Решение от 24 января 2024 г. по делу № А40-213216/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-213216/23-108-3187
г. Москва
24 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 января 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Полное Доверие" (115093, <...>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 17.06.2015; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 125493, <...>)

о признании недействительным решения от 07.06.2023 № 5386,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов. 13.12.2021,

от заинтересованного лица: ФИО2 дов. №11 от 09.01.2024, ФИО3 дов.№8 от 09.01.2024,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Полное Доверие" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 07.06.2023 № 5386.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лиц возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что инспекцией в отношении ООО "Полное Доверие" проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 12.01.2023 № 347 (проверяемый период с 01.01.2021 по 31.12.2021) и дополнения к акту налоговой проверки от 27.04.2023 № 14.

Согласно дополнениям и акту налоговой проверки инспекция считает неправомерным применение обществом льготы при исчисления налога на недвижимое имущество, полученного обществом в собственность при заключении договора пожизненной ренты и представления в дальнейшем данного объекта недвижимости (<...> и Александра Космодемьянских, дом 7, корп. 4, кв. 350, кадастровый номер 77:09:0003016:2610, <...>, кадастровый номер 77:09:0001016:10021) в безвозмездное пользование физическим лицам ФИО4 и ФИО5

По результатам рассмотрения акта и дополнения к акту инспекцией вынесено оспариваемое решение от 07.06.2023 № 5386 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 28 610 руб., пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 38 146 руб., доначислен налог на имущество в размере 190 730 руб.

Данное решение получено обществом по телекоммуникационным каналам связи 04.07.2023, что подтверждается квитанцией.

Заявитель, не согласившись с Решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решениям УФНС России по г. Москве от 29.08.2023 №21-10/099244@ оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

По мнению заявителя, льгота применена правомерно, поскольку общество обязуется сохранять квартиры в бесплатном пожизненном пользовании рентополучателей, что отвечает условиям договора безвозмездного пользования жилым помещением.

Доводы заявителя судом проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно пункту 4 статьи 1.1 Закона г.Москвы от 05.11.2003 № 64 (далее – Закон №64) налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении жилых помещений, гаражей и машино-мест, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.

Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от29.11.2018 № 40557 по состоянию на 01.01.2018 утверждены результатыгосударственной кадастровой оценки объектов капитального строительства городе и действуют с 01.01.2019.

В соответствии с пунктом 8 части 2 статьи 2 Закона № 64 налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год определена в размере 1,6%.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций определен в статье 381 Налогового кодекса Российской Федерации, а также Законом № 64.

Согласно пункту 10 части 1 статьи 4 Закона № 64 освобождаются от уплаты налога на имущество организации в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования.

Согласно действующему законодательству жилые помещения могут быть предоставлены в безвозмездное пользование как по основаниям и в порядке, установленным нормативными актами, отдельным категориям граждан, так и в обще договорном порядке при достижении договоренности между заинтересованными сторонами - ссудодателем и ссудополучателем (статья 689 Гражданского кодекса Российской Федерации; часть 2 статьи 30 Жилищного кодекса Российской Федерации).

Собственник жилого помещения вправе предоставить во владение и (или) в пользование принадлежащее ему на праве собственности жилое помещение гражданину на основании договора найма, договора безвозмездного пользования или на ином законном основании, а также юридическому лицу на основании договора аренды или на ином законном основании с учетом требований, установленных гражданским законодательством, настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) передает вещь во временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель, в свою очередь, обязан впоследствии вернуть эту вещь. Самый важный признак ссуды - то, что пользование вещью безвозмездно.

По сути отношений ссуда очень похожа на аренду, за исключением того, что последняя всегда предполагает плату за пользование вещью. Многие нормы об аренде применяются к безвозмездному пользованию (статья 606, пункты 2, 3 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 10 части 1 статьи 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64.

В обоснование правомерности применения льготы в налоговый орган представлены нижеследующие документы.

Договор пожизненной ренты от 27.02.2016, заключенный с ФИО4 на квартиру, находящуюся по адресу: Москва, ул. Зои и Александра Космодемьянских, д.7, корп.4, кв.350, кадастровый номер 77:09:0003016:2610.

Согласно пункту 6 указанного Договора Общество в обмен на полученную квартиру обязуется ежемесячно выплачивать ФИО4 пожизненную ренту в размере 15 141 руб. Согласно пункту 15 настоящего Договора Плательщик ренты в соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации принимает на себя обязательства: сохранить в бесплатном пожизненном пользовании Получателя ренты указанное имущество.

Договор пожизненной ренты от 05.01.2001, заключенный с ФИО5 на квартиру, находящуюся по адресу: Москва, ул. Онежская, д.31, кв.51, кадастровый номер 77:09:0001016:1541.

Согласно пункту 5 указанного Договора Плательщик ренты обязуется ежемесячно выплачивать Получателю ренты пожизненную денежную сумму в размере 500 руб., но не менее трех установленных законом минимальных размеров оплат труда. Согласно пункту 6 настоящего Договора Плательщик ренты обязуется сохранить в бесплатном пожизненном пользовании Получателя ренты указанную квартиру.

Договор от 24.08.2021, по которму Департамент городского имущества города Москвы передает в собственность Общества жилое помещение, расположенное по адресу: <...>, являющегося возмещением в натуральной форме равнозначным жилому помещению, расположенному по адресу: <...>.

Заявитель полагает, что льгота заявлена правомерно, поскольку Общество обязуется сохранять квартиры в бесплатном пожизненном пользовании рентополучателей, что отвечает условиям договора безвозмездного пользования жилым помещением.

Согласно пункту 1 статьи 583 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору ренты получатель ренты передает плательщику ренты в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. Договор пожизненной ренты в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является самостоятельным договором, предмет и существенные условия которого включают в себя право на пожизненное проживание получателя ренты.

Согласно пункту 1 статьи 585 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно. В том случае, если имущество передается под выплату ренты за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации о купле-продаже. В случае же, если имущество передается бесплатно, применяются правила о договоре дарения (пункт 2 статьи 585 Гражданского кодекса Российской Федерации). Представленные Договоры пожизненной ренты нельзя отнести к безвозмездным договорам.

Судом установлено, что Общество образовано 17.06.2015 в результате реорганизации в форме преобразования ЗАО «Агентство недвижимости Московско - Парижского коммерческого банка» и является правопреемником данной организации.

По сведениям, полученным инспекцией в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, Обществу с 27.06.2016 на праве собственности принадлежит квартиры с кадастровыми номерами 77:09:0003016:2610, 77:09:0001016:1541, 77:09:0001016:10021, расположенные по адресу: <...> и <...>, <...> соответственно.

Право собственности на квартиры возникло у Общества на основании договоров пожизненной ренты: от 07.02.2016 № 77 АБ 7975866, заключенного между ФИО4 и Заявителем; от 05.01.2001 № 77 АА 0384931, заключенного между ФИО5 и ЗАО «Агентство недвижимости Московско - Парижского коммерческого банка» (предшественник Общества), в соответствии с которым ФИО4 И ФИО5 передали Обществу в собственность квартиру с правом пожизненной ренты.

В силу пункта 16 договора ренты от 07.02.2016 участники договора обязуются исключить проживание и постановку на регистрационный учет третьих лиц на указанную площадь.

На основании пункта 7 договора ренты от 05.01.2001 плательщик ренты обязуется не проживать сам, а также исключить проживание третьих лиц в квартире.

Таким образом, ООО «Полное Доверие» предоставляет объекты жилищного фонда по договору ренты, который является в силу законодательства возмездным, а не по договору безвозмездного пользования, как указывает заявитель.

В связи с тем, что договор ренты в законе не указан как основание для предоставления льготы по налогу на имущество, обязанность налогового предоставить льготу отсутствует.

Доводы заявителя со ссылкой на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) являются несостоятельными ввиду того, что сомнения, противоречия в толковании закона в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Иные доводы Общества, изложенные в заявлении, в силу совокупности собранных в ходе проведенных мероприятий налогового контроля доказательств не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу и не опровергают выводов, изложенных в оспариваемом решении налогового органа.

При таких обстоятельствах, изложенные выше обстоятельства и доказательства в своей совокупности и взаимосвязи опровергают доводы заявления Общества и подтверждают вывод инспекции о неправильном применении Заявителем льготы по налогу в отношении квартир с кадастровыми номерами 77:09:0003016:2610, 77:09:0001016:1541, 77:09:0001016:10021, поскольку договоры пожизненной ренты являются возмездным, в связи с чем обществом не соблюдены критерии, установленные пунктом 10 части 1 статьи 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций».

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые указывал Заявитель и Налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова