Решение от 12 декабря 2019 г. по делу № А76-32542/2019

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А76-32542/2019
12 декабря 2019 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 12 декабря 2019 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом Автомобильного завода «Урал» к Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области об обязании возвратить

при участии в качестве третьего лица ИФНС по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 01.04.2019, паспорт, копия диплома;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 01.04.2019, паспорт, копия диплома; ФИО4 – представитель по доверенности от 15.01.2019, служебное удостоверение, копия диплома.

от третьего лица: не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Автомобильного завода «Урал» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области (далее инспекция, налоговый орган, ответчик) об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налога на прибыль в размере 236 254 руб. и излишне уплаченную сумму пени в размере 3 800 руб. (с учетом дополнений от 18.11.2019 (л.д.116 т.1).

В обоснование доводов заявления общество ссылается на то, что о наличии переплаты общество узнало из истребованного акта сверки расчетов с бюджетом № 14042 от 26.06.2017.

Инспекция не согласна с доводами, изложенными в заявлении, считает их несостоятельными и необоснованными.

Определением суда от 10.10.2019 к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечена ИФНС по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода.

Третьим лицом в материалы дела представлен отзыв с приложенными документами (том 3).

Из материалов дела следует, что обособленное подразделение общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом Автомобильного завода «Урал» снято 26.06.2017 с налогового учета в ИФНС по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода.

В Межрайонную ИФНС России № 23 по Челябинской области 26.06.2017, а также 27.06.2017 передано сальдо по Обособленному подразделению по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110) из ИФНС по Автозаводскому району г. Н. Новгород.

При снятии обособленного подразделения с учета налогоплательщику представлен акт сверки расчетов № 14042 по состоянию на 26.06.2017г., из которого следует, что у налогоплательщика по налогу на прибыль имеется переплата в размере 236 254 руб., и переплата по пени по налогу на прибыль в размере 3 800 руб.

Налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением от 29.06.2018 о возврате излишне уплаченного налога в сумме 431 726 руб. (л.д.119 т.1).

Налоговый орган вынесен по указанному заявлению решение № 2703 от 13.07.2018 об отказе в возврате заявленной суммы налога (л.д.121 т.1).

Налогоплательщиком направлены в инспекцию заявления от 08.05.2019 о зачете переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 236 254 руб. (ОКТМО 22701000), в счет уплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (ОКТМО 75742000), а также пени по налогу на прибыль в размере 3800 руб., с ОКТМО 22701000 на ОКТМО 75742000 (л.д.21-27 т.1)

Инспекцией вынесены решения от 24.05.2010 об отказе в зачете: № 5729 на сумму 3800 руб., № 5730 на сумму 236254 руб. (л.д.89-90 т.1) и решение № 5743 об отказе в возврате налога на прибыль в сумме 236 264 руб. от 29.05.2019 года (л.д.98 т.1) в связи с истечение 3-х лет со дня уплаты налога, п.7 ст. 78 НК РФ.

Заявитель, полагая, что имеются основания для возврата спорных сумм налога и пени, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, которому корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из пояснений ИФНС России по Автозаводскому району г Нижнего Новгорода, ООО «ТД A3 «Урал» 23.03.2015 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014г. Сумма налога, подлежащая доплате, составила 574 173 руб.

24.03.2015г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014 с корректировкой №1. Сумма налога, подлежащая оплате, составила 546 551 руб. Данная сумма оплачена в полном объеме 30.03.2015г.

29.02.2016г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014г. с корректировкой № 2. Сумма налога, подлежащая оплате, составила 527 510руб. (546551-527510=19041руб.-переплата)

15.08.2016г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014г. с корректировкой № 3. Сумма налога, подлежащая оплате, составила 492 753руб. (527510-492753=34 757руб.-переплата, которая возвращена на счет налогоплательщика 02.09.2016).

22.12..2016г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014г. с корректировкой № 4. Сумма налога, подлежащая оплате, составила 271 741руб. (492753-271741=221 012руб.-переплата).

Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль за 2014г. составила 221 012+19041=240 053 руб.

ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода также представила следующие доказательства, подтверждающие обращения налогоплательщика с запросами о предоставлении актов сверки ранее 27.06.2017г.

30.01.2017г. в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода по ТКС поступил запрос от ООО «ТД A3 «Урал» о предоставлении акта сверки, по которому 30.01.2017 акт сверки №6362 на 13 листах направлен налогоплательщику по ТКС.

24.01.2017г. в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода по ТКС поступил запрос от ООО «ТД A3 «Урал» о предоставлении акта сверки. 30.01.2017г. акт сверки №6306 на 13 листах направлен налогоплательщику по ТКС.

29.07.2016г. в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода по ТКС поступил запрос от ООО «ТД A3 «Урал» о предоставлении акта сверки. 29.07.2017г. акт сверки №4229 на 13 листах направлен налогоплательщику по ТКС.

13.05.2016г. в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода по ТКС поступил запрос от ООО «ТД A3 «Урал» о предоставлении акта сверки. 13.05.2016г. акт сверки №324 на 13 листах направлен налогоплательщику по ТКС.

29.04.2016г. в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода по ТКС поступил запрос от ООО «ТД A3 «Урал» о предоставлении акта сверки. 29.04.2016г. акт сверки №4279 на 13 листах направлен налогоплательщику по ТКС.

13.10.2015г. в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода по ТКС поступил запрос от ООО «ТД A3 «Урал» о предоставлении акта сверки. 13.10.2015г. акт сверки №107 на 73 листах направлен налогоплательщику по ТКС.

13.10.2015г. в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода по ТКС поступил запрос от ООО «ТД A3 «Урал» о предоставлении акта сверки. 13.10.2015г. акт сверки №3108 на 13 листах направлен налогоплательщику по ТКС.

Также налогоплательщику направлены акты сверки по состоянию на 01.04.2015г. №2212, по состоянию на 01.03.2015г. №2008, по состоянию на 01.01.2015г. №1833, по состоянию на 28.04.2014г. №419, по состоянию на 31.01.2014г. №163, по состоянию на 31.01.2014г. №162, по состоянию на 01.07.2011г. №406.

При этом, третьим лицом представлены суду квитанции о приеме указанных актов сверки по ТКС,

Факт направления указанных актов сверки налогоплательщиком не оспорены.

Таким образом, об уплате налога в спорной сумме налогоплательщик узнал не позднее 13.10.2015 (л.д.28-29 т.2).

В соответствии с положениями ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу ст. 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Как предусмотрено в п. 1 ст. 287 НК РФ налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация за 2014 год представлена заявителем 23.03.2015, соответственно с указанной даты налогоплательщик должен был узнать об излишней уплате налога на прибыль в сумме 236 254 руб., с этого же момента исчисляется трехлетний срок на обращение в налоговый орган и в суд с заявлением о возврате указанных сумм, истекший, соответственно 28.03.2018.

Поскольку в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного в 2014 году налога на прибыль налогоплательщик обратился впервые лишь 29.06.2018, то есть по истечение трех лет с момента подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год, налоговый орган правомерно отказал в возврате указанного налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что содержащаяся в пункте 7 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная правовая позиция была высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.

Между тем как установлено судом об излишней уплате налога за 2014 год, налогоплательщик должен был узнать с момента представления им 28.03.2015 налоговой декларации за 2014 год, соответственно с этого момента исчисляется трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате указанных сумм.

Поскольку с рассматриваемым заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль общество обратилось 19.08.2019 , что следует из отметки суда (л.д. 3), суд приходит к выводу о пропуске заявителем срока на возврат спорного налога в сумме 236 254 руб. в судебном порядке.

Кроме того, как следует из материалов дела, налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты и вышеуказанных актов сверки.

На основании изложенного, требование заявителя о возврате из бюджета налога на прибыль в сумме 236 254 руб. удовлетворению не подлежит.

Вместе с тем, суд, исследовав материалы дела, считает, что требование о возврате пени в сумме 3 800 руб. подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

24.03.2015г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014 с корректировкой №1. Сумма налога, подлежащая оплате, составила 546 551 руб. Данная сумма оплачена в полном объеме 30.03.2015г.

29.02.2016г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014г. с корректировкой № 2. Сумма налога, подлежащая оплате, составила 527 510руб. (546551-527510=19041руб.-переплата)

15.08.2016г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014г. с корректировкой № 3. Сумма налога, подлежащая оплате, составила 492 753руб. (527510-492753=34 757руб.-переплата, которая возвращена на счет налогоплательщика 02.09.2016).

22.12.2016г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014г. с корректировкой № 4. Сумма налога, подлежащая оплате, составила 271 741руб. (492753-271741=221 012руб.-переплата).

Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль за 2014г. составила 221 012+19041=240 053 руб.

Из материалов дела следует, что на основании заявления налогоплательщика от 18.04.2017 (л.д.5 т.3) налоговым органом принято решение № 3900 от 04.05.2017 о зачете суммы пени в размере 3 800 руб. (л.д.6.т.3). Таким образом, в результате указанного зачета образовалась сумма переплаты по налогу – 236 253 руб. (240 053 – 3 800)

Следовательно, сумма переплаты по налогу на прибыль составила 236 253руб., по пени по налогу на прибыль 3800руб.

При этом, с заявлением о возврате суммы переплаты 431 726 руб. (л.д.119 т.1), излишне уплаченной в бюджет налогоплательщик обратился в налоговый орган 29.06.2018, то есть в пределах трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ.

В связи с частичным удовлетворением требований на основании ст. 110 АПК РФ с инспекции в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы в сумме 2 000 руб., понесенные заявителем.

Руководствуясь ст.ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Челябинской области осуществить возврат обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом Автомобильного завода «Урал» излишне уплаченной суммы пени по налогу на прибыль в размере 3 800 руб. в течение 10 дней с момента вступления решения суда в законную силу.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом Автомобильного завода «Урал» судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А. Кунышева