Решение от 7 февраля 2022 г. по делу № А56-61463/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-61463/2021
07 февраля 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 24 января 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 07 февраля 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Покровский С.С.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 23.10.2021

от заинтересованного лица – 1) ФИО3 по доверенности от 11.01.2021, 2) ФИО3 по доверенности от 12.01.2022, ФИО4 по доверенности от 14.01.2022


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «ЮВЕН» (ОГРН <***>, адрес: <...>, лит. А, пом. 70-Н) об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Ленинградской области (ОГРН1104714999999, адрес: г. Санкт-Петербург, ФИО5, ул. Швейцарская, д. 3, лит. А) от 06.07.2020 №796 и Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (ОГРН1047811053619, адрес: <...>) от 21.08.2020 №16-21-25/12431@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,



установил:

06 июля 2021 ООО «ЮВЕН» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России № 8 по Ленинградской области № 796 от 06.07.2020 о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, признать недействительным решения УФАС России по Ленинградской области № 16-21-25/12431@ от 21.08.2020 года (с учетом уточнений).

В судебное заседание представитель заявителя явился, заявление поддержал.

Представители заинтересованного лица явились, поддержали доводы, изложенные в отзыве, в удовлетворении заявления просили отказать.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.


МИ ФНС России № 8 по Ленинградской области 06.07.2020 года было вынесено Решение № 796 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

Указанным Решением от 06.07.2020 года налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в виде штрафа в размере 222 762 руб., а также доначислен земельный налог за 2019 год в размере 1 116 234 руб. и пени 38 171,63 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, 21.07.2020 года ООО «ЮВЕН» была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Ленинградской области.

Управление ФНС России по Ленинградской области Решением от 21.08.2020 года № 16-21-25/12431@ апелляционную жалобу ООО «ЮВЕН» оставило без удовлетворения.

Земельные участки с кадастровыми номерами 47:14:0303009:55 и 47:14:0303009:56 были приобретены ООО «ЮВЕН» в 2015 году для жилищного строительства.

В 2016 году в для реализации планов по строительству многоквартирных жилых домов ООО «ЮВЕН» на основании ст. ст. 45. 46 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее — Гр.К РФ), Областного закона Ленинградской области от 07.07.2014 года № 45-оз «О перераспределении полномочий в области градостроительной деятельности между органами государственной власти Ленинградской области и органами местного самоуправления Ленинградской области», Областного закона Ленинградской области от 23.12.2013 года № 100-оз «О порядке подготовки документации по планировке территории, осуществляемой на основании решений органов исполнительной власти Ленинградской области», Положении о комитете по архитектуре и градостроительству Ленинградской области, Приказа от 31.03.2016 года № 18 Комитета по архитектуре и градостроительству Ленинградской области, обратилось с соответствующим заявлением в Комитет по архитектуре и градостроительству Ленинградской области.

26 декабря 2016 года Комитетом по архитектуре и градостроительству Ленинградской области было вынесено Распоряжение № 1436 «О подготовке проекта планировки и проекта межевания территории» в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:56, 47:14:0303009:55 и утверждении Технического задания на подготовку проекта планировки и проекта межевания территории земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:56, 47:14:0303009:55.

Однако в рассматриваемый период Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 18.10.2016 года № 2307 утверждены границы объекта «Водоподводящая система Петергофа», без указания точек географических координат.

Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 11.01.2017 года № 15 утверждены координаты характерных (поворотных) точек к карте границ «Водоподводящая система Петергофа».

Приказом № 15 от 11.01.2017 года обозначены точные географические координаты границ объекта культурного наследия, и часть земельного участка принадлежащего ООО «ЮВЕН» становится частью объекта культурного наследия.

ООО «ЮВЕН» не согласно с вынесенными МИ ФНС России № 8 по Ленинградской области 06.07.2020 года Решением № 796 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решением УФНС России по Ленинградской области, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст. 101.2 НК РФ оспариваемое Решение Межрайонной ИФНС России №8 по Ленинградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.07.2020 №796 вступило в силу со дня принятия Решения Управления ФНС России по Ленинградской области от 21.08.2020 № 16-21-25/12431@

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Обществом пропущен, установленный АПК срок для обращения в суд с заявлением об обжаловании ненормативного правового акта налогового органа.

Соответствующего ходатайства о восстановлении срока в порядке ст. 117 АПК Обществом не представлено.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 26.07. 2011 N 18306/2010, пропуск срока, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований.

Заявление Общества не соответствует требованиям, которые предъявляются заявлению о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, а именно, согласно п.п. 3-4 п. 1 ст. 199 АПК РФ в заявлении должны быть указаны:

- права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действием (бездействием);

- законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие).

Кроме того, согласно ст. 197, п. 1 ст. 198 АПК РФ заинтересованные лица вправе обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативных правовых актов государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Ни нормы законодательства, ни существо предмета спора не предусматривают судебное обжалование Решения, принятого вышестоящим налоговым органом (Управлением) по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика.

Обжалуемое решение Управления, подтвердившее, что в действиях должностных лиц Инспекции при выполнении ими должностных обязанностей нарушений требований действующего законодательства не усматривается, не является причиной нарушения прав налогоплательщика и не возлагает на него каких-либо незаконных дополнительных по сравнению с решением нижестоящего налогового органа, обязанностей. Признание недействительным указанного акта Управления не влечет прекращения негативных для налогоплательщика последствий нарушения его прав, вызвавших необходимость обращения в суд с соответствующим заявлением.

Заявитель, в нарушение положений ст. 198 АПК РФ не представляет доказательств того, что вынесенное Управлением Решение не соответствует закону, а также того обстоятельства, что при рассмотрении жалобы и вынесении оспариваемого Решения Управлением были допущены нарушения действующего законодательства.

Решение Управления от 21.08.2020 № 16-21-25/12431@ не подпадает под требование, установленное п. 1 ст. 198 АПК РФ, и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности незаконно не возлагает на Общество какие-либо обязанности, не создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности для истца, а, следовательно, не подлежат удовлетворению. В действиях должностных лиц Инспекции, при выполнении ими должностных обязанностей, нарушений требований действующего законодательства не усматривается.

В соответствии с абз. 4 п. 75 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Доводы, которые могли бы служить основанием для признания незаконным оспариваемого решения Управления, в заявлении отсутствуют.

Общество не согласно с решением о привлечении к налоговой ответственности, считает неправомерным применение Инспекцией повышающего коэффициента 4 при исчислении земельного налога за 2019 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:55 и 47:14:0303009:56. Заявитель приводит доводы о том, что в действиях Общества отсутствует как вина в совершении налогового правонарушения, так и событие налогового правонарушения. ООО «ЮВЕН» фактически не могло осуществлять освоение земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:56, 47:14:0303009:55 вследствие того, что Приказами Министерства культуры Российской Федерации от 18.10.2016 № 2307 и от 11.01.2017 № 15 изменены границы земельных участков, что сделало невозможным получение разрешительных документов для начала строительства многоквартирных жилых домов.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица и организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, в частности: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится:

- с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

- с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

На территории Ленинградской области ведение государственного земельного кадастра осуществляет Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области, а результаты оценки утверждаются Правительством Ленинградской области.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. По сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области, представленным в Инспекцию в порядке п.4 ст.85 НК РФ, ООО «ЮВЕН» в 2019 году являлось собственником двух земельных участков с кадастровыми номерами:

- № 47:14:0303009:55 (дата регистрации - 09.04.2015), площадью 55 956 м2, вид использования «Для многоквартирной застройки», категория земель «Земли населенных пунктов»;

- № 47:14:0303009:56 (дата регистрации - 15.07.2015), площадью 39778 м2, вид использования «Для иных видов застройки», категория земель «Земли населенных пунктов».

Земельные участки расположены по адресу: 188501, Ленинградская область, ФИО5 ский район, д. Низино, ЗАО «Петродворцовое».

Пунктом 7 Решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение муниципального образования ФИО5 ский муниципальный район Ленинградской области от 25.10.2018 № 48 «Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение МО ФИО5 ский муниципальный район Ленинградской области на 2019 год» для «земельных участков, предназначенных для размещения домов многоэтажной жилой застройки и малоэтажной жилой застройки» установлена налоговая ставка земельного налога в размере 0,3%.

ООО «ЮВЕН» 28.01.2020 представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год, согласно которой земельный налог исчислен в отношении двух земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:55 и 47:14:0303009:56. При исчислении суммы земельного налога применена ставка 0,3 % и повышающий коэффициент 2. Сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, по данным декларации составила 1 116 234,00 рубля.

Однако в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:55 и 47:14:0303009:56 истек трехлетний срок строительства. Зарегистрированные объекты недвижимости на данных земельных участках отсутствуют, в связи с чем при исчислении суммы земельного налога должен быть применен повышающий коэффициент 4.

Сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2019 год, занижена на 1 116 234,00 рубля.

На основании указанных обстоятельств, по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Инспекция вынесла Решение от 06.07.2020 № 796 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 222 762,00 рубля, ему начислен к уплате земельный налог в сумме 1 116 234,00 рубля и соответствующие пени в сумме 38 171,63 рублей.

В своем заявлении Общество выражает несогласие с выводом Инспекции об отсутствии документов, подтверждающих изменение площади земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:55, 47:14:0303009:56 в связи с изменением границ.

Вместе тем, согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области, представленным в Инспекцию порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, право владения Общества на земельный участок с кадастровым номером 47:14:0303009:55 прекращено 14.05.2020, на земельный участок с кадастровым номером 47:14:0303009:56 право прекращено 12.05.2020, характеристики земельных участков не изменялись.

Также Единый государственный реестр недвижимости не содержит изменений кадастровой стоимости земельных участков вследствие изменения площадей земельных участков.

Следовательно, изменение площади земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:55, 47:14:0303009:56 собственником не производилось. Земельные участки, не подпадающие по жилую застройку не выделялись в отдельные земельные объекты, как это предусмотрено действующим законодательством.

Таким образом, довод заявителя о неправомерности применения увеличивающего коэффициента к площади земельных участков в части отнесенной к объектам культурного наследия является не обоснованным.

В отношении позиции Общества о невозможности осуществлять освоение земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0303009:55, 47:14:0303009:56 вследствие того, что государство, в лице Министерства культуры Российской Федерации, принимая Приказы от 18.10.2016 № 2307 и от 11.01.2017 № 15 и изменяя границы земельных участков, сделало невозможным получение разрешительных документов для начала строительства многоквартирных жилых домов, Инспекция поясняет следующее.

Положения главы 31 «Земельный налог» НК РФ не предусматривают освобождение налогоплательщика от исчисления земельного налога с учетом повышающего коэффициента при отсутствии строительства на спорном участке свыше 3 лет.

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ и с учетом пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», в случае неосвоения земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства налогоплательщик не лишен права применять пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%). Однако освобождение налогоплательщика, который фактически не осуществляет строительства, от исчисления земельного налога с учетом повышающего коэффициента законом не предусмотрено. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.01.2019 № Ф05-23155/2018 по делу № А41-106086/2017)

К аналогичным выводам пришел Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 16.01.2019 № Ф05-21988/2018 по делу № А41 -5109/2018 (Определением Верховного Суда РФ от 17.04.2019 № 305-ЭС19-5612 отказано в передаче дела № А41-5109/2018 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

На основании изложенного, ООО «ЮВЕН» при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства неправомерно применил коэффициент 2, установленный пунктом 15 статьи 396

Неправомерное применение коэффициент 2 при исчислении земельного налога за 2019 год, привело к неуплате налога в размере 1116 234,00 руб., а следовательно к потери бюджета Муниципального образования Низинского сельского поселения в указанном размере.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога является налоговым правонарушением и влечет за собой взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии со статьей 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Установленные Инспекцией обстоятельства, имеют все признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность в соответствии с положениями ст. 112 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки не установлено.

Таким образом, налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 200-201 АПК РФ, арбитражный суд



решил:

Отказать ООО «ЮВЕН» в полном объеме в удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС России №8 по Ленинградской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Покровский С.С.