Постановление от 22 июня 2025 г. по делу № А53-41247/2022

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-41247/2022
г. Краснодар
23 июня 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 июня 2025 года.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Герасименко А.Н., судей Гиданкина А.В. и Черных Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Емтыль Ф.А., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием системы видео-конференц-связи при содействии  Арбитражного суда Ростовской области, от акционерного общества «Азово-Донская нерудная компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – ФИО1  (доверенность от 09.01.2025), ФИО2 (доверенность от 09.01.2025), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области – ФИО3 (доверенность от 09.12.2024), ФИО4 (доверенность от 12.05.2025), от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области ФИО5 (доверенность от 11.06.2025), рассмотрев кассационную жалобу  акционерного общества «Азово-Донская нерудная компания» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 29.11.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2025 по делу № А53-41247/2022, установил следующее.

АО «Азово-Донская нерудная компания» (далее –  общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России № 25 по Ростовской области (далее – инспекция) от 05.09.2022 № 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления 14 840 631 рубля налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ), 5 158 575 рублей 20 копеек пеней, 969 833 рублей штрафов (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 29.11.2023, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 24.03.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, судебные акты приняты с нарушением норм материального права, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не может быть признана полезным ископаемым. Инспекция при расчете налога не учла объем потерь, образующихся при получении щебня из песчаника (выход щебня из единицы песчаника). Налоговый орган не определил реальные налоговые обязанности  налогоплательщика по уплате налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за проверяемый период, что не соответствует целям и задачам налогового контроля в рамках проведения налоговой проверки на основании статей  32, 82, 87, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), в силу которых доначисленная инспекцией по результатам проверки сумма налога должна соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика, которые определяются с учетом всех положений главы 26 Налогового кодекса.  С учетом выводов эксперта, содержащихся в заключении от 09.10.2024 № 2054, произведенного обществом расчета размер доначисленного НДПИ за 2018 – 2020 годы должен составлять 7 295 371 рубль 53 копейки.

В отзыве на жалобу  инспекция просит судебные акты оставить без изменения.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы жалобы, а представители инспекции и управления  отклонили их по мотивам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, с 29.12.2021 по 17.05.2022 инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДПИ с 01.01.2018 по 31.12.2020. Итоги проверки отражены в акте от 15.07.2022 № 10.

По результатам рассмотрения данного акта и других материалов проверки инспекция приняла решение от 05.09.2022 № 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислено  14 840 631 рубль НДПИ, 6 071 023 рублей 66 копеек пеней, 1 939 666 рублей штрафа. Данное решение обжаловано обществом в административном порядке.

Решением УФНС России по Ростовской области от 01.11.2022 № 15-18/5299 указанное решение инспекции отменено в части взыскания штрафа в сумме 969 833 рублей. В остальной части решение от 05.09.2022 № 10 оставлено без изменения.

В последующем решением управления от 24.05.2023 № 9 решение инспекции отменено в части начисления пеней в сумме 912 451 рубля 46 копеек.

Общество, не согласившись с решением инспекции от 05.09.2022  № 10 в части доначисления НДПИ в сумме 14 840 631 рубля, обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

При принятии судебных актов суды руководствовались статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 334, 336, 337, 339 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», правовыми позициями, содержащимися  в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О, от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О, от 31.03.2022 № 530-О, статьями 4, 22, 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 № 118 (далее – Положение № 118).

Суды выяснили, что общество ведет добычу полезных ископаемых в соответствии с условиями пользования недр, прописанными в лицензионном соглашении к лицензиям. Для осуществления деятельности общества получены следующие лицензии:

– серии РСТ № 80172, вид лицензии ТЭ от 11.04.2011, выдана Комитетом по охране окружающей среды и природных ресурсов Ростовской области, дата начала действия лицензии –  11.04.2011, дата окончания действия лицензии – 30.06.2022, назначение и виды работ: разведка и добыча песчаников на участке № 2 Пашеновского месторождения, место действия: 0,5 км к юго-западу от хутора ФИО6 в Усть-Донецком районе Ростовской области;

– серии РСТ № 80205, вид лицензии ТЭ от 13.04.2012, выдана Комитетом по охране окружающей среды и природных ресурсов Ростовской области, дата начала действия лицензии – 03.04.2012, дата окончания действия лицензии – 30.06.2033, Назначение и виды работ: промышленная разработка открытым способом Потаповского месторождения песчаников, место действия: в 0,5 км к северо-востоку от хутора ФИО7 в Константиновском районе Ростовской области.

Как указывало общество, оно  на обоих карьерах осуществляло добычу песчаника.

На основании статьи 341 Налогового кодекса общество представляло расчеты по НДПИ ежемесячно в течение 2018, 2019, 2020 годов. В представленных обществом в налоговый орган налоговых декларациях по НДПИ за проверяемый период указан вид добытого полезного ископаемого (код 10016) «Другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии».

В 2018 году НДПИ исчислен в сумме 2 605 154 рублей, в 2019 году – 2 596 693 рублей, в 2020 году – 3 146 910 рублей. Налоговая база по НДПИ определялась в проверяемых периодах исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого – песчаника.

В ходе налоговой проверки налоговым органом проведен осмотр лицензионного участка № 2 Пашеновского месторождения, расположенного по адресу: Ростовская обл., Усть-Донецкий р-н, 0,5 км к юго-западу от хут. ФИО6.

С юга на протяжении 415 м расположена дробильно-сортировочная установка ДСУ. Около грохотов ДСУ имеются насыпи готового к реализации щебня разных фракций. Объем насыпей не большой, зрительно от 1 до 5 машин. В непосредственной близости от ДСУ размещены вагоны-бытовки и автостоянка для спецтехники и большегрузного транспорта.

На момент осмотра добыча, дробление горной массы не производилось, работники осуществляли расконсервацию после зимнего периода.

Инспекция также провела осмотр лицензионных участков Потаповского месторождения, расположенного по адресу: Ростовская обл., Константиновский р-н, 0,5 км к северо-востоку от хут. ФИО7.

В ходе осмотра инспекция установила, что добыча сырья природного происхождения осуществляется открытым способом, путем проведения буровзрывных работ. Административно-бытовые помещения для работников карьера расположены на территории промплощадки переработки песчаника недалеко от карьера. Транспортировка полезного ископаемого производится по карьерным автодорогам.

Кроме того, в юго-восточной части участка выявлена зона дробления, где установлены три дробильно-сортировочные линии. Через дорогу от дробильно-сортировочных линий находится склад готовой продукции – открытая, не огороженная площадка, на которой имеются насыпи готового к реализации щебня разных фракций. Объем насыпей не большой, зрительно от 1 до 3 машин.

На момент осмотра производилась добыча полезного ископаемого, его перевозка на дробильно-сортировочные линии, дробление горной массы, погрузка и вывоз готовой продукции.

Добыча полезного ископаемого на данном месторождении, разрабатываемом налогоплательщиком, велась в соответствии с рабочим проектом разработки Потаповского месторождения песчаников ОАО «Поток» в Константиновском районе Ростовской области, утвержденным ЗАО «Южный научно-исследовательский институт строительных материалов» (т. 1, л. д. 98 – 119).

В рабочем проекте (книга 1, части 1 – 4) указано, что по заключению института «Промстройниипроект» песчаники Потаповского месторождения могут быть использованы в качестве крупного заполнителя для всех видов тяжелого бетона, кроме гидротехнического бетона зоны переменного уровня воды (т. 2, л. д. 102).

В таблице 3.3 рабочего проекта приведены физико-механические показатели щебня (т. 2, л. д. 100).

Налоговым органом на основании указанных документов сделан вывод о том, что проведенные испытания характеризуют песчаники месторождения как сырье, пригодное для получения крупного заполнителя в тяжелые бетоны и производства строительного щебня. Преобладающая марка щебня по прочности 1000 – 1200 (т. 2, л. д. 100).

В рабочем проекте указано, что щебень из песчаника фракции 10 – 20 мм может применяться для строительных работ в соответствии с ГОСТ 8267-82 как щебень марки 1200 прочности, щебень из песчаника фракции 20 – 40 мм как щебень с маркой по прочности 800. Щебень из сланца Потаповского месторождения в свежем состоянии по своим качественным показателям мало отличается от щебня из песчаника, но имеет следующие отрицательные свойства: не стоек к воздействию атмосферы и воды, через 50 суток щебень фракции 5 – 10 мм теряет по массе около 10%, фракции 10 – 20 мм – около 5%, наблюдается снижение марки по прочности. Максимальное содержание сланцев в исходной горной массе 5,3%. В этом случае при производстве щебня содержание сланцев в нем не будет превышать 5% (т. 2, л. д. 102).

В пункте 3.1.5 рабочего проекта указано, что качество полезного ископаемого оценивается в соответствии с требованиями следующих стандартов: ГОСТ 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый. Технические требования к заполнителям», ГОСТ 8736-85 «Песок для строительных работ» (т. 4, л. д. 71).

При этом рабочий проект, содержащий технологию производства работ, не предусматривает обогащения или технический предел добытого полезного ископаемого в целях получения из него щебня. Переработка песчаника на щебень происходит на дробильно-сортировочной установке. Готовая продукция соответствует ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», что подтверждается сертификатом соответствия № РОСС RU.АЕ58.Н01511, срок действия с 18.03.2020 по 17.03.2023 (т. 5, л. д. 40 – 41).

Разработка на Пашеновском месторождении песчаников велась заявителем на основании лицензии РСТ 80172 ТЭ, выданной Комитетом по охране окружающей среды и природных ресурсов Ростовской области с целевым назначением и видами работ «Разведка и добыча песчаников на участке № 2 Пашеновского месторождения» (т. 2, л. д. 127 –128).

Добыча полезного ископаемого на данном месторождении, разрабатываемом налогоплательщиком, велась в соответствии с проектной документацией «Изменение проектной документации "Рабочий проект разработки и рекультивации Пашеновского месторождения песчаников"», подготовленной ООО «ДК "Проект"» (т. 3, л. д. 54 – 150; т. 4, л. д. 1 – 48).

В соответствии с пунктом 2.5 проектной документации полезным ископаемым на карьере песчаников участка № 2 Пашеновского месторождения является пласт песчаника (т. 3, л. д. 71). Песчаники Пашеновского месторождения пригодны согласно ГОСТ 8267-93 для получения щебня в основном (70%) марок «600-800» и меньшей степени марок «400», «1000» и «1200». Щебень может быть использован для дорожного строительства и изготовления бетона марки «300» и выше. Товарной продукцией карьера является горная масса полезной толщи песчаников, удовлетворяющая ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» и ГОСТ 26633-2015 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия» (т. 3, л. д. 72). Прочие попутные полезные ископаемые на разрабатываемом участке отсутствуют.

В ходе проверки инспекция установила, что общество не реализует песчаник, а реализует только щебень. Данное обстоятельство инспекция не оспаривает.

При таких обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу о том, что проектной документацией определена продукция Пашеновского и Потаповского месторождений песчаников – щебень – с указанием первого применимого к ней национального стандарта, а технологический комплекс на поверхности является одним из этапов разработки карьера.

Довод общества о том, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого и являющаяся продукцией перерабатывающей промышленности (обогащения), был предметом оценки судебных инстанций и отклонен по следующим основаниям.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)), утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень, наряду к камнем строительным, отнесен к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

Согласно ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2), утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, к разделу В «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «Добыча строительного камня» 08.11.

Данный вид деятельности (код 08.11) относится к группе вида деятельности 08 «Добыча прочих полезных ископаемых». При этом указанная группировка включает добычу полезных ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений.

Рабочие проекты действительно не содержат такого этапа в технологических схемах разработки месторождений, как дробление песчаника. В рабочих проектах указано, что добытым полезным ископаемым является песчаник, а товарной продукцией карьера является горная масса полезной толщи песчаников, удовлетворяющая ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» и ГОСТ 26633-2015 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия».

При этом рабочими проектами, как указано выше, не предусмотрено обогащение или технический предел добытого песчаника в целях получения из него щебня.

Согласно ГОСТ 8267-93 «Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» (введен в действие постановлением Госстроя России от 17.06.1994 № 18-43) данный стандарт распространяется на щебень и гравий из горных пород со средней плотностью зерен от 2,0 до 3,0 г/куб. см, применяемые в качестве заполнителей для тяжелого бетона, а также для дорожных и других видов строительных работ.

На основании пункта 3 «Определения» щебень из горных пород –  неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей промышленности и последующим рассевом продуктов дробления.

Кроме того, согласно данному ГОСТу щебень и гравий выпускают в виде следующих основных фракций: от 5 (3) до 10 мм; св. 10 до 15 мм; св. 10 до 20 мм; св. 15 до 20 мм; св. 20 до 40 мм; св. 40 до 80 (70) мм и смеси фракций от 5 (3) до 20 мм.

Таким образом, указанным межгосударственным стандартом определено, что щебень из горных пород получается путем дробления горных пород.

В соответствии со статей 93.1 Налогового кодекса налоговым органом направлено поручение об истребовании документов в адрес ООО «СЕВ-КАВ ТЕСТ 2004», поскольку данной организацией выданы сертификаты соответствия на следующую продукцию:

– смеси щебеночно-песчаные, соответствующие ГОСТ 25607-2009 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов» (№ РОСС RU.AE58.H01510 № 003186);

– щебень из плотных горных пород песчаника фракций 5 – 20 мм, 20 – 4 мм, 40 – 7 мм, соответствующий ГОСТ 25607-2009 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов».

В ответе контрагентом представлены указанные сертификаты соответствия, а также протоколы лабораторных испытаний образцов щебня.

Так, согласно заключению испытательного центра «Академстройиспытания» ФГБОУВО «Донской государственным технический университет» (ДГТУ, аттестат аккредитации регистрационный номер RA.RU.21CM37), изложенному в протоколе испытаний от 16.03.2020 № 646иц/20, зерновой состав, содержание пылевидных и глинистых частиц, содержание глины в комках, содержание зерен пластинчатой и игловатой формы, содержание зерен слабых пород, прочность по дробимости, истираемость в полочном барабане и морозостойкость щебня из песчаника фракций 5 – 20 мм, 20 – 40 мм, 40 – 70 мм, для строительных работ, соответствуют требованиям ГОСТ 8267-93; зерновой состав, содержание пылевидных и глинистых частиц, содержание глины в комках, морозостойкость, прочность по дробимости, коэффициент фильтрации, марка по пластичности, устойчивость структуры щебня против силикатного и железистого распада смесей щебеночно-песчаных марок С1 – С11 соответствуют требованиям ГОСТ 25607-2009.

Учитывая сведения, изложенные в протоколе лабораторных испытаний от 10.07.2017 № 6478-В Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Ростовской области» Аккредитованного испытательного лабораторного центра (аттестат аккредитации регистрационный номер RA.RU.510114) суды пришли к выводу о том, что исследуемые образцы щебня и смесей щебеночно-песчаных марок С1 – С11, предоставленные обществом, по своим физико-механическим показателям соответствуют межгосударственным стандартам.

Судами исследован технологический процесс работ на карьерах, и сделан вывод о том, что общество непосредственно занимается добычей полезного ископаемого (песчаника), а также осуществляет дробление, сортировку и реализацию щебня. Доведение сырья до стандарта качества (ГОСТ 8267-93) путем дробления позволяет отнести в данном случае в соответствии с ОК 029-2014 дробление к операциям по добыче полезных ископаемых.

Анализ указанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

Суды верно установили, что песчаники, добываемые на карьерах Пашеновского и Потаповского участков, являются минеральным сырьем, которое налогоплательщик извлекает из недр. Первой продукцией, по качеству соответствующей ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», является щебень. Обществом при расчете налогооблагаемой базы по НДПИ неправомерно определен вид полезного ископаемого –  песчаник и, следовательно, неверно исчислен налог.

Суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции, принял во внимание сведения, отраженные в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2), утвержденном приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, к разделу В «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «Добыча строительного камня» 08.11, которая включает дробление и измельчение строительного камня.

Суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из того, что  дробление камня может быть признано операцией по переработке продукции горнодобывающей промышленности (обрабатывающее производство) не по признаку нахождения дробильно-сортировочного комплекса за пределами горного отвода или карьера, а тогда, когда организация не занимается одновременно добычей исходного минерального сырья и для нее операции по извлечению минерального сырья (породы) и ее дробление не является единым технологическим процессом, предусмотренным проектом разработки месторождения.

Таким образом, исходя из буквального толкования ОК 029-2014 в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

Между тем в ходе проверки инспекция установила, что общество непосредственно занимается добычей полезных ископаемых (горной породы), осуществляет дробление и сортировку песчаника в связи с его добычей, а доведение сырья до стандарта качества (ГОСТ 8267-93) путем дробления включено в общий технологический процесс разработки Пашеновского и Потаповского месторождений песчаников, что позволяет отнести в данном случае в соответствии с ОК 029-2014 дробление к операциям по добыче полезных ископаемых.

В разделах 2.5 и 3.1.5 технических проектов Пашеновского и Потаповского месторождений указано, что оценка качества горных пород месторождения производится на соответствие их физико-механических показателей требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ».

Проекты предусматривают получение щебня как первого соответствующего стандарту продукта разработки месторождений.

Суды  мотивированно отклонили довод общества со ссылкой на ГОСТ 3146-2011 Межгосударственный стандарт «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ», поскольку ГОСТ разработан на полезное ископаемое (породу, сырье), в отношении которого не окончены все предусмотренные техническими проектами горно-добычные операции, что в соответствии с пунктом 7 статьи 339 Налогового кодекса исключает возможность признания полезным ископаемым для целей налогообложения песчаник.

Позиция налогового органа основана,  в том числе и на анализе сведений, отраженных в  протоколах допроса директора карьеров ФИО8, заместителя директора по производству ФИО9, мастера производственного (горного) участка ФИО10, которые подтвердили, что дробление горной массы (пластов песчаника) на дробильно-сортировочных установках в пределах карьера – часть технологического процесса добычи полезного ископаемого, следовательно, щебень, полученный в результате дробления и сортировка в границах карьеров не является (как указывает налогоплательщик в представленных возражениях) продукцией обрабатывающей промышленности, а признается добытым полезным ископаемым и объектом налогообложения НДПИ.

Поскольку в ходе проверки налоговым органом установлено, что общество непосредственно занимается добычей песчаника, в связи с чем и осуществляет дробление горной массы в целях доведения сырья до стандарта качества, первым из которых выступает ГОСТ 8267-93 «Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», для налогообложения следует принимать не песчаник, а щебень как конечный продукт разработки Пашеновского и Потаповского месторождений.

Суд апелляционной инстанции рассмотрел доводы общества о необходимости  определения объема потерь, проверил расчет общества, признал его неверным и противоречащим первичной бухгалтерской отчетности общества. При расчете количества полезного ископаемого для расчета НДПИ в каждом налоговом периоде общество от количества добытого полезного ископаемого вычитает количество потерь полезного ископаемого, образуемого при производстве всей номенклатуры продукции в размере показателя 9,99% рассчитанного экспертом. Далее из полученного количества налогоплательщик вычитает количество, равное проценту, приходящемуся на количество произведенной продукции, не соответствующей ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ».

Таким образом, исходя из расчета налогоплательщика процент потерь полезного ископаемого в некоторых периодах доходит почти до 80%.

Примененный обществом подход к определению количества потерь полезного ископаемого противоречит как нормам налогового законодательства и законодательства в области природопользования, так и бухгалтерской отчетности общества.

Суд апелляционной инстанции признал неправомерным применение показателя потерь 9,99% к общему объему добытого полезного ископаемого без разделения этого показателя на потери по каждому месторождению.  Суд апелляционной инстанции учел  периоды добычи полезного ископаемого, каким образом осуществлено оформление первичных бухгалтерских документов, обоснованно исходил из того, что применять  показатель потерь, рассчитанный с учетом производительности иного месторождения, является некорректным, учел, что в ходе производства была получена иная продукция помимо продукции, соответствующей ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», которая была реализована обществом, учтен основной критерий потерь при добыче полезных ископаемых – это принцип невозвратности, невозможность их последующей переработки в силу отсутствия или утраты потребительских свойств и необходимость последующей утилизации.

При расчете количества полезного ископаемого для целей исчисления налога количество добытого полезного ископаемого может быть уменьшено исключительно на объем безвозвратных потерь полезного ископаемого, образующихся при дроблении и сортировке при получении всей номенклатуры продукции, а не только щебня (ГОСТ 8267-93).

Таким образом, общество неправомерно из налогооблагаемого количества добытого полезного ископаемого исключило количество полезного ископаемого, не соответствующего ГОСТ 8267-93 (графа 5 расчета –  объем потерь после доведения до ГОСТ 8267-93). К тому же при производстве готовой продукции соотношение продукции, соответствующей ГОСТ 8267-93, и иной продукции определяется самим обществом самостоятельно исходя из коммерческого спроса покупателей. Более того, количество добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ не может быть уменьшено налогоплательщиком произвольно, законодатель ограничил уменьшение количества добытого полезного ископаемого пределом норматива потерь (предельной величиной потерь), установленного в проектной документации общества.

Исходя из содержания заключения по результатам проведенной судебной экспертизы иных показателей потерь, кроме приведенных экспертом показателей потерь каждой дробильно-сортировочной установки в размере 9,99%, не установлено.

Суд апелляционной инстанции проанализировал расчет инспекции технологических потерь при переработке добытого полезного ископаемого по каждому месторождению отдельно, из которого  следует, что НДПИ за 2018 – 2020 года с учетом данных судебной экспертизы по показателям потерь составляет 14 075 572 рубля 52 копейки. По акту выездной налоговой проверки обществу доначислено НДПИ за 2018 – 2020 годы в общей сумме  14 840 612 рублей 10 копеек.

Таким образом, отклонение доначисленной суммы налога от суммы налога, рассчитанной с учетом проведенной по делу судебной экспертизы по показателям потерь, составило всего 5,2%.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции указал, что  заключение эксперта от 09.10.2024  № 2024/54 фактически не опровергло, а подтвердило выводы налогового органа, содержащиеся в оспоренном решении по результатам налоговой проверки.

Суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из того, что поскольку общество не организовало ведение надлежащего учета потерь, то обязанность подтвердить понесенные потери возлагается на него.

Принимая во внимание отсутствие в материалах дела первичных документов, подтверждающих объем потерь, а также отсутствие соответствующих потерь в плане по добыче полезных ископаемых, суды пришли к выводу, что оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным не имеется.

При  определении налоговых обязательств налогоплательщика налоговый орган учел НДПИ, уплаченный налогоплательщиком по первичным декларациям за соответствующие налоговые периоды.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 29.11.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2025 по делу № А53-41247/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 


Председательствующий                                                                                  А.Н. Герасименко

Судьи                                                                                                                А.В. Гиданкина

                                                                                                                            Л.А. Черных