Решение от 9 января 2018 г. по делу № А40-190754/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-190754/17-20-3033
г. Москва
09 января 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 25.12.2017 г.

Полный текст решения изготовлен 09.01.2018 г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Бедрацкой А.В.

протокол ведет секретарь судебного заседания Литвинова А.И.,

с участием:

от истца (заявителя) – ФИО1 (ген. директор), ФИО2, дов. от 16.11.2017;

от ответчика – ФИО3, дов. от 26.12.2017 г. № 210-и-8/11507, ФИО4, дов. № 210-и3/12753;

рассмотрев в открытом судебном заседании суда дело по заявлению Акционерного общества "Найт Фрэнк" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 123056, <...>; 115054, <...>)

к ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105082, <...>; 125009, <...>)

о признании недействительным решения от 27.07.2017г. № 087V12170000651,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество "Найт Фрэнк" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Главного управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 10 по Москве и Московской области (далее – Управление) № 087V12170000651 от 27.07.2017 г.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме, ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Выслушав представителей сторон исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, Управлением в отношении Общества была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г.

По результатам проверки ПФР был составлен Акт выездной проверки от 27.06.2017 г. № 087V10170001330 (далее - Акт проверки), на который Обществом были представлены письменные возражения.

По результатам рассмотрения Акта проверки и возражений Общества Управлением было вынесено Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.07.2017 г. № 087V12170000651 (далее - Решение), согласно которому: установлено занижение базы для начисления страховых взносов на 576 328,51 руб.; дополнительно начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 57 632,85 руб. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 19 707,55 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 8 601,83 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 2 128,87 руб.; Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в размере: за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 11 526,57 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3 941,51 руб.

Общество 17.08.2017 г обратилось с соответствующей жалобой на акт проверки и решение в ГУ Отделение Пенсионного Фонда РФ по г. Москве и Московской области. Однако 14.09.2017 г. ГУ Отделение Пенсионного Фонда РФ по г. Москве и Московской области отказало в удовлетворении жалобы.

АО "Найт Фрэнк", не согласившись с принятым Управлением решением, посчитал его незаконным и необоснованным, не соответствующим действующему законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из Акта проверки и Решения, основанием для дополнительного начисления страховых взносов послужил факт необоснованного не включения в базу для начисления страховых взносов денежных средств, полученных работниками в виде оплаты членских взносов и на получение именных квалификационных аттестатов профессионального бухгалтера за счет средств Общества.

Согласно Акту проверки, сотрудники Общества самостоятельно заключают договоры от своего имени, а в бухгалтерию предоставляют счета на оплату. Спорные выплаты относятся Обществом на счет 91.2. «Прочие расходы»

По мнению Управления, данное обстоятельство является нарушением Обществом положений статей 5, 7, 8 и 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее -Закон о страховых взносах).

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к выводу, что доводы Управления по результатам выездной проверки, изложенные в Решении, не соответствуют положениям Закону о страховых взносах, противоречат и не учитывают фактических обстоятельств, а само Решение нарушает законные права и интересы Общества в экономической сфере, на основании следующего.

Установлено, что правовые и фактические основания для дополнительного начисления страховых взносов, начисления пени и привлечения Общества к ответственности отсутствуют, поскольку:

1. В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Анализ данной нормы позволяет говорить, что условием для признания той или иной выплаты в качестве объекта обложения страховыми взносами является ее осуществление именно в пользу физического лица, когда выплата носит характер вознаграждения, а такое лицо в результате произведенной выплаты получает экономическую выгоду (доход).

Выплаты, произведенные в интересах самой организации, не образуют объект обложения страховыми взносами, поскольку не являются вознаграждение и доходом физического лица. При этом не имеет значения осуществляются ли такие выплаты в императивно-обязательном порядке в силу закона или организация добровольно производит такие выплаты в собственных интересах

Таким образом, оплата членских взносов в саморегулируемую организацию оценщиков в отношении физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с Обществом, не может быть признана объектом обложения страховыми взносами, если она произведена в интересах самого Общества и в результате такой выплаты физические лица не получили дохода.

2. Одним из видов деятельности Общества является независимая оценка объектов жилой и коммерческой недвижимости. В зависимости от условий договора, заключаемого с заказчиком услуги, данный вид деятельности осуществляется Обществом: в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» или в соответствии с международными стандартами оценки: Британскими стандартами оценки RICS (The Royal Institution of Chartered Surveyors) - «Стандарты британского королевского общества сюрвейеров» и стандартами HypZert «Национальное (Германия) общество оценщиков и аналитиков в области недвижимости с международными партнёрами».

Статьями 4 и 15.1 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что юридическое лицо, осуществляющее оценочную деятельности, обязано иметь в штате как минимум двух оценщиков, являющихся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков.

Аналогично, международные стандарты RICS и HypZert (Профессиональные стандарты оценки RICS в Российской федерации 2015г, Европейские стандарты оценки 2016г, http://www.rics.org/гаЛ https://www.hypzert.de/startseiteA предусматривают право выдачи отчетов и заключений об оценке недвижимости, составленных в соответствии с данными стандартами, только лишь членами данных международных организаций.

За период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. Обществом было оказано услуг по оценке объектов жилой и коммерческой недвижимости (выдано соответствующих отчетов): в соответствии Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» - 139 шт. на общую сумму 47 697 980, 06 руб., включая НДС; в соответствии с международными стандартами оценки: RICS и HypZert - 41 шт. на общую сумму 9 189 406,94 руб., включая НДС.

Таким образом, членство сотрудников Общества в российских саморегулируемых организациях оценщиков и в международных организациях оценщиков является необходимым условием осуществления Обществом одного из видов предпринимательской деятельности (оказания соответствующих услуг по оценке объектов недвижимости). Соответственно, оплата членских взносов в указанные организации производится в интересах самого Общества, а не его сотрудников.

Членские взносы оплачиваются Обществом исключительно на основании выставленного счета, заключение какого-либо договора между Обществом и российскими саморегулируемыми организациями оценщиков, а равно с международными организациями оценщиков - не предусматривается.

При этом использование Обществом счета 91.2 «Прочие расходы» для учета расходов по оплате членских взносов не свидетельствует об осуществлении данных выплат в интересах работников Общества. Применение данного счета для учета расходов по оплате членских взносов обусловлено исключительно целями исчисления налога на прибыль организаций.

Судом установлено, что за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. Обществом произведена оплата членских взносов в отношении следующих штатных оценщиков: 2014 г. ФИО5 на сумму 34 627, 90 руб., ФИО6 на сумму 31 519, 60 руб., ФИО7 на сумму 31 810, 83 руб., ФИО8 на сумму 51 704, 59 руб., ФИО9 на сумму 34 643, 10 руб. Итого за 2014 г. – 184 306, 02 руб. 2015 г. ФИО5 на сумму 34 147, 75 руб., ФИО7 на сумму 53 546, 01 руб., ФИО8 на сумму 83 988, 97 руб., ФИО10 на сумму 63 851, 62 руб. Итого за 2015 г. – 235 534, 35 руб. 2016 г. ФИО5 на сумму 42 820 руб., ФИО8 на сумму 44 816, 30 руб., ФИО10 на сумму 52 451, 84 руб. Итого за 2016 г. – 140 088, 14 руб., ВСЕГО – 559 928, 51 руб.

Поскольку оплата Обществом членских взносов в размере 559 928,51 руб. в российские саморегулируемые организации оценщиков и в международные организации оценщиков произведена в интересах самого Общества, а не сотрудников Общества - соответствующие суммы не могут рассматриваться в качестве выплат (вознаграждения) сотрудникам в рамках трудовых отношений. Данные выплаты не должны признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах. Соответствующие разъяснения содержаться в Письмах Минфина РФ от 09.07.2007 г. № 03-04-06-01/222 и от 10.05.2017 г. № 03-04-05/28179.

Кроме того, правомерность данной позиции подтверждается ответом УФНС России по г. Москве на официальный запрос Заявителя (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2017 г. № 20-15/146207).

Таким образом, включение указанных выплат в размере 559 928,51 руб. в базу для начисления страховых взносов и, соответственно, дополнительное начисление страховых взносов, пени и привлечение Общества к ответственности - незаконно.

Оплата членских взносов в российские организации профессиональных бухгалтеров производится в целях повышения эффективности работы бухгалтерии Общества, обеспечения высокого качества внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни, ведением бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, достижения и поддержания высокого уровня профессиональной компетенции в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Непосредственно сами физические лица каких-либо материальных (экономических) выгод от членства в российских организациях профессиональных бухгалтеров не получают. Такое членство, сопряженное с постоянным повышением квалификации, проводимым данными профессиональными организациями для своих членов, позволяет Обществу обеспечить высокий уровень ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Таким образом, оплата членских взносов в российские организации профессиональных бухгалтеров также производится в интересах Общества, а не физических лиц, состоящих с Обществом в трудовых отношениях.

За период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. Обществом произведена оплата членских взносов в отношении следующих сотрудников бухгалтерии: 2014 г. ФИО11 на сумму 1000 руб., ФИО12 на сумму 1000 руб., ФИО13 на сумму 3600 руб. Итого за 2014 г. - 5600 руб., 2015 г. ФИО13 на сумму 7200 руб. Итого за 2015 г. – 7200 руб., 2016 г. ФИО13 на сумму 3600 руб., Итого за 2016 г. - 3600 руб., ВСЕГО – 16 400 руб.

Поскольку оплата Обществом этих членских взносов в размере 16 400,00 руб. в российские организации профессиональных бухгалтеров произведена в интересах самого Общества, а не его сотрудников - данные выплаты не могут рассматриваться в качестве выплаты (вознаграждения) сотруднику в рамках трудовых отношений и также должны не признаться объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах.

Таким образом, включение выплат в размере 16 400,00 руб., произведенных в российские организации профессиональных бухгалтеров в базу для начисления страховых взносов и, соответственно, дополнительное начисление страховых взносов, пени и привлечение Общества к ответственности - незаконно.

При этом оплата получения сотрудниками Общества именных квалификационных аттестатов профессионального бухгалтера за счет средств Общества в проверяемом периоде не производилась, что подтверждается регистрами бухгалтерского учета по счету 91.2 «Прочие расходы».

Резюмируя изложенное, Общество на законных основаниях не учитывало суммы оплаты членских взносов, осуществленные за своих работников в российские саморегулируемые организации оценщиков, в международные организации оценщиков, а также российские организации профессиональных бухгалтеров при определении базы для начисления страховых взносов. Дополнительное начисление страховых взносов, пени и привлечение Общества к ответственности является неправомерным.

В соответствии с требованиями законодательства, действовавшего в период проверки с 01.01.2014 г по 31.12.2016 г, Заявитель не имел правовых оснований начислять страховые взносы с сумм, которые были заплачены Заявителем в некоммерческие (саморегулируемые) организации в качестве оплаты членских взносов.

В рассматриваемый период отношения регулировались Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон о страховых взносах).

Объектом обложения страховыми взносами являлись выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах).

Т.е. для признания той или иной выплаты в качестве объекта обложения страховыми взносами должны быть соблюдены 3 условия: Выплата осуществляется именно в пользу физического лица; Выплата носит характер вознаграждения; Физическое лицо в результате произведенной выплаты получает экономическую выгоду (доход).

Ни одному из этих условий оплата Обществом членства своих сотрудников в некоммерческих саморегулируемых организациях не соответствует: Оплата Обществом членства своих сотрудников осуществлялась непосредственно в адрес 3-х лиц, являющихся НКО, а не в пользу своих сотрудников; Произведенные выплаты не являлись для сотрудников вознаграждением по трудовому или гражданско-правовому договору; Сотрудники Общества (оценщики и бухгалтера) не получали в результате спорных выплат дохода (т.е. экономической выгоды в денежной или натуральной форме - ч. 1 ст. 41 НК РФ).

Таким образом, Общество не нарушало требований закона.

Данная позиция также согласуется с позицией органов государственной власти - Министерства финансов (письма от 09.07.2007 г. № 03-04-06-01/222 и от 10.05.2017 г. № 03-04-05/28179 - Заявление л.д. 11, абз. 2) и Федеральной налоговой службы - Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2017 г. № 20-15/146207 (л.д. 94-95).

Учитывая изложенное, требования Акционерного общества "Найт Фрэнк" к ГУ-ГУ ПФР № 10 по Москве и Московской области подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на ответчика в связи с удовлетворением заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-171, 180, 197, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным, не соответствующим ФЗ от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, решение ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105082, <...>; 115114, <...>) от 27.07.2017г. № 087V12170000651 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное в отношении Акционерного общества "Найт Фрэнк" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 123056, <...>; 115054, <...>).

Взыскать с ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105082, <...>; 115114, <...>) в пользу Акционерного общества "Найт Фрэнк" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 123056, <...>; 115054, <...>) госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 3602 от 09.10.2017г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В. Бедрацкая