Решение от 10 мая 2023 г. по делу № А50-31910/2022

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-31910/2022
10 мая 2023 года
город Пермь



Резолютивная часть решения объявлена 05 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 10 мая 2023 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В.,при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инсайт – менеджмент» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: ИФНС России по Свердловскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании излишне уплаченной суммы налога,

при участии:

от истца – ФИО2, по доверенности от 09.01.2023, предъявлен паспорт и диплом, ФИО3, по доверенности от 09.01.2023, предъявлен паспорт, ФИО4, по доверенности от 09.01.2023, предъявлен паспорт,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю – ФИО5, по доверенности от 28.12.2022, предъявлено удостоверение, диплом;

от третьего лица - не явились, извещены надлежащим образом,



У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «Инсайт – менеджмент» (далее – истец, Общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – ответчик, Инспекция) о взыскании излишне уплаченной суммы налога.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ИФНС России по Свердловскому району г. Перми.

Истец на удовлетворении требований настаивает.

Представитель налогового органа возражает против удовлетворения требований по основаниям письменного отзыва.

Третье лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации на сайте арбитражного суда, представителя для участия в судебном заседании не направило.

В соответствии со ст. ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд решил вопрос о возможности проведения судебного заседания в отсутствие представителя третьего лица.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителя ответчиков, суд установил следующее.

31.10.2022 в результате предоставления налоговым органом Информационного сообщения о состоянии расчетов по состоянию на 31.10.2022 года с бюджетом был установлен факт излишней уплаты налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), на общую сумму 710 042,00 рублей, в том числе: в бюджеты субъектов Российской Федерации - 630 279,00 рублей, в федеральный бюджет - 79 763,00 рублей,

05.12.2022 Обществом по телекоммуникационным каналам связи были направлены заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль на общую сумму 687 459,00 рублей, в том числе: налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - 611 082,00 рублей, в федеральный бюджет - 76 377,00 рублей.

Налоговым органом приняты решения о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в общей сумме 264 601,00 рублей, в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ - 216 899,00 рублей, в федеральный бюджет - 47 702,00 рублей.

Решениями Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю № 47284 и 47285 от 07.12.2022 года Обществу отказано в возврате излишне уплаченного налога на прибыль на общую сумму 422 858,00 рублей, из них по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ - 394 183,00 рублей, в федеральный бюджет - 28 675,00 рублей в связи с нарушением срока подачи заявления о возврате налога, установленного п.7. ст. 78 НК РФ.

Поскольку в добровольном порядке требования истца не исполнены, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 9, 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Из содержания положений статьи 78 НК РФ следует, что излишне уплаченной суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика (налогового агента) за определенный налоговый период.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком (налоговым агентом) ответа в установленный законом срок, он вправе обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Статьей 196 ГК РФ установлено, что общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В силу пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом, исходя из правовых подходов, содержащихся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания этих причин возлагается на налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Как указывает налоговый орган, спорная переплата в общем размере 422 858,00 рублей, из них по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ - 394 183,00 рублей, в федеральный бюджет - 28 675,00 руб. образовалась в результате уменьшения аванса за 9 месяцев 2018 года (дата операции 28.08.2018 и 28.09.2018) и уменьшения налога за 2018 год (дата операции 28.03.2019).

Суд полагает указанный вывод налогового органа ошибочным исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода, если иного не предусмотрено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 указанного Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают возможность зачета или возврата уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, основываются на методе нарастающего итога.

В случае, если налогоплательщик не заявил требование о зачете излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного (налогового) периода, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

При этом определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиком в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в действовавшей в спорный период редакции) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пунктам 2, 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

При этом, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В определении от 08.02.2007 № 381-О-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога. Закрепляющий это полномочие пункт 7 статьи 78 Кодекса направлен на защиту прав не только государства или иного публично-правового образования, но и самого налогоплательщика, поскольку исключает дальнейшее начисление пеней, применение налоговых санкций и мер принудительного характера.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, в результате уменьшения к уплате налога на прибыль за 2018 год, у Общества по состоянию на 23.03.2019 образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 160 915,00 руб., в бюджеты субъектов РФ. - 1 198 775,00 рублей.

Впоследствии, в период 2019-2021 годы общество продолжало вносить авансовые платежи по налогу на прибыль, одновременно уменьшая суммы налога к уплате по итогам налоговых периодов.

Как указывает налоговый орган, авансовые платежи учитывались в том периоде, за который они были уплачены. Сумма налога, предъявленная к уменьшению по итогам налогового периода, относилась на переплату.

Вместе с тем, в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ, вносимые Обществом платежи, при отсутствии недоимки и наличии имеющейся на момент внесения указанных платежей переплаты, подлежали зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика.

По заявлениям, поданным Обществом в период с 26.10.2018 по 28.01.2022, налоговым органом произведён зачёт переплаты.

Как следует из письменных пояснений налогового органа от 28.04.2023 (файл «Письменные пояснения»), при проведении зачётов учитывалась переплата, образовавшаяся как в 2018 году, так и в 2019, 2020 и 2021 годах. При этом, как видно из расчёта, по заявлению от 28.04.2021 зачтена переплата, образовавшаяся в 2019 году, тогда как по заявлению, поданному 28.07.2021 зачтена переплата, образовавшаяся в 2018 году. По заявлениям от 27.10.2021, при наличии значительного размера переплаты, образовавшейся в 2018 году, налоговый орган производит зачёт переплаты, образовавшейся в 2020, 2021 годах, учитывая, что трёхлетний срок для зачёта переплаты за 2018 год на момент подачи заявлений не истёк.

В соответствии с правовой позицией изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Таким образом, на момент подачи заявления о зачёте (возврате) излишне уплаченного налога 05.12.2022, истёк трёхлетний срок для зачёта (возврата) переплаты за 2018 год (дата представления налоговой декларации за соответствующий год 28.03.2019), и не истёк установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ срок для зачёта (возврата) переплаты за 2019-2022 годы (даты представления налоговых деклараций 28.03.2020, 28.03.2021, 28.03.2022, 28.03.2023 соответственно).

Из расчёта истца, не опровергнутого налоговым органом, общая сумма переплаты по налогу на прибыль за 2019-2022 годы составляет 375 126 рублей (файлы от 27.03.2023 «Приложение №1 ФБ», «Приложение № 2 Бюджет субъектов»).

По заявлениям от 05.12.2022 налоговым органом приняты решения о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в общей сумме 264 601,00 рублей.

Вместе с тем, учитывая подтвержденный представленными в материалы дела доказательствами факт наличия у Общества излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2019-2022 годы в общем размере 375 126 рублей, суд приходит к выводу о том, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в осуществлении зачета излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 110 525 рублей (375 126 руб. – 264 601 руб.).

С учетом изложенного суд, принимая во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о соблюдении налогоплательщиком установленного трехгодичного срока на обращение с заявлением о зачёте (возврате) излишне уплаченного налога в размере 110 525 рублей, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2020 № ЕД-7-4/588 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю» с целью повышения эффективности защиты интересов налоговых органов в судах на территории Пермского края» создана Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю с функциями, в том числе, по принятию решений о возврате излишне уплаченного налога.

Учитывая изложенное, обязанность по возврату излишне уплаченного налога должна быть возложена на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

Поскольку требования истца признаны судом частично обоснованными, расходы на уплату государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ответчика пропорционально удовлетворенной части требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края



Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Инсайт – менеджмент» удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)22 689 529 руб., произвести возврат обществу с ограниченной ответственностью «Инсайт – менеджмент» (ОГРН <***>, ИНН <***>) сумму излишне уплаченного налога в размере 110 525 руб..

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Инсайт – менеджмент» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 994,86 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.


Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Е.В. Завадская