Постановление от 13 марта 2020 г. по делу № А07-8034/2019




АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-997/20

Екатеринбург

13 марта 2020 г.


Дело № А07-8034/2019


Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 марта 2020 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гусева О.Г.,

судей Жаворонкова Д.В., Вдовина Ю.В.,

рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Башкортостан кассационную жалобу Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Октябрьский Республики Башкортостан (далее – управление, фонд) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.08.2019 по делу № А07-8034/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Для участия в судебном заседании Арбитражного суда Уральского округа с применением видеоконференц-связи в Арбитражный суд Республики Башкортостан прибыл представитель Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Октябрьский Республики Башкортостан – Абдулина Е.Н. (доверенность от 13.01.2020).

Индивидуальный предприниматель Величко Мирослава Степановна (далее – предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением, в котором просила признать незаконным бездействие управления, выразившееся в непринятии решения о возврате сумм страховых взносов за 2014, 2015, 2016 гг., обязать управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 гг. в сумме 331 905 руб. 74 коп. (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан.

Решением суда от 29.08.2019 (судья Зиганшина Ю.С.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2019 (судьи Плаксина Н.Г., Арямов А.А., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе фонд просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, которым изменить решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.08.2019, указав сумму к возврату предпринимателю 215 606 руб. 38 коп., ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов имеющимся в деле доказательствам.

Заявитель жалобы указывает на то, что правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). В силу статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели. В соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В соответствии с пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На 2014 г. максимальный размер страховых взносов составил 138 627 руб. 84 коп., на 2015 г. – 148 886 руб. 40 коп., на 2016 г. – 154 851 руб. 84 коп.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 указанной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – в соответствии со статьей 346.29 НК РФ. Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы суммируются.

Сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 указанной статьи, в органы контроля за уплатой страховых взносов направляют налоговые органы (часть 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с данными налоговых органов доход предпринимателя за 2014 г. составил 15 032 040 руб., за 2015 г. – 18 144 022 руб., за 2016 г. – 2 515 093 руб., соответственно, сумма страховых взносов, подлежащих уплате составила за 2014 г. – 138 627 руб. 84 коп., за 2015 г. – 148 886 руб. 40 коп., за 2016 г. – 41 507 руб. 41 коп.

По мнению фонда, суды не учли, что кроме страховых взносов в размере 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. предприниматель обязан был уплачивать страховые взносы в фиксированном размере в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ, следовательно, исходя из суммы чистого дохода, установленного судом в размере 1 647 680 руб., за 2014 г., предприниматель обязан был уплатить страховые взносы в сумме 30 805 руб. 28 коп., в том числе фиксированные платежи в сумме 17 328 руб. 48 коп. и 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. – 13 476 руб. 80 коп.

За 2014 г. предприниматель уплатил 138 627 руб. 84 коп., следовательно, сумма к возврату составила 107 822 руб. 56 коп.

За 2015 г. сумма чистого дохода предпринимателя, в соответствии с решением суда, составила 2 253 685 руб., таким образом, сумма страховых взносов за 2015 г. составила 38 147 руб. 65 коп., в том числе фиксированные платежи в сумме 18 610 руб. 80 коп. и 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. – 19 536 руб. 85 коп. За 2015 г. предприниматель уплатил 148 886 руб. 40 коп., следовательно, сумма к возврату составила 110 738 руб. 75 коп.

За 2016 г. сумма чистого дохода предпринимателя, в соответствии с решением суда, составила 2 515 093 руб., соответственно, сумма страховых взносов за 2016 г. составила 41 507 руб. 41 коп., в том числе фиксированные платежи в сумме 19 356 руб. 48 коп. и 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. – 22 150 руб. 93 коп. За 2016 год предприниматель уплатил 38 552 руб. 48 коп., следовательно, имеется задолженность в сумме 2954 руб. 93 коп.

Общая сумма поступивших платежей от предпринимателя составляет 326 066 руб. 72 коп., что подтверждается реестром платежей, сумма начисленных страховых взносов исходя из чистого дохода, установленного судом, – 110 460 руб. 34 коп., сумма к возврату – 215 606 руб. 38 коп.

Таким образом, суммы уплаченных страховых взносов, указанные в решении суда, не соответствуют действительности, соответственно, неверно исчислена сумма денежных средств, подлежащих возврату предпринимателю.

Заявитель жалобы обращает внимание на то, что суды, ссылаясь на платежное поручение от 07.09.2017 № 374 на сумму 135 495 руб. 36 коп., не учли тот факт, что данная сумма управлением была разбита на части: 96 942 руб. 88 коп. были учтены при погашении задолженности за 2015 г., 38 552 руб. 48 коп. – при погашении задолженности за 2016 г. Общая сумма уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 гг. составила 326 066 руб. 72 коп., что следует из реестра платежей страховых взносов.

Фонд указывает на то, что согласно обжалуемым судебным актам управлению необходимо вернуть предпринимателю 331 905 руб. 74 коп., поскольку данная сумма превышает сумму уплаченных страховых взносов за 2014-2016 гг., исполнение указанных судебных актов повлечет незаконное обогащение предпринимателя на сумму 116 299 руб. 36 коп., а также повлияет на его пенсионные права, так как при выплате указанной суммы образуется задолженность по страховым взносам в виде фиксированных платежей за 2014-2016 гг., в связи с чем, указанные периоды не будут учитываться при расчете пенсии.

Предприниматель представил отзыв на кассационную жалобу, в котором просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Величко Мирослава Степановна 22.02.2000 зарегистрирована в качестве предпринимателя.

Полагая, что при уплате страховых взносов за 2014, 2015 и 2016 гг. у него возникла переплата, предприниматель обратился в фонд с заявлением о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов.

В письме от 25.02.2019 № 10-654 управление отказало в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 руб. за 2014, 2015 и 2016 гг.

Не согласившись с данным решением управления об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что страховые взносы в суммах: за 2014 г. – 107 822 руб. 56 коп., за 2015 г. – 110 738 руб. 75 коп., за 2016 г. – 113 344 руб. 43 коп. являются излишне уплаченными и подлежат возврату плательщику страховых взносов применительно к статье 27 Закона № 212-ФЗ и с учетом положений статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Закона № 212-ФЗ, который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного момента порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшим в период возникновения спорных правоотношений, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного закона, то есть плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 указанной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ предусмотрено право плательщиков страховых взносов на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

Таким образом, именно на фонд возложена обязанность по принятию решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, которое подлежит направлению для исполнения в налоговый орган.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В силу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения, а в статье 346.16 НК РФ содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики № 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

С учетом указанных разъяснений суды при разрешении спора правомерно руководствовались тем, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, следовало определять исходя из доходов предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Судами установлено, что с учетом расходов предпринимателя за спорные периоды, определенные в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ суммы страховых взносов, подлежащих возврату составили: за 2014 г. – 107 822 руб. 56 коп., за 2015 г. – 110 738 руб. 75 коп., за 2016 г. – 113 344 руб. 43 коп., всего – 331 905 руб. 74 коп.

Между тем, судами не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., устанавливается в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Суды, установив доходы предпринимателя в размере 1 647 680 руб. за 2014 г., 2 253 685 руб. за 2015 г., 2 515 093 руб. за 2016 г., определили сумму, подлежащих уплате страховых взносов, и, соответственно, сумму излишне уплаченных страховых взносов без учета фиксированного размера страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем за указанные периоды, поскольку при расчете учтены только страховые взносы, подлежащие уплате в размере 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы фонда о неподтверждении предпринимателем размера сумм, перечисленных в качестве страховых взносов за 2014-2016 гг., и соглашаясь с суммами, определенными судом первой инстанции как излишне уплаченные и подлежащие возврату предпринимателю, в своем расчете приводит иные суммы, уплаченные предпринимателем за спорные периоды, нежели те, которые установлены судом первой инстанции.

Таким образом, доводы фонда о неправильном определении судами размера сумм, перечисленных предпринимателем в качестве страховых взносов за 2014-2016 гг., надлежащей оценки судами не получили, размер сумм страховых взносов со ссылкой на подтверждающие документы судами не установлен, спор в этой части судами не разрешен.

Поскольку судами допущено нарушение норм процессуального права, которое привело или могло привести к принятию неправильного решения, судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела судам следует определить размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем в соответствии с пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в спорные периоды в отношении установленного размера доходов, установить размер уплаченных предпринимателем страховых взносов за 2014-2016 гг. и с учетом установленных обстоятельств исчислить сумму излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов за спорные периоды, подлежащих возврату.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.08.2019 по делу № А07-8034/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2019 по тому же делу отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий О.Г. Гусев


Судьи Д.В. Жаворонков


Ю.В. Вдовин