Решение от 29 января 2024 г. по делу № А45-12654/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск

«29» января 2024 г. Дело №А45-12654/2023

резолютивная часть 18.01.2024

полный текст 29.01.2024

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>), Новосибирская область, Новосибирский район, р.п. Краснообск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

о признании незаконным решение от 01.12.2022 № 5402-00-11-2022/006962 и обязании произвести перерасчет

в присутствии представителей сторон:

заявителя: ФИО3, доверенность от 27.11.2023, паспорт, диплом (онлайн);

заинтересованного лица: ФИО4, доверенность № 1 от 09.01.2024, удостоверение, диплом

УСТАНОВИЛ:

В соответствии с распоряжением № 7-Ка от 16.01.2024 года дело передано по правилу ст. 18 АПК РФ в производство судьи Наумовой Т.А., принято к производству.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (по тексту- заявитель, налогоплательщик ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (по тексту- заинтересованное лицо, МИФНС России № 18 по НСО, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решение от 01.12.2022 № 5402-00-11-2022/006962 и обязании произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2019-2021 годы в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 54:35:032961:2171 путем уменьшения суммы налога на 96579 рублей (с учетом изменения предмета требований, принятого судом по правилу ст. 49 АПК РФ).


ИП ФИО2 мотивирует свои требования тем, что в период с 06.11.2019 г. по 04.08.2022 г. ИП ФИО2 был указан в ЕГРН в качестве собственника нежилого помещения с кадастровым номером 54:35:032961:2171, площадью 609,5 кв.м., расположенного в здании по адресу: <...>. Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.03.2022 г. по делу № А45-35216/2021 указанное помещение признано общей долевой собственностью собственников помещений здания, право собственности ИП ФИО2 на помещение признано отсутствующим (никогда не существовавшим). Помещение состоит из бойлерной, коридора, лифтов, лестничных клеток, машинного отделения, то есть из частей, которые «исходя из приведенных технических характеристик и функционального назначения представляют собой места общего пользования здания» (стр. 3 последний абзац решения от 17.03.2022 г. по делу № А45-35216/2021). В решении также установлено, что «у собственников здания имеется постоянный доступ к спорному помещению, включающему в себя лестничные клетки, лифты, бойлерную и машинное отделение» (стр. 9, абз. 3 решения). Принадлежность всех частей помещения к местам общего пользования здания также подтверждается техническим паспортом здания (т. 1 л.д. 27). Таким образом, помещение ни в целом, ни в какой-либо части невозможно обособить и использовать в личных или предпринимательских целях. В настоящее время помещение снято с кадастрового учета (т. 1 л.д. 38-39). С учетом изложенного, заявитель полагает, что ввиду отсутствия у него права на имущество налог на имущество подлежит перерасчету за весь период регистрации права в ЕГРН за ФИО2

Заявитель на вопрос суда пояснил, что в части 2021 года налоговым органом произведена корректировка и налог составляет 0 рублей, а уменьшения и перерасчета налогового обязательства просит заявитель по 2019 году в размере 13797 руб. и по 2020 году 82782 руб., поскольку сделка по приобретению спорного имущества признана недействительной. В части 2021 года корректировка произведена в связи с тем, что имущество использовалось в предпринимательской деятельности и предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения. Если же суд сделает выводы, что имущество в предпринимательской деятельности не использовалось, что налог на имущество для физического лица все равно должен остаться 0 рублей, поскольку сделка признана недействительной и имущество не могло принадлежать предпринимателю. Более подробно доводы изложены в заявлении, уточнении к нему и дополнительных пояснениях по делу.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области возражала против удовлетворения заявленных требований, считает, что в данной ситуации основания для перерасчета налога на имущество отсутствуют, поскольку имущество находилось во владении и распоряжении у заявителя в периоде 2019-2021 годы, в 2021 году использовалось для сдачи в аренду и извлекалась прибыль. Тот факт, что в последующем сделка по приобретению имущества признана недействительной и признано судом право общей долевой собственности, не может являться основанием для перерасчета налога на имущество. Подробно доводы изложены в отзыве и пояснениях по делу.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что в период с 06.11.2019 г. по 04.08.2022 г. ИП ФИО2 был указан в ЕГРН в качестве собственника нежилого помещения с кадастровым номером 54:35:032961:2171, площадью 609,5 кв.м., расположенного в здании по адресу: <...>.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.03.2022 г. по делу № А45-35216/2021 указанное помещение признано общей долевой собственностью собственников помещений здания, право собственности ИП ФИО2 на помещение признано отсутствующим.

На этом основании 02.11.2022 г. ИП ФИО2 обратился в Межрайонную ИФНС России № 18 по Новосибирской области с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2019-2021 гг. в отношении указанного помещения.

Налог за 2019-2021 гг. составил:2019- 13 797 рубля, 2020- 82 782 рубля, 2021- 82782 рубля.

01.12.2022 г. письмом № 5402-00-11-2022/006962 инспекция отказала в перерасчете налога.

08.02.2023 г. УФНС России по Новосибирской области оставлена без удовлетворения апелляционная жалоба ИП ФИО2 на указанное решение.

02.12.2022 г. ИП ФИО2 обратился в инспекцию с заявлением о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в отношении помещения, используемого для предпринимательской деятельности по договору аренды имущества.

22.12.2022 г. инспекция удовлетворила заявление, произвела перерасчет налога за 2021 год, соответственно, налог за 2019-2021 гг. составил: 2019- 13 797 рубля, 2020-82 782 рубля, 2021-0 рублей, Итого:96 579 рублей.

Заявитель полагает, что решение об отказе в перерасчете налога за 2019, 2020 годы является неправомерным, в связи с чем, сумма налога в размере 96579 рублей подлежит корректировки, налог должен составить 0 рублей по спорному помещению.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств не установил оснований для признания оспариваемого решения недействительным, основания для перерасчета налога отсутствуют. При этом суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ), налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН. При этом сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету согласно настоящему Федеральному закону, а также ведением ЕГРН и предоставлением таких сведений, содержащихся в ЕГРН регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ).

ЕГРН является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений (пункт 2 статьи 1 Закона N 218-ФЗ).

В силу пункта 4 статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода и прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права с внесением записи в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Законом N 218-ФЗ, в связи с чем, возникает, изменяется и прекращается с момента такой государственной регистрации.

Статья 8.1 ГК РФ содержит основополагающие правила государственной регистрации прав на имущество, подлежащие применению независимо от того, что является объектом регистрации.

Пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ определено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН. Иной момент возникновения, изменения или прекращения прав на указанное имущество может быть установлен только законом.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

С учетом изложенных норм права, физическое лицо признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и приобретенного по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Новосибирской области (далее - Росреестр), за физическим лицом ФИО2 (ИНН <***>) с 06.11.2019 было зарегистрировано право собственности на нежилое помещения с кадастровым номером 54:35:032961:2171 площадью 609,5 кв.м.

Право собственности налогоплательщика на указанное помещение прекращено на основании внесенной Росреестром в ЕГРН записи от 04.08.2022.

Налоговым органом в отношении данного объекта недвижимости исчислен налог на имущество физических лиц:

- за 2019 год в сумме 13 797 руб.,

- за 2020 год в сумме 82 782 руб.,

- за 2021 год в сумме 82 782 руб. (с учетом проведенной корректировки и доказанного факта использования имущества в предпринимательской деятельности в 2021 году по п. 3 ст. 346.11 НК РФ, сумма налога составила 0 рублей).

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 и 2020 годы исполнена Заявителем в полном объеме в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Из Решения Арбитражного суда Новосибирской области от 17.03.2022 по делу № А45-35216/2021 следует, что ТСН «Центральное» обратилось в суд с иском к ИП ФИО2 о признании отсутствующим у него права собственности на нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: <...>, этаж: цокольный, машинное отделение, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 (кадастровый номер 54:35:032961:2171) и о признании права общей долевой собственности на спорное нежилое помещение за собственниками помещений указанного здания.

В ходе рассмотрения дела требования истца ТСН «Центральное» были удовлетворены Арбитражным суд Новосибирской области в полном объеме.

Право собственности налогоплательщика на спорный объект недвижимости (зарегистрировано 06.11.2019) с учетом принятого судебного акта прекращено на основании внесенной Росреестром в ЕГРН записи от 04.08.2022.

С учетом изложенного, в период с 2019 по 2021 годы Заявитель владел, пользовался и распоряжался данным имуществом, реализуя полномочия собственника имущества, а, следовательно, признавался плательщиком налога на имущество физических лиц в соответствии с гл. 32 НК РФ.

При этом принятие судебного акта по делу № А45-35216/2021 не является основанием для осуществления перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права. В отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной. При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств. Признание договора купли-продажи ничтожным не является основанием для возврата уплаченных сумм налога на имущество за период с момента государственной регистрации права собственности на названные объекты недвижимости до момента внесения соответствующих изменений в ЕГРН (указанная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 05.10.2021 № Ф05-11432/2021 по делу № А40-99888/2020 (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2021 № 305-ЭС21-23890 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2023 № 08АП-9966/2023 по делу № А75-3775/2023).

При этом тот факт, что предпринимателем в 2021 году был в отношении спорного помещения заключен договор аренды, получены арендные платежи, указывает на то, что имущество не только находилось во владении заявителя, но и в распоряжении, за счет имущества извлекалась прибыль.

Доводы заявителя, что договор аренды бойлерной 33,5 кв.м. от 01.01.2021 г., оформленный между ИП ФИО2 и ТСН «Центральное» для обеспечения деятельности теплового узла здания, заключен на срок с 01.01.2021 г. по 31.10.2021 г. (п. 2.1 договора), то есть не распространяется на период 2019-2020 гг., в связи с чем, не может быть отказано в перерасчете налога за данные периоды, суд находит несостоятельными, поскольку тот факт, что имущество в 2019, 2020 года не использовалось в предпринимательской деятельности заявителя, указывает лишь на отсутствие основания для освобождения от уплаты налога на имущество по п. 3 ст. 346.11 НК РФ, как это было сделано налоговым органом по 2021 году, и напротив свидетельствует о правомерности исчисления налога на имущество за 2019, 2020 годы.

На основании изложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 112, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

СУДЬЯ Т.А. Наумова