в которой в выражает несогласие с полученным сообщением № 2169885 от 27.04.2022, содержащим данные об исчисленной Инспекцией сумме земельного налога за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 23:43:0142047:50236; 23:43:0142047:50237; 23:43:0142047:50238; 23:43:0142047:50239; 23:43:0143022:2341 (кадастровая стоимость утверждена Актом № АОКС-23/2021/000144 от 31.03.2021) и 23:43:0145046:6 (кадастровая стоимость утверждена Актом № АОКС-23/2021/000556 от 08.06.2021).

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю от 01.11.2022 № 25-12/32178@ жалоба ООО «Инвестстрой» на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 4 по городу Краснодару оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми решениями налогового органа, юридическое лицо обратилось в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по городу Краснодару (далее по тексту – инспекция, налоговый орган), выразившихся в начислении земельного налога за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239, 23:43:0143022:2341; об обязании Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 4 по городу Краснодару произвести перерасчет земельного налога за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239, 23:43:0143022:2341 с применением налоговой базы, определяемой как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2021; о проведении зачета излишне перечисленной суммы земельного налога в размере 4 170 350 рублей в счет будущих налоговых платежей.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, ненормативный акт государственного органа не соответствующий закону и иным правовым актам, и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица, может быть признан судом недействительным полностью или частично.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам и исчисляется в бюджет муниципального образования.

Земельный налог в соответствии со ст. 387 устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 309 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса.

Исходя из п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Согласно п. 5 ст. 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 Кодекса.

Сведения об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющейся у налоговых органов (п.5 ст. 363 НК РФ), в том числе сведений полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п.4 ст. 85 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ООО «Инвестстрой» на праве собственности принадлежат земельные участки: 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239, 23:43:0143022:2341.

На основании п.4 ст. 85 НК РФ в налоговый орган поступили сведения об оспариваемых земельных участках и актуальной кадастровой стоимости на 01.01.2021:

23:43:0142047:50236 - 415430695.62 руб.;

23:43:0142047:50237 - 54830043.06 руб.;

23:43:0142047:50239 - 581280306.60 руб.;

23:43:0142047:50238 - 261122010.56 руб.;

23:43:0142047:38241 - 79923724.77 руб.

Налоговый орган, исходя из положений пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с пунктом 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года N 329, Минфин России, являющийся федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, в пределах своей компетенции издает нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Определение кадастровой стоимости осуществляется бюджетным учреждением в отношении всех объектов недвижимости, включенных в перечень, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, на основании п.1 ст.14 ФЗ от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке".

Судом установлено, что кадастровая стоимость данных земельных участков, определена ГБУ КК «Крайтехинвентаризация – Краевое БТИ» в соответствии с частью 5 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Федеральный закон № 237-ФЗ), в результате внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) сведений о данных земельных участках в год проведения государственной кадастровой оценки.

Указанная государственная кадастровая оценка проводилась в 2020 году в отношении земельных участков из состава земель населенных пунктов на территории Краснодарского края на основании приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края от 15.03.2018 №481 «О проведении государственной кадастровой оценки на территории Краснодарского края в 2019 и 2020 годах».

Результаты государственной кадастровой оценки утверждены приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 05.10.2020 №1882 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков из состава земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» (далее – Приказ №1882), вступившего в силу с 06.11.2020 (по истечении одного месяца со дня его официального опубликования).

Определение кадастровой стоимости земельных участков осуществлено в соответствии с требованиями Федерального закона № 237-ФЗ и Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 №226, на основе результатов государственной кадастрового оценки земельных участков на территории Краснодарского края, утвержденных Приказом №1882.

При определении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239 и 23:43:0143022:2341 использовались сведения об объектах недвижимости, содержащиеся в перечне вновь учтенных, ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, направленным письмом филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю от 05.02.2021 № 22-01718-КЗ/21. Указанный перечень был сформирован и предоставлен ГБУ КК «Крайтехинвентаризация – Краевое БТИ» в соответствии с требованиями части 7 статьи 15 Федерального закона №237-ФЗ.

Результат определения кадастровой стоимости земельных участков оформлен в виде акта об определении кадастровой стоимости от 31.03.2021 №АОКС-23/2021/000144.

Письмом от 31.03.2021 № 12-16/21-34 сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239 и 23:43:0143022:2341 направлены в Управление Росреестра по Краснодарскому краю для внесения данных в ЕГРН и размещения в фонде данных государственной кадастровой оценки.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Федерального закона №237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости земельных участков, определенной в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Федерального закона № 237-ФЗ, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки.

В соответствии с частью 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из указанных законодательных положений, определение налоговой базы земельного налога не ставится в зависимость от даты определения кадастровой стоимости и от даты внесения сведений о ней в ЕГРН. Юридическое значение имеет сам факт внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, а также определяемая в соответствии с действующим законодательством дата начала применения кадастровой стоимости.

Поскольку кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0142047:50236, 23:43:0142047:50237, 23:43:0142047:50238, 23:43:0142047:50239 и 23:43:0143022:2341 была определена в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Федерального закона 237-ФЗ, акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки (то есть Приказ №1882) вступил в силу 06.11.2020, сведения о кадастровой стоимости указанных земельных участков применяются с 01.01.2021.

Налоговый орган действует на основании информации, полученной в порядке межведомственного взаимодействия, содержащейся в ЕГРН.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-Ф3 «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-Ф3) ЕГРН является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с данным законом недвижимом имуществе. Ведение ЕГРН осуществляется на основе принципа достоверности его сведений (часть 1 статьи 7 Закона № 218-Ф3).

Сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости вносятся в ЕГРН (пункт 1 части 2 статьи 7, пункт 1 части 5 статьи 8 Закона № 218-Ф3).

С учетом изложенного, достоверные сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости содержатся в ЕГРН.

В соответствии с пунктом 25 Порядка ведения ЕГРН (утвержден приказом Минакономразвития России от 16.12.2015 № 943, действовавшем в период внесения сведений о кадастровой стоимости спорных земельных участков в ЕГРН) к сведениям ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка относятся ее значение и дата начала применения.

Статьей 18 Закона № 237-Ф3 установлено, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН.

Таким образом, значение кадастровой стоимости и дата начала ее применения определены налоговым органом на основе сведений ЕГРН исходя из презумпции их достоверности.

Налоговые органы в силу норм НК РФ и Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» не уполномочены рассматривать основания для принятия решений комиссий, а также вопросы, связанные с правомерностью установления, изменения и утверждения величин кадастровой стоимости и порядком внесения соответствующих сведений об объектах недвижимого имущества в ЕГРН.

Действующее законодательство, регламентируя порядок рассмотрения споров о кадастровой стоимости, не наделяет налоговые органы какими-либо функциями по определению кадастровой стоимости объекта налогообложения, а также внесению сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

Таким образом, налоговый орган, действуя на основании данных, предоставленных уполномоченными органами Россреестра, правомерно установил налоговую базу (кадастровую стоимость) по спорным земельным участкам с 01.01.2021, общую сумму налога за 2021 год в размере 14 597 896 руб., доначислил налог в размере 4 170 350 руб.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в применении при исчислении земельного налога за 2021 год в отношении спорных земельных участков кадастровой стоимости, поступившей из Росреестра, соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают прав налогоплательщика.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренных статьями 198, 201 АПК РФ правовых оснований для удовлетворения требований юридического лица по настоящему делу.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 29, 63, 64-71, 110, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела документов – удовлетворить.

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья Н.В. Хахалева