Решение от 7 февраля 2024 г. по делу № А80-240/2023

56/2024-580(1)

Арбитражный суд Чукотского автономного округа

улица Ленина, дом 9а, Анадырь, 689000, www.chukotka.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А80-240/2023
07 февраля 2024 года
г. Анадырь
Резолютивная часть решения объявлена 02 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Козловой Л.Д., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

непубличного акционерного общества «Чукотская торговая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения от 28.10.2022 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 10.05.2023, диплом (путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел»);

от заинтересованного лица - представитель ФИО3 по доверенности от 31.01.2024 № 19-19/0060, диплом;

от третьего лица - представитель ФИО4 по доверенности от 07.11.2023 № 0516/3915, диплом, представитель ФИО5 по доверенности от 29.03.2023 № 0516/1157, диплом (путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел»),

установил:

непубличное акционерное общество «Чукотская торговая компания» (далее – АО «ЧТК», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее – Управление, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.10.2022 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 06.02.20023 № 0710/0449@.

Определением суда от 15.06.2023 возбуждено производство по делу № А80240/2023, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заинтересованного лица привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – МИФНС России по Дальневосточному федеральному округу, третье лицо).

Заинтересованное лицо во исполнение определения суда от 15.06.2023 в электронном виде через систему подачи документов «Мой Арбитр» представило: материалы выездной налоговой проверки, по результатам которой вынесено оспариваемое решение, мотивированный отзыв от 07.07.2023 № 19-19/0267@ на заявление.

Третье лицо представило отзыв от 14.07.2023 № 05-13/2541@ на заявление.

Судебное заседание неоднократно откладывалось для предоставления сторонами дополнительных доказательств и пояснений.

В судебное заседание обеспечена явка представителей лиц, участвующих в деле.

Выслушав позиции представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена выездная налоговая проверка АО «ЧТК» по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

Проверкой установлено, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль организаций за 2017 и 2018 годы учитывал в расходах транспортные услуги от взаимозависимых организаций АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос», фактически осуществляемых АО «ЧТК».

Данные обстоятельства отражены в акте выездной налоговой проверки от 15.04.2022 № 1.

По результатам рассмотрения материалов проверки 28.10.2022 принято решение № 8 о привлечении АО «ЧТК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислено 23324562,71 руб., в том числе: налог на прибыль организаций в сумме 12327044 руб.; пени - 8469770,71 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 НК РФ, - 2527748 руб.

Решением МИФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 06.02.2023 № 07-10/0449@ подтверждена правомерность привлечения общества к налоговой ответственности, при этом в связи с применением мораторного периода отменены пени по налогу на прибыль организаций, начисленные Управлением за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, а также с учетом наличия смягчающих обстоятельств, размер штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ снижен в 8 раз.

Полагая, что решение Управления (в редакции решения МИФНС России по Дальневосточному федеральному округу) не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В данном случае срок на обращение в суд заявителем не пропущен.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону

или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ расходы на приобретение услуг для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав материальных расходов.

При этом расходы, уменьшающие величину полученных доходов, должны удовлетворять критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными и выраженными в денежной форме, быть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их обязательного документального подтверждения. При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

Пунктом 49 статьи 270 НК РФ установлено, что расходы, не соответствующие критериям статьи 252 НК РФ, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть при отсутствии реальных хозяйственных операций (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, пункт 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Как следует из материалов дела, АО «ЧТК» зарегистрировано 20.05.1994 и до 13.12.2020 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Чукотскому автономному округу. С 14.12.2020 общество состоит на учете в Управлении. Адрес регистрации юридического лица: 689202, Чукотский АО, Иультинский район, пгт. Эгвекинот, ул. Ленина, д. 12. Учредителями АО «ЧТК» являются: АО «Иультинторг» (доля участи в уставном капитале - 99,57 %), ООО «Альбатрос» (доля участия в уставном капитале - 0,43 %). Должностным лицом (руководителем) организации в проверяемом периоде и по настоящее время является ФИО6.

Учетной политикой налогоплательщика на 2017 и 2018 годы предусмотрено ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского в разработанных регистрах налогового учета. Доходы и расходы общества учитываются методом начисления.

АО «ЧТК» в проверяемом периоде поставляло уголь и оказывало транспортные услуги для АО «Чукотэнерго» по договору от 12.01.2016 № 8п на поставку угля (для нужд филиала АО «Чукотэнерго» Эгвекинотской ГРЭС); ООО «Рудник Валунистый» по договорам от 10.04.2017 № 106/у и от 12.04.2018 № 120/у на оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке грузов общего назначения, опасных (специальных) грузов и нефтепродуктов автомобильным транспортом.

Для осуществления указанного вида деятельности Общество заключило следующие договоры по перевозке грузов и угля автомобильным транспортом:

- с АО «Иультинторг» - от 29.03.2015 № 1, от 01.07.2016 № 227/у, от 03.04.2017 № 137/У, от 16.07.2018 № 1;

- с ООО «Альбатрос» - от 01.09.2017 № 271/1/У, от 27.03.2018 № 1-тр, от 27.08.2018 № 3-тр, от 01.09.2018 № 4-тр.

В рамках заключенных договоров с указанными контрагентами АО «ЧТК» учитывало в расходах при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2017 и 2018 годах транспортные услуги:

- от ООО «Альбатрос» в размере 10441827,31 руб., в том числе за 2017 год4150331,04 руб., за 2018 год - 6291496,27 руб.

- от АО «Иультинторг» в размере 65332716,41 руб., в том числе за 2017 год32427716,96 руб., за 2018 год - 32904999,45 руб.

Как следует из материалов налоговой проверки, АО «Иультинторг»

зарегистрировано в налоговом органе 15.12.1993, с 08.05.1998 применялся

специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. В период

01.01.2017 по 31.12.2018 АО «Иультинторг» осуществляло деятельность по

следующим видам деятельности:

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой

сети, имеющей торговые залы (заявленный адрес осуществления деятельности: рп.

Эгвекинот, ул. Советская 5);

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (рп. Эгвекинот, ул.

Ленина 12).

До 23.01.2019 руководителем АО «Иультинторг» являлся ФИО6

Павлович - так же являющийся руководителем АО «ЧТК». АО «Иультинторг»

является преобладающим учредителем АО «ЧТК», доля участия составляет 99,57 %.

ООО «Альбатрос» зарегистрировано в налоговом органе 18.06.1992, с 28.06.1992

применялся специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный

доход по следующим видам деятельности в период 01.01.2017 по 31.12.2018:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (заявленный адрес

осуществления деятельности: <...>);

- оказание услуг по временному размещению и проживанию - дата

прекращения в 3 квартале 2017 (заявленный адрес осуществления деятельности: г.

Анадырь, ул. Южная 2, 2);

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой

сети, имеющие торговые залы - дата прекращения в 3 квартале 2017 года (заявленный

адрес осуществления деятельности: <...>, и рп. Эгвекинот, ул.

Ленина 20, 2).

В марте 2020 года ООО «Альбатрос» представлено заявление о снятие с учета в

качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

С 17.10.2002 по настоящее время руководителем ООО «Альбатрос» является

ФИО7 (супруга ФИО6 - руководителя АО

«ЧТК»).

Кроме того, ООО «Альбатрос» является учредителем АО «ЧТК», доля участия

составляет 0,43 %.

Согласно предоставленной ВТБ Регистратор информации о владельцах ценных бумаг эмитента АО «Иультинторг» ФИО6 в период с 01.01.2017 по 04.12.2019 являлся владельцем ценных бумаг АО «Иультинторг» в количестве 92,50 % акций, с 13.12.2018 по 04.12.2019 ООО «Альбатрос» в количестве 7,50 % акций.

По информации, предоставленной АО «Регистраторское общество «СТАТУС»», по состоянию на 01.01.2017 владельцами АО «ЧТК» являются АО «Иультинторг» (доля 99.565%) и ООО «Альбатрос» (доля 0.434%).

Юридические адреса АО «Иультинторг» и АО «ЧТК», заявленные в ЕГРЮЛ, являются идентичными: 689202, Чукотский АО, Иультинский район, пгт. Эгвекинот, ул. Ленина, д. 12.

Помещение, являющееся адресом регистрации АО «Иультинторг», принадлежит АО «ЧТК» и использовалось в проверяемый период АО «Иультинторг» на основании договоров аренды от 30.12.2016 № 374/А и от 01.12.2017 № 343/4/А, согласно условиям которых АО «ЧТК» несет все расходы по содержанию и обслуживанию помещений, предоставленных АО «Иультинторг». В результате проведенного осмотра подтверждено фактическое нахождение АО «ЧТК» и АО «Иультинторг» по одному адресу, а также установлено отсутствие внешних вывесок на административном здании от имени АО «Иультинторг».

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Альбатрос» зарегистрировано по адресу: 689202, Чукотский АО, Иультинский район, пгт. Эгвекинот, ул. Советская 20, кв. 18. Жилое помещение, расположенное по указанному адресу, является муниципальной собственностью и принадлежит ФИО6 по договору социального найма (ордер от 22.02.1996 № 58).

По имеющимся данным в налоговом органе недвижимое имущество, расположенное по адресу, указанному в налоговой отчетности ООО «Альбатрос» за 2017 и 2018 годы (<...>), принадлежит АО «ЧТК» и использовалось ООО «Альбатрос» в период 2017 и 2018 годов на основании договоров аренды: договор аренды нежилого помещения от 01.05.2016 № 136/а, от 01.04.2017 № 133/а, от 01.03.2017 № 109/1/а, согласно условиям которых АО «ЧТК» несет все расходы по содержанию и обслуживанию помещений предоставленных ООО «Альбатрос». В результате проведенного осмотра установлено фактическое нахождение ООО «Альбатрос» и АО «ЧТК» по одному адресу. При этом внешних вывесок, позволяющих идентифицировать нахождение ООО «Альбатрос» по данному адресу, не имеется.

Формирование, предоставление налоговой отчетности АО «ЧТК», АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос», а так же управление банковскими счетами осуществлялось с использованием одинаковых IР адресов, так же установлено наличие у

аффилированных лиц - ФИО6 и ФИО7, способных оказывать влияние на деятельность юридических лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность, электронной цифровой подписи при осуществлении функций управления банковскими счетами взаимозависимых организаций.

Таким образом, проверкой установлена взаимозависимость налогоплательщика с указанными контрагентами.

Не оспаривая сам факт взаимозависимости, АО «ЧТК» ссылается на то, что сделки с взаимозависимыми лицами законом не запрещены, ООО «Альбатрос» и АО «Иультинторг» являются реальными юридическими лицами, созданными задолго до рассматриваемого периода, совершение сделок с которыми обусловлены реальной экономической целью.

Налоговый орган не оспаривает, что ООО «Альбатрос» и АО «Иультинторг» являются реально действующими организациями и право взаимозависимых лиц заключать сделки между собой, в связи с чем соответствующие доводы налогоплательщика судом во внимание не принимаются.

Вместе с тем в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены факты, свидетельствующие о том, что ООО «Альбатрос» и АО «Иультинторг» не осуществляли самостоятельную деятельность по оказанию спорных автотранспортных услуг, а являлись частью единого хозяйственного процесса АО «ЧТК», направленного на достижение необоснованных преимуществ налоговой экономии.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа; 2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Транспортная накладная - это перевозочный документ, в котором грузоотправитель и перевозчик согласовывают условия перевозки. Накладная подтверждает заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом.

Транспортная накладная является первичным учетным документом, применение установленной формы которого обязательно при заключении договора на перевозку грузов автомобильным транспортом (ч. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, Информация Минфина России № ПЗ-10/2012, ч. 1, 2 ст. 8 Устава автомобильного транспорта).

В ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

АО «ЧТК» по договору аренды транспортных средств без экипажа от 01.04.2017 № 136/2/А предоставило собственный автотранспорт АО «Иультинторг»:

- КамАЗ-44108-RB (Тягач седельный) гос. № 046800 87 на срок с 01.04.2017 по 01.12.2018,

- Полуприцеп-цистерна 96420000010 гос. № КО 0674 87 на срок с 01.04.2017 по

01.12.2018,

- 4528-20 (Автомобиль самосвал) гос. № А475АА 87 на срок 05.06.2017 по

01.06.2018,

- 4528-20 (Автомобиль самосвал) гос. № А476АА 87 на срок 05.06.2017 по

29.08.2017 и с 01.06.2018 по 01.12.2018,

- 4528-20 (Автомобиль самосвал) гос. № А477АА 87 на срок 05.06.2017 по

01.06.2018,

- 4528-20 (Автомобиль самосвал) гос. № А478АА 87 на срок 05.06.2017 по

29.08.2017 и с 01.06.2018 по 01.12.2018,

- 85651-01 (Прицеп самосвальный) гос. № К00772 87 на срок 05.06.2017 по

29.08.2017 и с 01.06.2018 по 01.12.2018,

- 85651-01 (Прицеп самосвальный) гос. № К00773 87 на срок 05.06.2017 по

01.06.2018,

- 85651-01 (Прицеп самосвальный) гос. № К00774 87 на срок 05.06.2017 по

29.08.2017 и с 01.06.2018 по 01.12.2018,

- 85651-01 (Прицеп самосвальный) гос. № К00775 87 на срок 05.06.2017 по

01.06.2018,

- ЧМЗАП-9906 (Полуприцеп-тяжеловоз) гос. № К00776 87 на срок 31.10.2017 по

01.12.2018.

Также АО «ЧТК» заключило с АО «Иультинторг» договоры перевозки груза и

угля: от 29.03.2015 № 1, от 01.07.2016 № 227/у, от 03.04.2017 № 137/1/У, от 16.07.2018 № 1.

На основании договора на перевозку грузов автомобильным транспортом от 29.03.2015 № 1 «Перевозчик» обязуется доставить вверенный ему груз Заказчиком в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (грузополучателю), а Заказчик обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

По договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке энергетического угля автомобильным транспортом от 03.04.2017 № 137/1/У его предметом является перевозка автомобильным транспортом бурого угля. Согласно п. 1.6. Объем (количество) принятого к перевозке и выданного «Получателю» груза определяется на основании транспортных накладных с составлением акта приема-передачи груза, удостоверенного «Грузополучателем» и подписанного обеими сторонами.

Согласно договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке энергетического угля автомобильным транспортом от 01.07.2016 № 227/у его предметом является перевозка автомобильным транспортом бурого угля. Объем (количество) принятого к перевозке и выданного «Получателю» груза определяется на основании транспортных накладных с составлением акта приема-передачи груза, удостоверенного «Грузополучателем» и подписанного обеими сторонами (п. 1.6 договора).

На основании договора на перевозку энергетического угля автомобильным транспортом от 16.07.2018 № 1 осуществляется перевозка автомобильным транспортом бурого угля. Объем (количество) принятого к перевозке и выданного «Получателю» груза определяется на основании транспортных накладных с составлением акта приема-передачи груза, удостоверенного «Грузополучателем» и подписанного обеими сторонами (п. 1.6 договора).

Из представленных в ходе налоговой проверки АО «ЧТК» и АО «Иультинторг»

транспортных накладных следует осуществление в 2017 году перевозки груза и угля АО

«Иультинторг» автотранспортом арендованным у АО «ЧТК», частично собственным

автотранспортом: Автоцистерна К00674 87 (собственность АО «ЧТК», договор аренды

отсутствует) - водитель ФИО8; Камаз 44108 RB гос. № 046800 (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО8; Камаз 4528-20 гос. № А 475 АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО9; Камаз 4528-20 гос. № А 476 АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО10; Камаз 4528-20 гос. № А 477 АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО11; Камаз 4528-20 гос. № А 478 АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО12; Камаз 658901-20 гос. № 042100 (собственность АО «Иультинторг») - водитель ФИО13; Камаз 658901-20 гос. № 042300 (собственность АО «Иультинторг») - водитель ФИО14; Камаз 658901-21 гос. № А 478 АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО12

Из предоставленной к акту № 1 от 31.01.2017 на сумму 480000 руб. по договору перевозки груза автомобильным транспортом № 1 от 29.03.2015, заключенным между АО «ЧТК» и АО «Иультинторг», товарно-транспортной накладной от 19.12.2016 в качестве грузоотправителя указано АО «ЧТК», грузополучателем указано ООО «Рудник Валунистый», автотранспортным средством является автоцистерна КО0674 87, водитель ФИО8, перевезено дизельное топливо в количестве 12,569 тонн. АО «Иультинторг» перевозчиком данного груза не указано, транспортная накладная не предоставлена. При этом автотранспортное средство - автоцистерна К00674 87 передано АО «ЧТК» в аренду АО «Иультинторг» по договору аренды № 136/2/А от 01.04.2017 только с 01.04.2017.

Довод общества о том, что указанное транспортное средство передано в аренду по договору от 01.07.2016 № 187/2/а, отклоняется.

Предметом договора аренды транспортных средств от 01.07.2016 № 187/2/а являлась аренда транспортного средства Седельный тягач Марки КАМАЗ-44108- RB, гос. № О 468 ОО 87 № рамы С0010769 (441083С2406058) № двигателя 87694418. Согласно п. 4.1 договора - За пользование автомобилем Арендатор оплачивает Арендодателю арендную плату в размере 52500 руб. в месяц с учетом НДС. Согласно п.5 Договор вступает в силу с 01.07.2016 и действует до 30.06.2017. Соответственно, договор оформлен на одно транспортное средство, действие договора начинается с 01.07.2016.

Представленный АО «ЧТК» акт приема-передачи от 01.06.2016 к договору 01.07.2016 № 187/2/а о передаче ППЦ 9642-0000010 гос. № КО 0674 87, не сопоставим с договором от 01.07.2016 № 187/2/а, и не может являться юридическим основанием для использования автотранспорта АО «Иультинторг».

Ссылка на опечатку при оформлении документа противоречит товарно-транспортной накладной от 19.12.2016, в которой грузоотправителем указано АО «ЧТК», грузополучателем - ООО «Рудник Валунистый», при этом АО «Иультинторг» перевозчиком данного груза не значится.

Таким образом, АО «Иультинторг» использовало автотранспортное средство автоцистерна peг. № КО 0674 87, находящееся в собственности АО «ЧТК».

Согласно договору перевозки груза автомобильным транспортом № 1 от 29.03.2015, заключенным между АО «ЧТК» и АО «Иультинторг», по акту № 6 от 30.06.2017 на сумму 260000 руб. АО «Иультинторг» затрачено 104 машино-часа на перевозку груза. Однако согласно транспортным накладным за период с 07.06.2017 по 30.06.2017, предоставленным АО «ЧТК» и АО «Иультинторг», количество времени перевозки груза составило 81 машино-час, что на 23 часа меньше, чем отражено в акте № 6 от 30.06.2017.

АО «ЧТК» предоставило транспортную накладную на перевозку угля за период с 01.10.2017 по 31.10.2017 автомобильным транспортом Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 478 АА, прицеп КО 07-72, водитель ФИО12, согласно которой

данным автотранспортом перевезено 2649,38 тонн по маршруту Морпорт Эгвекинот - склад угля ЭГРЭС. В графе «Перевозчик» указано АО «Иультинторг», в графе подписи сторон указано ООО «Альбатрос». Согласно договору аренды транспортного средства без экипажа № 258/А от 29.08.2017, заключенного АО «ЧТК» с ООО «Альбатрос», данное автотранспортное средство в период с 01.10.2017 по 31.10.2017 находилось в аренде у ООО «Альбатрос». Срок аренды данного автотранспортного средства согласно договора аренды 136/2/А от 01.04.2017, заключенного АО «ЧТК» с АО «Иультинторг», закончился 29.08.2017.

Согласно представленным АО «Иультинторг» пояснениям, акт на перевозку угля к транспортной накладной за период с 01.10.2017 по 31.10.2017 автомобильным транспортом Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 478 АА отсутствует, так как перевозка не осуществлялась.

Из предоставленных транспортных накладных следует, что в 2018 году перевозка груза и угля осуществлялась АО «Иультинторг» на следующем автотранспорте: Камаз 44108 RB гос. № О 468 ОО (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО8; Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 476АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО15; Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 478АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 136/2/А от 01.04.2017) - водитель ФИО16; Камаз 658901-20 гос. № О 42300 (собственность АО «Иультинторг») - водитель ФИО14; Камаз 658901-20 самосвал гос. № О 42100 (собственность АО «Иультинторг») - водитель ФИО13

Согласно заключенному между АО «ЧТК» и АО «Иультинторг» договору перевозки груза автомобильным транспортом от 29.03.2015 № 1 и акту от 31.07.2018 № 7 на сумму 777500 руб. АО «Иультинторг» затрачено 311 машино-часа на перевозку груза. При этом по транспортным накладным за период с 01.07.2018 по 31.07.2018, предоставленным АО «ЧТК» и АО «Иультинторг», количество времени перевозки груза составило 401 машиночас.

АО «ЧТК» по договору аренды транспортных средств без экипажа предоставило собственный автотранспорт ООО «Альбатрос»:

- Mitshubishi Canter (Грузовой фургон) гос. № 063500 87 на срок с 27.03.2018 по 22.10.2018 (договор от 27.03.2018 № 111/а),

- КамАЗ-4528-20 Автомобиль-самосвал гос. № А475АА 87 на срок с 27.08.2018 по 31.12.2018 (договор от 27.08.2018 № 265/А),

- КамАЗ-4528-20 Автомобиль-самосвал гос. № А477АА 87 на срок с 27.08.2018 по 31.12.2018 (договор от 27.08.2018 № 265/А),

- КамАЗ-4528-20 Автомобиль-самосвал гос. № А476АА 87 на срок с 01.09.2017 по 31.12.2017 и с 31.12.2017 (договор от 29.08.2017 № 258/А),

- КамАЗ-4528-20 Автомобиль-самосвал гос. № А478АА 87 на срок с 01.09.2017 по 31.12.2017 (договор от 29.08.2017 № 258/А),

- 85651-01 (Прицеп самосвальный) гос. № К00772 87 на срок с 01.09.2017 по 31.12.2017 и с 31.12.2017 (договор от 29.08.2017 № 258/А),

- 85651-01 (Прицеп самосвальный) гос. № К00774 87 на срок с 01.09.2017 по 31.12.2017 и с 31.12.2017 (договор от 29.08.2017 № 258/А).

Также АО «ЧТК» заключило с ООО «Альбатрос» договоры перевозки груза и угля: от 01.09.2017 № 271/1/У, от 27.03.2018 № 1-ТР, от 27.08.2018 № 3-ТР, от 01.09.2018 № 4- ТР.

По договору перевозки груза от 27.03.2018 № 1-ТР Исполнитель обязуется оказывать Заказчику услуги по перевозке груза общего назначения. Размер ежемесячного вознаграждения, подлежащего уплате Заказчиком Перевозчику за оказанные Услуги по перевозке груза, составляет 350000 руб. Стороны пришли к соглашению, что сумма причитающегося Перевозчику вознаграждения, включает в себя компенсацию и возмещение расходов Перевозчика, понесенных им при оказании

услуг (пп.3.1, 3.2 договора).

Согласно договору перевозки энергетического угля автомобильным транспортом от 27.08.2018 № 3-ТР его предметом является перевозка автомобильным транспортом бурого угля. Объем (количество) принятого к перевозке и выданного «Получателю» груза определяется на основании транспортных накладных с составлением акта приема-передачи груза, удостоверенного Получателем и подписанного обеими сторонами (п. 1.6 договора).

На основании договора перевозки груза от 01.09.2018 № 4-ТР «Перевозчик» обязуется доставить вверенный ему Заказчиком груз в пункт назначения и передать его уполномоченному Заказчиком лицу, а Заказчик обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заказчик обязан по завершении перевозки заявленного объема (количества) партии груза, предоставить в течении 5 (пяти) рабочих дней месяца, следующего за отчетным, необходимые документы, подтверждающие факт оказания услуг (п. 2.2.8 договора). Перечень документов, подтверждающих факт осуществления перевозки, включает в себя: транспортные накладные, оформленные с соблюдением требований действующего законодательства РФ; счет на оплату и акт выполненных работ. Согласно п. 4.2 договора передача груза к перевозке Перевозчику осуществляется в пункте отправления, в присутствии уполномоченного представителя Заказчика. Факт приемки подтверждается подписью водителя автотранспортного средства Исполнителя в транспортной накладной. Один экземпляр транспортной накладной передается Грузоотправителю. Транспортная накладная должна содержать сведения (включая, но не ограничиваясь) о пунктах отправления/получения груза, количестве перевозимого груза, исчисляемого в тоннах.

Согласно договору на перевозку энергетического угля автотранспортом от 01.09.2017 № 271/1/У в его предмет входит перевозка автомобильным транспортом бурого угля. Объем (количество) принятого к перевозке и выданного «Получателю» груза определяется на основании транспортных накладных с составлением акта приема-передачи груза, удостоверенного Получателем и подписанного обеими сторонами (п. 1.6 договора).

В 2017 году согласно предоставленных транспортных накладных перевозка груза и угля осуществлялась ООО «Альбатрос» на следующем автотранспорте: Камаз 452820 самосвал гос. № А 478 АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 258/А от 29.08.2017) - водитель ФИО12; Камаз 4528-20 гос. № А 476 АА (собственность АО «ЧТК» договор аренды 258/А от 29.08.2017) - водитель ФИО10

Согласно акту от 30.09.2017 № 55 на сумму 75000 руб. Исполнителем является ООО «Альбатрос», Заказчиком АО «ЧТК» в графе единица измерения количества перевезенного груза указано (тн), однако в предоставленных транспортных накладных за период с 01.09.2017 по 30.09.2017 указано машино-час. Из представленных ООО «Альбатрос» в ходе проверки пояснений следует, что подсчет груза по договору № 1 от 01.09.2017 (акт № 55 от 30.09.2017) производился путем арифметического действия «сложения», так как вес отгруженных со склада товаров известен.

При этом в транспортных накладных, являющихся первичными учетными документами, должна отражаться величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

В 2018 году согласно предоставленным транспортным накладным перевозка груза и угля осуществлялась ООО «Альбатрос» на следующем автотранспорте: Mitshubishi Canter гос. № О 635 ОО 87 (собственность АО «ЧТК» договор аренды № 111/а от 27.03.2018) - водитель ФИО17 и водитель ФИО18; Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 475 АА 87 (собственность АО «ЧТК» договор аренды № 265/1/А от 27.08.2018) - водитель ФИО19; Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 477 АА 87 (собственность АО «ЧТК» договор аренды № 265/1/А от 27.08.2018) - водитель ФИО20

На основании договоров перевозки груза и энергетического угля от 27.03.2018 № 1-ТР, от 27.08.2018 № 3-ТР, от 01.09.2018 № 4-ТР объем (количество) принятого к перевозке и выданного «Получателю» груза определяется на основании транспортных накладных. Вместе с тем в предоставленных транспортных накладных за 2018 год не указано количество перевезенного ООО «Альбатрос» груза.

К договору перевозки груза автомобильным транспортом от 01.09.2018 № 4-ТР по акту от 31.10.2018 № 18 предоставлены транспортные накладные от 14.10.2018, согласно которым на автотранспорте Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 477 АА 87 - водитель ФИО20, по маршруту - п. Эгвекинот. Карьер 9 км. - База 5 км и на автотранспорте Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 475 АА 87 - водитель ФИО19 по маршруту п. Эгвекинот Верхняя база-Магазин № 3 ул. Ленина 20/2 перевезена песчано-гравийная смесь.

Согласно предоставленным транспортным накладным с 20.10.2018 по 31.10.2018 по акту от 31.10.2017 № 20 к договору перевозки груза автомобильным транспортом от 01.09.2018 № 4-ТР, на автотранспорте Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 477 АА 87 - водитель ФИО20 по маршруту - п. Угольные Копи Карьер - Строительный участок Угольные Копи и на автотранспорте Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 475 АА 87 - водитель ФИО19 по маршруту п. Угольные Копи Карьер - Строительный участок Угольные Копи была перевезена песчано-гравийная смесь.

Таким образом, из предоставленных транспортных накладных за октябрь 2018 года следует, что 14.10.2018 автотранспорт Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 477 АА 87 , Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 475 АА 87, а так же водители: ФИО20 и ФИО19 находились в п. Эгвекинот Иультинского района, а 20.10.2018 уже находились и выполняли свои трудовые обязанности в п. Угольные Копи Анадырского района на том же автотранспорте.

С учетом значительного расстояния между данными населенными пунктами и сложным транспортным сообщением, налоговый орган запросил у ООО «Альбатрос» документы, подтверждающие перемещение автотранспорта и направление в командировку в п. Угольные Копи Анадырского района Чукотского АО, водителей ФИО20 и ФИО19, осуществляющих перевозку груза в период с 01.10.2018 по 31.12.2018 согласно транспортной накладной в адрес АО «ЧТК».

Из представленных ООО «Альбатрос» сведений следует, что в связи с отсутствием необходимости общество сотрудников ФИО20 и ФИО19 в командировку в указанный период не направляло, автотранспорт не перемещало по причине его нахождения в п. Угольные Копи.

При этом из представленных транспортных накладных к актам на перевозку по договорам от 27.08.2018 № 3-ТР и от 01.09.2018 № 4-ТР следует, что водители ФИО20 на автомобиле Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 477 АА 87 и ФИО19 на автомобиле Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 475 АА 87 с августа по октябрь 2018 года осуществляли перевозку энергетического угля по маршруту п. Эгвекинот, морской порт Эгвекинот - Эгвекинотская ГРЭС, и в сентябре и октябре 2018 года - перевозку груза по маршруту: п. Эгвекинот, база 4 км-Рудник «Валунистый», п. Эгвекинот карьер 9 км-база 5 км., п. Эгвекинот, верхняя база-Магазин № 3, ул. Ленина д. 20/2, п. Эгвекинот, база 4 км- Рудник «Валунистый».

ФИО20 в ходе допроса сообщил, он вместе с автомобилем в октябре 2018 года направлялся в командировку с автомобилем Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 475 АА 87 из Иультинтского района п. Эгвекинот в Анадырский район п. Угольные Копи, до п. Угольные Копи добирался на пароходе, денежные средства на командировочные расходы получал на карту. Однако какая организация направляла в командировку и выдавала денежные средства, не пояснил (протокол допроса № 31 от 28.12.2021).

ФИО19 повестку о вызове на допрос не получил, на допрос не явился.

Кроме того, из анализа представленных ООО «Альбатрос» путевых листов за

август, сентябрь, октябрь 2018 года следует, что в графе «подразделение, оформившее путевой лист» указано «Непубличное акционерное общество», а в графе наименование работ указано «Иультинторг». Также путевые листы, предоставленные ООО «Альбатрос», не содержат печатей и штампов организации, выдавшей путевой лист.

Также выявлено, что регистрация путевых листов автотранспорта в журналах учета движения путевых листов в АО «ЧТК», АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» в 2017 и 2018 годах велась без разделения по организациям. Путевые листы автотранспорта, отданного по договорам аренды во взаимозависимые организации, а так же путевые листы автотранспорта, принадлежащего АО «Иультинторг» на праве собственности, регистрировались в журнале АО «ЧТК». Кроме того, в данных путевых листах указаны водители, оформленные в АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» и не выполняющих свою трудовую деятельность в АО «ЧТК» (л. 36-59 решения УФНС). Также путевые листы автотранспорта АО «ЧТК», не находящегося в аренде у АО «Иультинторг», зарегистрированы в журнале учета движения путевых листов АО «Иультинторг», а водители, оформленные в АО «ЧТК», вели трудовую деятельность в АО «Иультинторг» (л. 59-60 решения УФНС).

В соответствии с пунктом 10 Приказа Минтранса России от 28.09.2022 № 390 «Об утверждении состава сведений, указанных в части 3 статьи 6 статье 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», и порядка оформления или формирования путевого листа, путевой лист должен быть оформлен или сформирован собственником (владельцем) транспортного средства на каждое транспортное средство, осуществляющее движение по дорогам при перевозке пассажиров и багажа, грузов в городском, пригородном и междугородном сообщениях. В случае если транспортное средство предоставлено во временное владение и пользование за плату по договору аренды транспортного средства с экипажем, путевой лист должен быть оформлен арендодателем.

Следовательно, при аренде автомобиля без экипажа составлять путевой лист должен арендаторы, то есть АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос».

Управлением в ходе проверки истребованы путевые листы автотранспортных средств, отраженные в журнале регистрации путевых листов за 2017 и 2018 годы, водителем которых являлись: ФИО11, ФИО8, ФИО21, ФИО19, ФИО12, ФИО9, ФИО14, ФИО13, ФИО15, ФИО16, ФИО18, ФИО17, а так же трудовые договоры водителей автотранспортных средств, отраженных в журнале регистрации путевых листов за 2017 и 2018 годы.

АО «ЧТК» предоставило путевые листы, трудовые договоры, приказы о приеме и увольнении за 2017 и 2018 годы ФИО20, ФИО19, ФИО9, ФИО16, ФИО18, ФИО17 Договоры, приказы о приеме - увольнении ФИО11, ФИО8, ФИО12, ФИО10 ФИО14, ФИО13, ФИО15 не предоставлены, поскольку данные физические лица в 2017 и 2018 годах в АО «ЧТК» не работали.

Вместе с тем в журнале регистрации путевых листов АО «ЧТК» зарегистрированы путевые листы на автотранспорт, водителями которых являлись ФИО11- гос. № А 477 АА, ФИО8 - гос. № О 467 ОО, В 149 ОР, О 468 ОО, ФИО12- гос. № А 478 АА, ФИО10- гос. № А 476 АА, ФИО14 гос. № О 423 ОО, ФИО13 гос. № О 421 ОО, ФИО15 гос. № А 476 АА, Р 137 РР, Р 168 РР. Данные водители не являлись работниками АО «ЧТК» в период регистрации путевых листов в журнале регистрации АО «ЧТК». Автотранспорт с гос. № А 477 АА, О 468 ОО, А 478 АА, А 476 АА передан по договорам аренды в АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос».

Согласно предоставляемой АО «ЧТК» отчетности в налоговый орган по форме 2-НДФЛ, физические лица, не имеющие договорных отношений с АО «ЧТК»,

зарегистрированы в журнале регистрации путевых листов АО «ЧТК» и выполняли рейсы на автотранспорте, принадлежащем АО «ЧТК» и не находящемся в аренде: ФИО15- не являющийся работником АО «ЧТК» в июне и июле 2018 года выполнял рейсы на автотранспорте гос. № Р 137 РР, Р 168 РР. По имеющимся данным в налоговом органе автотранспорт УРАЛ-44202-0321-31 (Автомобиль грузовой) гос. № Р 137 РР 87 принадлежит на праве собственности АО «ЧТК» с 11.07.2005, УРАЛ-32550010-01 (Автобус) гос. № Р 168 РР 87 принадлежит на праве собственности АО «ЧТК» с 19.07.2005; ФИО8 - не являющийся работником АО «ЧТК» в январе и ноябре 2017 года выполнял рейсы на автотранспорте гос. № О 467 ОО, В 149 ОР. По имеющимся в налоговом органе данным с 17.07.2012 автотранспорт КАМАЗ 44108- RB (Автомобиль грузовой) гос. № О 467 ОО принадлежит на праве собственности АО «ЧТК».

Управлением истребованы путевые листы, зарегистрированные в журнале регистрации путевых листов АО «ЧТК» в 2017 и 2018 годах на автотранспорт, переданный в аренду АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос», водителями которых согласно журналу регистрации путевых листов АО «ЧТК» являлись: ФИО11, ФИО8, ФИО20, ФИО19, ФИО12, ФИО10, ФИО9, ФИО14, ФИО13, ФИО15, ФИО16, ФИО18, ФИО17, а так же путевые листы на автотранспорт принадлежащий АО «ЧТК», водителями которых являлись ФИО15 и ФИО8,- физические лица, не имеющие договорных отношений с АО «ЧТК».

В ответ на требование АО «ЧТК» истребуемые путевые листы не предоставило, сообщило об ошибочном внесении данных путевых листов в журнал учета путевых листов АО «ЧТК».

Так же АО «ЧТК» предоставлен путевой лист № 1457 от 22.08.2018 на автотранспорт Камаз 4528-20 самосвал гос. № А 475 АА, водитель ФИО19 При этом путевой лист оформлен от АО «Иультинторг», но зарегистрирован в журнале регистрации путевых листов АО «ЧТК».

Данные обстоятельства свидетельствуют о единой регистрации путевых листов автотранспорта в журналах учета движения путевых листов в АО «ЧТК» без реального разделения по организациям АО «ЧТК», АО «Иультинторг», ООО «Альбатрос» и без учета текущего правового статуса нахождения автомобильного транспорта в аренде у взаимозависимых лиц, а так же при игнорировании факта, что собственником отдельного транспорта является АО «Иультинторг».

На основании изложенного, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что представленные транспортные накладные, путевые листы имеют признаки формального составления, сведения, содержащиеся в этих документах противоречивы, не отражают действительные факты хозяйственной жизни АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос».

Довод налогоплательщика об отсутствии с 01.01.2013 обязанности регистрации путевых листов, обоснован, вместе с тем, с учетом того, что контрагенты АО «ЧТК» заполняли путевые листы и вели соответствующие журналы, сведения указанные в них должны обладать признаками достоверности.

Ссылка общества на то, что в соответствии с письмом ФНС России от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@ технические ошибки в первичных учетных документах не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, к рассматриваемому случаю неприменима.

Указанное письмо касается ошибок, не препятствующих при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения.

В оспариваемом решении отсутствует вывод о том, что указанные ошибки не позволили Управлению идентифицировать соответствующие сведения.

Как обоснованно отметил налоговый орган, самостоятельное ведение предпринимательской деятельности организаций, а именно наличие собственного персонала, наличие отдельного ведения бухгалтерии, материальных и производственных ресурсов исключает совершение подобного рода ошибок и неточностей.

Доводы заявителя о том, что товарно-транспортная накладная по типовой форме № 1-Т не предусматривает указание перевозчика, отклоняется в связи с тем, что межотраслевая форма № 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, содержит еще транспортный раздел, определяющий взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. Данный раздел отсутствует, налогоплательщиком не заполнен.

В ходе проверки также установлено, что АО «ЧТК» заключен договор поставки угля от 12.01.2016 № 8п и дополнительное соглашение от 28.04.2017 № 1 на доставку угля в 2016-2018 годы для нужд филиала АО «Чукотэнерго» Эгвекинотской ГРЭС, который приобретает у АО «ЧТК», а АО «ЧТК» поставляет его в порядке и сроки, определяемые сторонами договора (Приложение к акту № 11). Согласно данному договору Поставщик обязуется поставить, а покупатель - оплатить и принять следующий товар: 2017 год - 90000 тонн угля +3%-15%, 2018 - 90000 тонн угля +3%15%.

Согласно договору цена 1 тонны включает в себя: цену товара, транспортно - заготовительные расходы, все сборы и расходы, связанные с организацией отгрузки транспортом, переработки в порту перевалки, транспортировку из порта перевалки в морском порту Эгвекинот (морской фрахт), переработку в порту Эгвекинот, хранение, отгрузку в автотранспорт, и др.

АО «ЧТК» с целью обеспечения пропускного режима в адрес АО «Чукотэнерго» направляло письма № 3794а от 07.07.2017 со списками работников и автотранспорта, задействованного для завоза угля на территорию угольного склада Эгвекинотской ГРЭС (л. 31-32 решения УФНС). Данные или упоминания о привлечении к перевозке угля организаций АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» отсутствуют.

При этом АО «Чукотэнерго» сопроводительным письмом № 20/25-05 от 10.11.2021 предоставило налоговому органу пояснения, согласно которым «доставка угля осуществлялась АО «ЧТК» в рамках договора № 8п от 12.01.2016 без привлечения услуг по доставке транспортных организаций. Фактически перевозку угля в рамках данного договора осуществляло АО «ЧТК»».

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что в период 2017-2018 года АО «ЧТК» при оказании услуг поставки угля в адрес АО «Чукотэнерго» продолжало фактически использовать собственный транспорт (условно находящийся в аренде у взаимозависимых организаций АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос») для исполнения собственных договорных обязательств перед АО «Чукотэнерго», а так же задействован персонал (водители), оформленный во взаимозависимых организациях.

В 2017 году между АО «ЧТК» и ООО «Рудник Валунистый» действовали договор хранения нефтепродуктов № 162ХР/116РВ от 01.08.2014, согласно которого Хранитель (АО «ЧТК») обязуется за вознаграждение хранить переданные Поклажедателем (ООО «Рудник Валунистый») нефтепродукты; договор купли-продажи нефтепродуктов № 4/нп от 10.01.2017, согласно которого ООО «Рудник Валунистый» приобретает у АО «ЧТК» нефтепродукты; договор на оказание возмездной услуги по переработке нефтепродуктов № 171/у от 06.06.2016, включающий в себя прием, хранение, погрузо-разгрузочные работы и отпуск нефтепродуктов; договоры на оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке грузов общего назначения, опасных (специальных) грузов и

нефтепродуктов автомобильным транспортом № 106/у от 10.04.2017 и № 120/у от 12.04.2018.

При этом ООО «Рудник Валунистый» не предоставило налоговому органу сведений об исполнении обязательств, предусмотренных договорами № 106/у от 10.04.2017 и № 120/у от 12.04.2018 третьими лицами. Информацией об исполнении данных обязательств с участием иных лиц ООО «Рудник Валунистый» не располагает.

Из показаний должностных лиц налогоплательщика следует, что АО «ЧТК» при выполнении обязательств по договорам, заключенным с АО «Чукотэнерго» и ООО «Рудник Валунистый», уведомляло данных контрагентов о выполнении транспортировки груза и угля третьими лицами, однако из предоставленных документов и информации АО «Чукотэнерго» и ООО «Рудник Валунистый» информацией о привлечении третьих лиц в период 2017 и 2018 годы не располагали.

Таким образом, в ходе проверки Управление пришло к обоснованному выводу о том, что фактически перевозка угля по договору поставки в адрес АО «Чукотэнерго» в 2017 и 2018 годах и оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке грузов общего назначения, опасных (специальных) грузов и нефтепродуктов автомобильным транспортом в адрес ООО «Рудник Валунистый» выполнялись АО «ЧТК».

В обоснование своей позиции в данной части общество ссылается на то, что неосведомленность АО «Чукотэнерго» и ООО «Рудник Валунистый» о привлечении субподрядчиков для организации перевозки касается исключительно гражданско-правовых отношений и не может влиять на право учитывать расходы на перевозку грузов подрядчиками.

Действительно, не информированность заказчиков перевозки о привлечении субподрядчиков сама по себе представляет аспект гражданско-правовых отношений, вместе с тем, с учетом всех установленных по данному эпизоду обстоятельств, свидетельствует об исполнении договоров перевозки непосредственно силами и средствами АО «ЧТК».

Также в ходе проверки установлено, что АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» принимают водителей на летнее время в период перевозки угля для АО «ЧТК».

В ответ на требование налогового органа об истребовании документов (информации) АО «ЧТК» представило пояснения АО «ЧТК» о произведении АО «Иультинторг» ряда мероприятий по подготовке осуществления перевозок, а именно произведение подбора кадров, то есть фактически дало пояснения по деятельности иного юридического лица.

При этом из анализа трудовых договоров и справок о доходах физических лиц - водителей, участвовавших в перевозках, следует, что все работники (водители) ранее были известны АО «ЧТК», большая часть работников в один период выполняла работы для АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос», АО «ЧТК».

АО «Иультинторг»: - ФИО14 в период июнь - октябрь 2017 года, июль - ноябрь 2018 года;

- ФИО13 в период июль - октябрь 2017 года, сентябрь - ноябрь 2018 года; - ФИО12 в период май - август 2017 года;

- ФИО9 в период июнь - октябрь 2017 года; - ФИО11 в период июнь - октябрь 2017 года; - ФИО10 в период май - сентябрь 2017 года; - ФИО8 в период январь - декабрь 2017 года, январь - декабрь 2018 года; - ФИО16 в период май - ноябрь 2018; - ФИО15 в период май - ноябрь 2018. ООО «Альбатрос»: - ФИО12 в период сентябрь - октябрь 2017 года; - ФИО10 в период сентябрь 2017 года; - ФИО17 в период март - октябрь 2018 года;

- ФИО20 в период август - ноябрь 2018 года;

- ФИО18 в период июнь - сентябрь 2018 года; - ФИО19 в период август - ноябрь 2018 года. АО «ЧТК»: - ФИО17 в период январь- декабрь 2017 года, январь - декабрь 2018 года; - ФИО18 в период май - декабрь 2017 года, январь - декабрь 2018 года;

- ФИО19 в период июнь - октябрь 2017 года, июль - август 2018 года; - ФИО9 в период январь-февраль 2017 года;

- ФИО11 в период январь-февраль 2017 года; - ФИО16 в период январь - октябрь 2017 года; - ФИО20 в период май - ноябрь 2018 года.

Из анализа трудовых договоров указанных сотрудников усматривается, что независимо от занятости в нескольких организациях они приняты на условиях основного места работы:

АО «ЧТК»:

- ФИО19 трудовой договор № 437/07/2018 от 19.07.2018 - водитель автомобиля 5 разряда период с 19.07.2018 - 25.08.2018, занятость 40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО18 трудовой договор № 13/01/2018 от 01.01.2018 - грузчик 5 разряда период с 01.01.2018 - 30.11.2018 на период подготовки и выполнения строительных работ, занятость 40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО9 трудовой договор № 650/12/2016 от 05.12.2016 - водитель автомобиля 5 разряда период с 05.12.2016-28.02.2017 - на период выполнения работ по зимним грузовым перевозкам, занятость 40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО18 трудовой договор № 155/05/2017 от 10.05.2017 - плотник 3 разряда период 10.05.2017 - 31.12.2017 - на период выполнения строительных работ, занятость40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО16 трудовой договор № 170/05/2016 от 18.05.2016 - водитель автомобиля 5 разряда период 18.05.2016 - 14.02.2017 - на период выполнения строительных работ, занятость - 40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО20 трудовой договор № 123/05/2017 от 04.05.2017 - водитель автомобиля 5 разряда, период 04.05.2017 - 02.11.2017 - на период выполнения строительных работ, занятость - 40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО20 трудовой договор № 210/05/2018 - водитель автомобиля 5 разряда, период 04.05.2018 - 25.08.2018 - на период выполнения строительных работ. Работа является основной;

- ФИО19 трудовой договор № 273/06/2017 - водитель погрузчика 5 разряда, период 05.06.2017 - 23.10.2017 - на период выполнения строительных работ, занятость 40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО18 трудовой договор № 222/05/2018 от 22.05.2018 - грузчик 5 разряда, период 22.05.2018 - 25.09.2018, занятость половина месячной нормы, Работа является по совместительству;

- ФИО17 трудовой договор № 629/10/2016 от 24.10.2016 - водитель автомобиля 5 разряда, с 24.10.2016 на период выполнения строительных работ, занятость 40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО11 трудовой договор № 651/12/2016 от 05.12.2016- водитель автомобиля 5 разряда, период 05.12.2016 - 28.02.2017 - на период выполнения работ по зимним грузовым перевозкам, занятость 40 часов в неделю. Работа является основной;

- ФИО16 трудовой договор № 46/02/2017 от 15.02.2017 водитель автомобиля 5 разряда, период 15.020.2017 - 16.10.2017 - на период выполнения работ по зимним грузовым перевозкам. Работа является основной.

АО «Иультинторг»:

- ФИО8 трудовой договор № 142/15 - автотранспортный участок с 27.03.2015, занятость-шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Работа является основной;

- ФИО12 трудовой договор № 175/17 - автотранспортный участок с 05.05.2017, занятость-шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Работа является основной;

- ФИО10 трудовой договор № 177/17 - автотранспортный участок с 25.05.2017, занятость-шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Работа является основной;

- ФИО9 трудовой договор № 178/17 - автотранспортный участок с 07.06.2017, занятость шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Работа является основной;

- ФИО14 трудовой договор № 180/17 - автотранспортный участок с 05.06.2017, занятость шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Работа является основной;

- ФИО13 трудовой договор № 181/17 от 06.07.2017 - автотранспортный участок, с 06.07.2017, Работа является основной;

- ФИО11 трудовой договор № 179/17 от 07.06.2017 - автотранспортный участок с 07.06.2017 шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00. Работа является основной;

- ФИО14 трудовой договор № 186/18 от 18.07.2018 - автотранспортный участок с 18.07.2018 шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00. Работа является основной;

- ФИО13 трудовой договор № 187/18 от 05.09.2018 - автотранспортный участок с 05.09.2018 шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00. Работа является основной;

- ФИО15 трудовой договор № 184/18 от 22.05.2018- автотранспортный участок с 22.05.2018- шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00. Работа является основной;

- ФИО16 трудовой договор № 185/18 от 22.05.2018- автотранспортный участок с 22.05.2018- шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00. Работа является основной.

ООО «Альбатрос»:

- ФИО12 трудовой договор № 56/17 - на определенный срок - автотранспортный участок с 01.09.2017 - по дату окончания перевозки угля, занятость- шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00. Работа является основной;

- ФИО10 трудовой договор № 57/17 на определенный срок - автотранспортный участок, с 01.09.2017 - по дату окончания перевозки угля, занятость шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00. Работа является основной;

- ФИО18 срочный трудовой договор № 3-2018 от 13.06.2018 водитель автомобиля 5 разряда с 13.06.2018 - на период отпуска основного работника, сокращенная шестидневная рабочая неделя - продолжительность смены - 4 часа. Работа является по совместительству;

- ФИО19 трудовой договор № 5-2018 от 27.08.2018 - водитель автомобиля 5 разряда, с 27.08.2018 на период перевозки угля в навигацию, занятость - шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00 до 18-00. Работа является основной;

- ФИО20 трудовой договор № 4-2018 от 27.08.2018 - водитель автомобиля 5 разряда, с 27.08.2018 на период перевозки угля в навигацию, занятость шестидневная рабочая неделя - 40 часов. Рабочий день с 9-00 до 18-00. Работа является

основной;

- ФИО17 трудовой договор по совместительству № 115/18 от 27.03.2018 - водитель автомобиля 5 разряда, с 27.03.2018, занятость - 16 часовая шестидневная рабочая неделя. Работа является по совместительству.

Таким образом, выполнение обязанностей водителей происходило без разделения по организациям.

В этой связи довод заявителя о том, что одни и те же работники не были трудоустроены в обществе или его контрагентах одновременно и выполняли трудовые функции в данных организациях в разные периоды времени, подлежит отклонению.

Из протоколов допросов свидетелей следует, что некоторые сотрудники не знали о выполнении транспортных услуг для АО «Иультинторг», ООО «Альбатрос», трудоустройство в ООО «Альбатрос» происходило при обращении в отдел кадров АО «ЧТК», трудоустройством водителей централизованно занимались сотрудники АО «ЧТК». Транспортные средства находились в гаражах, принадлежащих АО «ЧТК», в которых, в том числе, происходило их техническое обслуживание (приложения №№ 6, 7, 9, 17, 27, 28, 32, 47 к Акту проверки).

Из полученных в ходе проверки документов следует, что запасные части для проведения ремонта автотранспорта обеспечивало АО «ЧТК», в связи с тем, что запасные части, комплектующие к ним и иные расходные материалы у ООО «Альбатрос» в 20172018 годах отсутствовали.

Указание АО «ЧТК» на то, что общество продавало запасные части и расходные материалы контрагентам, документально не подтверждено, представленные налогоплательщиком товарные накладные и счета-фактуры без соответствующих им платежных поручений не подтверждают факт оплаты (т.4 л.д. 93-105).

Из представленных АО «Иультинторг» актов на списание материальных запасов (ГСМ) за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 (Приложение № 48 к акту) следует, что АО «ЧТК» отражает в бухгалтерских документах АО «Иультинторг», как свое подразделение «участок ФИО22» и директор АО «ЧТК» «Утверждает» списание ГСМ на транспортные средства, принадлежащие на праве собственности АО «Иультиинторг».

Доводы налогоплательщика о том, что показания некоторых свидетелей не исключают реальность сделок заявленными контрагентами, опровергаются совокупностью полученных Управлением доказательств, указывающих на отсутствие у заявленных хозяйственных операций признака реальности.

Также из представленных ООО «Агентство Беркут» документов следует, что всем работникам (водителям), оформленным по трудовым договорам в АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос», приобретение проездных документов (авиабилеты) до места выполнения своих должностных обязанностей осуществлялось с расчетного счета АО «ЧТК».

Довод заявителя о последующем возмещении контрагентами расходов на приобретение билетов, отклоняется. Выставленные налогоплательщиком счета на оплату сами по себе не подтверждают факт их оплаты контрагентами (т. 2 л.д. 41-43), платежные поручения на оплату возмещения расходов на приобретение не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что сотрудники АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» зарегистрированы по месту пребывания на территории Чукотского автономного округа в п. Эгвекинот в помещениях, являющихся собственностью АО «ЧТК». Размещением прибывающих на места назначения занималось АО «ЧТК».

Данный факт подтверждает, что работники, привлеченные по трудовым договорам для выполнения перевозок автомобильным транспортом по договорам транспортных услуг, заключенным в 2017 и 2018 годах АО «ЧТК» с АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» централизованно привлекались АО «ЧТК» для выполнения указанных формальных договорных обязательств.

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о том, что организации АО «ЧТК» и АО «Иультинторг», ООО «Альбатрос» в части оказания транспортных услуг являются одним целым, разделение в указанной части на три организации является условным и преследует основную цель - необоснованное уменьшения налоговой нагрузки АО «ЧТК» путем искусственного увеличения расходов по налогу на прибыль организаций за счет заключения совокупности сделок по обратной аренде транспортных средств, принадлежащих АО «ЧТК», без получения положительного экономического результата (помимо налоговой выгоды) для АО «ЧТК» от совершения данных сделок, а так же учета в результате искажения фактов хозяйственной жизни.

Экономический результат для АО «ЧТК» от указанных сделок заключается исключительно в получении налоговой выгоды. Иного налогоплательщиком не доказано.

Взаимозависимость налогоплательщика и его контрагентов, а также возможность их влияния на принятие экономических решений друг друга, осуществление деятельности разных юридических лиц на одних площадях с использованием одного имущества и персонала указывает на то, что АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» не осуществляли самостоятельную хозяйственную деятельность по оказанию автотранспортных услуг, а являлись частью единого хозяйственного процесса АО «ЧТК», направленного на достижение необоснованных преимуществ налоговой экономии.

Возражения общества, основанные на письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4- 7/15895@, мотивированные не применением АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» специальных налоговых режимов, судом не принимаются, поскольку применение указанных режимов не является обязательным признаком схемы дробления бизнеса.

Ссылки налогоплательщика на отдельные факты, свидетельствующие, по его мнению, о реальной хозяйственной деятельности контрагентов в части организации спорных перевозок, подлежат отклонению, поскольку не соотносятся с заявленными хозяйственными операциями, осуществлены лишь для создания видимости реальной деятельности.

Довод об организации и несении контрагентами расходов по предрейсовому медицинскому осмотру водителей, техническому осмотру транспортных средств, а также страхованию транспортных средств, не опровергает выводы налогового органа.

Указание налогоплательщика на получение экономической выгоды от привлечения АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» в качестве перевозчиков, опровергается представленными в материалы дела документами. Представленный АО «ЧТК» расчет выполнен без учета заявленных обществом расходов на транспортные услуги АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос». Так, из расчета АО «ЧТК» следует, что переданное в аренду имущество (автотранспорт), а также реализация топлива в 2017 и 2018 годах принесли прибыль АО «ЧТК» в следующих размерах: АО «Иультинторг»3514347,14 руб., ООО «Альбатрос» - 465800,62 руб.

При этом в результате анализа счетов бухгалтерского учета и регистров налогового учета установлено, что фактически расчет себестоимости и рентабельности с учетом транспортных услуг, уплаченных в адрес АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» составляет: АО «Иультинторг» - (-61818369,27 руб.), ООО «Альбатрос» - (-9976026,69 руб.).

На основании изложенного, положительный экономический результат от рассматриваемых сделок и, как следствие, их экономическая целесообразность, отсутствует.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Одним из основных критериев для принятия расходов в целях налогообложения прибыли в силу пункту 1 статьи 252 НК РФ является их направленность на получение дохода.

Совершение сделки, заведомо не приносящий доход, не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска, поскольку изначально не направлена на достижение деловой цели, получение экономического эффекта.

Добросовестный налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, направленную на систематическое получение прибыли, не совершил бы эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Реализация решения, не свойственного деловой практике, указывает на доминирующий налоговый мотив такого решения.

Ссылка общества на то, что налоговый орган не вправе оценивать экономическую целесообразность принимаемых хозяйствующими субъектами решений отклоняется, поскольку это имеет правовое значение лишь в том случае, если по результатам налоговой проверки не установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности получения налоговой выгоды.

В обратном случае, Управление вправе оценивать действия налогоплательщика, в том числе, и на предмет наличия разумных экономических причин и намерений получить реальный экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, как правомочное при таких обстоятельствах оценивать обоснованность получения налоговой выгоды.

Налоговый орган произвел расчет совокупного дохода при отсутствии формально заключенных договоров с взаимозависимыми лицами, согласно которому в 2017 году: доходы АО «ЧТК» составили 4271162437,72 руб., АО «Иультинторг» - 49023430,46 руб., ООО «Альбатрос» - 34621830,25 руб.; в 2018 году: АО «ЧТК» - 5873294668,41 руб., АО «Иультинторг» - 50564547,45 руб., ООО «Альбатрос» - 6356496,27 руб. Доходы АО «ЧТК» без учета расходов, приходящихся на АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» в 2017 году составили 4307750485,72 руб., в 2018 году – 5912491164,13 руб., доходы АО «Иультинторг» без учета доходов от формальных договоров с АО «ЧТК» в 2017 году составили 16595713,50 руб., в 2018 году – 17659548 руб., доходы ООО «Альбатрос» без учета доходов от формальных договоров с АО «ЧТК» в 2017 году составили 30471499,21 руб., в 2018 году – 65000 руб. Таким образом, совокупный доход взаимозависимых лиц за проверяемый период не изменился.

Исходя из того, что АО «ЧТК» является плательщиком налога на прибыль

организации, налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом: 2 %

зачисляется в федеральный бюджет, 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской

Федерации, а АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» в части оказания транспортных

услуг применяли систему налогообложение ЕНВД и освобождены от уплаты некоторых

видов налогов, а налогооблагаемой базой выступает не реальный доход, а вмененный

— предполагаемый доход.

Физический показатель ЕНВД — для грузоперевозок это количество машин,

задействованных в получении прибыли при перевозке грузов. Базовая доходность

бизнеса на ЕНВД не зависит от реального заработка. Базовая доходность - это

вмененный доход на единицу физического показателя, который выступает объектом

налогообложения, для грузоперевозок — 6000 рублей на одну машину.

Налоговая база рассчитывается как: базовая доходность х количество автомобилей х К1 х К2, где, К1 — коэффициент-дефлятор = 1.7980 (2017 год), 1.868 (2018 год); К2 —

корректирующий коэффициент = 1; налоговая ставка = 15 %.

Следовательно, в 2017 году АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» уплачивали ЕНВД на 1 автотранспортное средство в размере 1618,20 руб. в месяц.

Расчет нанесенного ущерба бюджету от формально заключенных сделок АО «ЧТК», применяющего основной режим налогообложения с АО «Иультинторг», ООО «Альбатрос», применяющих в части транспортных услуг ЕНВД и составил, с учетом налоговой реконструкции, произведенной Управлением: 12327044 руб., за 2017 год: 6007676 руб. (901151 руб.- федеральный бюджет, 5106525 руб. - бюджет субъекта), за 2018 год: 6319368 руб.(947905 руб.- федеральный бюджет, 5371463 руб. бюджет субъекта).

При установленных обстоятельствах ссылка налогоплательщика на отсутствие ущерба бюджету и оснований для вывода об имитации финансово-хозяйственной деятельности, дроблении бизнеса, и как следствие, применения в рассматриваемом случае положений статьи 54.1 НК РФ, судом не принимается.

Из акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.01.2018 следует, что АО «ЧТК» имело задолженность перед АО «Иультинторг» за оказание автотранспортных услуг в сумме 68121283,18 руб.; по состоянию на 31.12.2018 - 78247282,63 руб.

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам АО «Альбатрос» за 2017 год, оплата за транспортные услуги от АО «ЧТК» поступила в размере 3100000 руб., в 2018 году оплата АО «ЧТК» в адрес ООО «Альбатрос» не осуществлялась.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщик представил копии платежных поручений о перечислении в 2019, 2020 и 2022 году в адрес АО «Иультинторг» - 86235119,78 руб.; в адрес ООО «Альбатрос» - 10200000 руб.

При этом согласно анализу указанных платежных поручений, установлено, что оплата в адрес указанных контрагентов произведена, в том числе с назначением платежа «оплата по основному договору с Поставщиком» без указания реквизитов договора (т.2 л.д. 49 оборот-50, 56, 56 оборот).

Налоговым органом также установлено, что полученные взаимозависимыми лицами от АО «ЧТК» денежные средства перечислены, в том числе, по договорам беспроцентного займа в адрес взаимозависимых организаций ООО «Тепло-Лорино», ООО «Электро-Инчоун», ООО «Тепло-Рыркапий» на выплату дивидендов в адрес ФИО7 (супруги генерального директора АО «ЧТК»), а также в адрес АО «ЧТК» по договорам аренды помещений и транспортных средств, за дизельное топливо.

Довод о проведении зачета взаимных обязательств в ходе проверки документально не подтвердился. Представленные в ходе судебного разбирательства соглашение и акт взаимозачета не опровергают выводов налогового органа, сделанных в ходе проверки.

В ходе судебного разбирательства общество также представило копии платежных поручений о перечислении в 2019, 2020, 2022, 2023 годах АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос» оплаты по договору перевозки, основному договору с поставщиком, оплаты согласно акту сверки (т. 3 л.д. 62-67).

Вместе с тем часть представленных платежных поручений с учетом указанного в них назначения платежа, не позволяют достоверно отнести их к спорным правоотношениям по перевозке; осуществление платежей после проявления налоговым органом интереса к спорным сделкам, получения акта налоговой проверки, а также в ходе судебного рассмотрения (платежное поручение от 09.08.2023 № 5834 на сумму 3486996,27 руб.) в совокупности с созданием формального документооборота свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика реальной деловой цели в совершении спорных сделок и налоговая цель в данном случае очевидно превалировала над экономической.

Наличие кредиторской задолженности перед контрагентами – взаимозависимыми лицами в проверяемом периоде, попытки взыскания которой, подконтрольными организациями не предпринимались, послужило основанием для вывода налогового органа об отсутствии намерений оплаты в адрес указанных контрагентов и формальном заключении договоров на перевозку грузов и угля в целях учета документально

оформленных расходов при формировании налогооблагаемой базы АО «ЧТК» по налогу на прибыль организаций.

В обоснование своей позиции общество ссылается на наличие перед ним кредиторской задолженности АО «Чукотэнерго» и тяжелое материальное положение, не позволившее своевременно погасить собственную задолженность, указывает на решение вопроса о погашении задолженности путем переговоров с контрагентами и итогом погашении задолженности перед контрагентами.

Вместе с тем установленными в ходе проверки обстоятельствами и собранными доказательствами подтверждается получение налогоплательщиком в проверяемом периоде прибыли и отсутствие тяжелого материального положения, не позволившего своевременно исполнить заявленные обязательства (бухгалтерская отчетность, счета бухгалтерского учета). Кроме того, из акта налоговой проверки следует, что в спорный период общество вносило крупные суммы авансовых платежей по договорам тайм- чартеров – л. 74-78 акта.

Кроме того, факт наличия задолженности перед контрагентами сам по себе не является определяющим, но с учетом установленной совокупности обстоятельств наличие у заявителя существенной невостребованной задолженности перед контрагентами не соответствует цели предпринимательской деятельности и дополнительно свидетельствует о формальном документообороте между обществом и взаимозависимыми контрагентами.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

АО «ЧТК» в целях минимизации налоговых обязательств, формально используя гражданско-правовые инструменты (гражданско-правовые договоры), искусственно выстроенные с основной целью - не полная уплата сумм налогов в бюджет - минимизирует собственную прибыль, что противоречит, в том числе, основной цели коммерческой организации - извлечение прибыли, путем искусственного перевода существенной части собственной прибыли в адрес подконтрольных организаций, тем самым в нарушение положений статьи 54.1 НК РФ умышленно вышло за пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налогов.

В результате проанализированной совокупности сделок, искусственно создается видимость перехода прав владения на имущество от собственника (АО «ЧТК») к арендатору и через короткий промежуток времени обратно от арендатора к собственнику имущества (АО «ЧТК»). Однако в результате совокупности указанных сделок фактическим пользователем передаваемого имущества как было АО «ЧТК» (до совершения сделок) так и остается АО «ЧТК» (после совершения сделок).

При этом изменений объема гражданских прав и обязанностей в результате совершения данных сделок для общества не происходит, соответственно, влияния на хозяйственную деятельность АО «ЧТК» совокупность указанных сделок не оказывает.

В свою очередь искусственное выстраивание данных сделок оказывает непосредственное влияние на формирование налоговой базы для исчисления налогов, а именно: позволяет АО «ЧТК» минимизировать уплату налога на прибыль за счет учета расходов по указанным сделкам без изменения характера хозяйственной жизни организации.

Возражения общества не опровергают фактические обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки, а по сути, представляют собой собственную трактовку этих обстоятельств, основанную исключительно на обобщенном мнении о недоказанности недобросовестности действий налогоплательщика.

Доводы налогоплательщика сводятся к опровержению отдельных доказательств, полученных в ходе проверки, тогда как в основу оспариваемого решения положена достаточная совокупность таких доказательств в их тесной взаимосвязи.

Ссылки АО «ЧТК» на привлечение к перевозкам индивидуальных предпринимателей не опровергают выводов налогового органа по рассматриваемым взаимоотношениям с АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос». В результате согласованных действий налогоплательщика с указанными взаимозависимыми организациями формально заключены договоры на оказание услуг по перевозке грузов и угля, при этом, фактическим распорядителем автотранспорта оставалось АО «ЧТК».

Довод налогоплательщика о построении финансово-хозяйственных взаимоотношений АО «ЧТК» с АО «Иультинторг», ООО «Альбатрос» по аналогичной модели с ООО «Норфес-Марин Сервис» и ООО «Ойл-Компакт» (морские перевозки в рамках договоров тайм-чартера), в отношении которых Управление пришло к выводу о не подтверждении факта совершения нарушений налогового законодательства, в связи с чем и в рассматриваемом случае не имеется оснований для привлечения к ответственности, отклоняется.

Мероприятиями налогового контроля и совокупностью собранных в ходе проверки доказательств подтверждается факт совершения налогового правонарушения по сделкам АО «ЧТК» с АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос», аналогия к рассматриваемым отношениям неприменима.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ, пункт 1 постановления Пленума № 53).

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138- О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики. При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 168-О создание схем незаконного обогащения за счет бюджетных средств с

помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, приводит к нарушению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки.

Налоговый орган вправе отказать в получении налоговой выгоды в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Таким образом, представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического признания расходов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности получения налогоплательщиком налоговой выгоды учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций - контрагентов.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Возможность принятия расходов по налогу на прибыль обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций с конкретным контрагентом.

Учитывая общую совокупность фактов и обстоятельств, установленных на основании мероприятий налогового контроля, анализа документооборота со спорными контрагентами и свидетельских показаний, суд соглашается с налоговым органом, что договоры аренды транспортных средств между обществом, ООО «Альбатрос» и АО «Иультинторг» носят формальный характер.

Все иные доводы налогоплательщика, заявленные в ходе судебного разбирательства, рассмотрены и оценены судом как не опровергающие выводы налогового органа, сделанные на основе анализа совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что обществом соблюдены все условия, предусмотренные НК РФ, для признания расходов, являются несостоятельными.

Неуплата или неполная уплата налогов влечет ответственность, предусмотренную статьей 122 НК РФ. Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в статье 122 НК РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора. Для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить: неправомерное деяние - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или неправомерное действие (бездействие); негативный результат - неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора); причинную связь между этими деянием и негативными последствиями.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (пункт 1 статьи 122 НК РФ), так и в форме умысла (пункт 3 статьи 122 НК РФ). Умысел является в данном случае квалифицирующим признаком деяния.

В соответствии с пунктом 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера

последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

При этом установленные при рассмотрении настоящего дела обстоятельства свидетельствуют о том, что общество осознавало противоправный характер совершенных им действий и осознанно допускало наступление вредных последствий для бюджета, что указывает на наличие признаков умысла в оформлении фиктивного документооборота. В связи с этим налоговым органом правомерно применен квалифицирующий признак и действия налогоплательщика квалифицированы по части 3 статьи 122 НК РФ как совершенные умышленно.

Управление, исследовав представленные доказательства, пришло к обоснованному выводу о том, что общество использовало схему минимизации налоговых обязательств путем принятия на учет расходов от умышленно вовлеченных в процесс доставки груза и угля взаимозависимых и подконтрольных организаций АО «Иультинторг» и ООО «Альбатрос», в связи с чем, АО «ЧТК» правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Изучив оспариваемое решение, анализируя вынесенный акт на предмет полноты проверки доводов заявителя, суд приходит к тому, что доводы и обстоятельства, изложенные обществом, рассмотрены налоговым органом в рамках предоставленных ему полномочий и им дана правильная оценка.

Процедура проведения выездной налоговой проверки, вынесения оспариваемого решения арбитражным судом проверена, нарушений указанной процедуры судом не установлено.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Смягчающие обстоятельства правомерно учтены Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика, размер штрафа снижен в 8 раз, решение Управления отменено в соответствующей части.

Расчет размера доначисленного налога и санкций обществом не оспорен.

На основании части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, возлагается на налоговый орган.

Заявитель в свою очередь по смыслу части 1 статьи 65 АПК РФ должен доказать, что оспариваемый акт не соответствует закону и нарушает его права и законные интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Вместе с тем заявитель не представил доказательства того, что оспариваемое решение налогового органа противоречит закону, нарушает его права и законные интересы.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда

Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимых для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении заявления общества о признании незаконным решения налогового органа от 28.10.2022 № 8.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя и возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления непубличного акционерного общества «Чукотская торговая компания» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу от 28.10.2022 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 06.02.2023 № 07-10/0449@.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Жалоба на решение суда подается через Арбитражный суд Чукотского автономного округа.

Судья Л.Д. Козлова