Решение от 12 февраля 2019 г. по делу № А35-8731/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-8731/2018
12 февраля 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 06.02.2019 г.

Решение в полном объеме изготовлено 12.02.2019 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ГлобалТрейд»

к ИФНС России по г. Курску

о признании незаконным решения ИФНС

3-е лицо: Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области

в заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 28.12.2016

от ответчика: ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности от 27.12.2018

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ГлобалТрейд» заявило требование о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 19.06.2018 № 8445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2017 г.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Курской области в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, так как указанная заявителем кадастровая стоимость земельных участков, установленная постановлением Администрации Курской области № 904-па от 02.12.0216 г. подлежит применению только с 01.01.2018 г. До начала судебного заседания от налогового органа поступили дополнительные пояснения и документы. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области в представленных письменных пояснениях указало на порядок введения кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с действующим законодательством. Представитель в заседание не явился. До начала судебного заседания от третьего лица поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в заявлении и следует из материалов дела, 26.01.2018 г. ООО «ГлобалТрейд», имея на праве собственности земельные участки по адресу: <...> кадастровым номером 46:33:10108:420 и с кадастровым номером 46:33:1008:31, и будучи в соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога, представило по месту налогового учета в межрайонную ИФНС России № 8 по Курской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 г. с суммой налога к уплате 338199 руб. 00 коп. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом в период с 26.01.2018 по 24.04.2018 была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на землю. По результатам проверки была установлена неуплата земельного налога в общей сумме 10451 руб. 00 коп. вследствие неверного исчисления им налоговой базы по указанному налогу, о чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 04.05.2018 № 9/08. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки и 21.05.2018 представил налоговому органу возражения на акт камеральной налоговой проверки, в которых, в частности, сослался на то, что налог был исчислен им в соответствии с положениями ст. 391 НК РФ на основании представленной кадастровой палатой по запросу налогоплательщика кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:33:010108:420 по состоянию на 01.01.2017, которая составляет 15675238 руб. 80 коп. Таким образом, по мнению налогоплательщика в соответствии с предоставленной кадастровой выпиской о земельном участке земельный налог с учетом требований НК РФ рассчитан и уплачен в полном объеме. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.

19.06.2018 г. рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, начальник межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области принял решение № 8445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь ООО «ГлобалТрейд» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1045 руб. 10 коп. (размер штрафа уменьшен в два раза) за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 10451 руб. 00 коп., начислить пени за несвоевременную уплату налога в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 340 руб. 44 коп., предложить указанному налогоплательщику уплатить указанные суммы налога, пени и штрафа. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и обратился 25.07.2018 в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области № 8445 от 19.06.2018 г., ссылаясь на то, что налог был исчислен им в соответствии с положениями ст. ст. 390, 391 НК РФ на основании представленных филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области 23.01.2018 по запросу налогоплательщика выписок из единого государственного реестра недвижимости кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2013 с кадастровым номером 46:33:010108:31 в сумме 6871363 руб. 59 коп., с кадастровым номером 46:33:010108:420 в сумме 15675238 руб. 80 коп. Эта стоимость и была указана в налоговой декларации по земельному налогу за 2017 г., потому налогоплательщик полагает, что им правильно определена налоговая база в отношении указанных земельных участков. Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

Решением № 303 от 23.08.2018 г. исполняющий обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области апелляционную жалобу ООО «ГлобалТрейд» оставил без удовлетворения, решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области № 8445 от 19.06.2018 г. – без изменения. Ксерокопия решения УФНС приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении и доначислением налога на землю, начислением соответствующих пени и санкций, ссылаясь, в частности, на то, что земельный налог в размере, указанном в представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 г. был исчислен налогоплательщиком в соответствии со ст.ст. 390,391 НК РФ на основании кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 46:33:010108:31 и с кадастровым номером 46:33:010108:420, указанных в выписках из единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости от 23.01.2018 г., которая составляет: по земельному участку с кадастровым номером 46:33:010108:31 – 6871363 руб. 59 коп.;

по земельному участку с кадастровым номером 46:33:010108:420 – 15675238 руб. 80 коп. Иные сведения о кадастровой стоимости земельных участков указанных выше на соответствующую дату, для целей определения налоговой базы не применимы. С учетом изложенного, налогоплательщик посчитал, что им правильно определена налоговая база в отношении указанных земельных участков, а выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком суммы земельного налога не соответствуют действительности и обратился с настоящим требованием в арбитражный суд.

Требование налогоплательщика подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 №141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 01.01.2005 был введен в действие земельный налог.

В соответствии с ч.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с решением Курского городского собрания от 25.11.2005 № 172-3-РС 2 на территории муниципального образования "Город Курск" установлены следующие ставки земельного налога:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

0,2 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- предоставленных под гаражно-строительные кооперативы, индивидуальные гаражи, гаражные боксы.

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Определен следующий порядок уплаты налога:

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года предоставляются налогоплательщикам органом, осуществляющим ведение государственного земельного кадастра в письменной форме в срок не позднее 1 марта этого года.

Отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Установлены сроки уплаты земельного налога:

для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, 26.01.2018 г. ООО «ГлобалТрейд», имея на праве собственности земельные участки по адресу: <...> кадастровым номером 46:33:10108:420 и с кадастровым номером 46:33:1008:31, и будучи в соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога, представило по месту налогового учета в межрайонную ИФНС России № 8 по Курской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 г. с суммой налога к уплате 338199 руб. 00 коп.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом в период с 26.01.2018 по 24.04.2018 была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на землю. По результатам проверки была установлена неуплата земельного налога в общей сумме 10451 руб. 00 коп. вследствие неверного исчисления им налоговой базы по указанному налогу, о чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 04.05.2018 № 9/08.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки и 21.05.2018 представил налоговому органу возражения на акт камеральной налоговой проверки, в которых, в частности, сослался на то, что налог был исчислен им в соответствии с положениями ст. 391 НК РФ на основании представленной кадастровой палатой по запросу налогоплательщика кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:33:010108:420 по состоянию на 01.01.2017, которая составляет 15675238 руб. 80 коп.

19.06.2018 г. рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, начальник межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области принял решение № 8445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь ООО «ГлобалТрейд» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1045 руб. 10 коп. (размер штрафа уменьшен в два раза) за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 10451 руб. 00 коп., начислить пени за несвоевременную уплату налога в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 340 руб. 44 коп., предложить указанному налогоплательщику уплатить указанные суммы налога, пени и штрафа.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и оспариваемом решении, согласно представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 г. в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога» отражены земельные участки, расположенные по адресу: <...>, с кадастровыми номерами 46:33:010108:420, который находится в собственности ООО «ГлобалТрейд» с 22.07.2013 г.; 46:33:010108:31, который находится в собственности ООО «ГлобалТрейд» с 30.01.2016 г. Земельный участок с кадастровым номером 46:33:010108:420 отражен с кадастровой стоимостью 15675239 руб., земельный участок с кадастровым номером 46:33:010108:31 отражен с кадастровой стоимостью 6871364 руб. Данные стоимости указанных земельных участков утверждены Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 г. № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области». Данное постановление было опубликовано в газете «Курская правда» от 09.12.2016 № 147, в силу положений ст. 5 НК РФ вступило в законную силу с 09.01.2017 г. и его действие распространяется с 01.01.2018 г. В силу изложенного, по мнению налогового органа, в налоговой декларации по земельному налогу за 2017 г. должна быть отражена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 46:33:010108:420 – 15852788 руб., 46:33:010108:31 – 7390502 руб. в соответствии с Постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 г. № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области», действующего до 01.01.2018 г.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении и доначислением налога на землю, начислением соответствующих пени и санкций, ссылаясь, в частности, на то, что земельный налог в размере, указанном в представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 г. был исчислен налогоплательщиком в соответствии со ст.ст. 390,391 НК РФ на основании кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 46:33:010108:31 и с кадастровым номером 46:33:010108:420, указанных в выписках из единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости от 23.01.2018 г., которая составляет: по земельному участку с кадастровым номером 46:33:010108:31 – 6871363 руб. 59 коп.;

по земельному участку с кадастровым номером 46:33:010108:420 – 15675238 руб. 80 коп. Иные сведения о кадастровой стоимости земельных участков указанных выше на соответствующую дату, для целей определения налоговой базы не применимы. С учетом изложенного, налогоплательщик посчитал, что им правильно определена налоговая база в отношении указанных земельных участков, а выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком суммы земельного налога не соответствуют действительности.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

Согласно представленным привлеченным к участию в деле в качестве третьего лица филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной государственной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области пояснениям, с 01.01.2017 г. ведение Единого государственного реестра недвижимости осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В ЕГРН содержатся следующие сведения о земельном участке с кадастровым номером 46:33:010108:31: - статус – ранее учтенный;

- дата постановки – 01.07.2002;

- местоположение – <...>;

- категория земель – земли населенных пунктов;

- разрешенное использование – для строительства складских помещений;

- площадь – 21541 кв. м (уточненная);

- удельный показатель стоимости земли – 318,99 руб. за кв.м;

- кадастровая стоимость – 6871363,59 руб.

Указанная кадастровая стоимость установлена Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» и внесена в сведения ЕГРН 06.12.2016.

До 06.12.2016 в ЕГРН в отношении указанного земельного участка содержалась информация о кадастровой стоимости в размере 7390501,69 руб., удельный показатель стоимости – 343,09 руб. за кв.м, установленная в соответствии с постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области».

В ЕГРН содержатся следующие сведения о земельном участке с кадастровым номером 46:33:010108:420: - статус – архивный;

- дата постановки – 27.04.2007;

- местоположение – <...>;

- категория земель – земли населенных пунктов;

- разрешенное использование – для производственных нужд;

- площадь – 50440 кв. м (уточненная);

- удельный показатель стоимости земли – 310,77 руб. за кв.м;

- кадастровая стоимость – 15675238,80 руб.

Указанная кадастровая стоимость установлена Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» и внесена в сведения ЕГРН 06.12.2016.

До 06.12.2016 в ЕГРН в отношении указанного земельного участка содержалась информация о кадастровой стоимости в размере 15852787,60 руб., удельный показатель стоимости – 314,29 руб. за кв.м, установленная в соответствии с постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области».

Из материалов дела следует, что в 2011 г. была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, ее результаты утверждены постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» по состоянию на 01.01.2011 г. Утвержденные Администрацией Курской области результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области были внесены в государственный кадастр недвижимости 02.02.2012.

В соответствии с распоряжением Администрации Курской области от 22.01.2016 № 19-ра «О мерах по проведению государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» в 2016 г. была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, результаты которой отражены отчете № 0144200002416000097/1К «Об определении кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Курской области» от 10.10.2016 г. и утверждены постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 г. № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» по состоянию на 01.01.2016 г.

В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

С учетом положений п. 1 ст. 5 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2017 год должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с Постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» так как постановление Администрации Курской области от 02.12.2016 г. № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» размещено на официальном сайте 02.12.2016 г., опубликовано в газете «Курская правда» 09.12.2016, с учетом положений ст. 5 НК РФ вступает в силу 09.01.2017 и подлежит применению не ранее 1 января 2018 г.

Следовательно, сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2017 год на указанные земельные участки с кадастровыми номерами 46:33:010108:31 и 46:33:010108:420 должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» из расчета кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:33:010108:420 – 15852788 руб., с кадастровым номером 46:33:010108:31 – 7390502 руб.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от 12.08.2011 № П/302ММВ-7-11/495@ определен порядок обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и об объектах недвижимого имущества. Согласно п. 1 указанного Порядка, сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества в УФНС по субъектам Российской Федерации передаются соответствующими Управлениями Росреестра по субъектам Российской Федерации.

Сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости представляются заявителю по состоянию на запрашиваемую дату. Таким образом, выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 23.01.2018 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:33:010108:31 была предоставлена с указанием кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016 в размере 6871363 руб. 59 коп. согласно запроса о предоставлении сведений, направленном в январе 2018 г.; выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 23.01.2018 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:33:010108:420 была предоставлена с указанием кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016 в размере 15675238 руб. 80 коп. согласно запроса о предоставлении сведений, направленном в январе 2018 г.

Удельный показатель стоимости земли был указан в Постановлении Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» для данной категории земель и подлежит применению в установленном законом порядке при исчислении земельного налога за 2017 год.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.02.2010 № 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

В соответствии с пунктом 4 данной статьи, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В силу п. 5 ст. 5 НК РФ положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Как видно из принятого Администрацией Курской области Постановления № 904-па от 02.12.2016 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области», оно не отменяет результаты предыдущей кадастровой оценки земель и прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, то есть не имеет обратной силы.

Указание в данном Постановлении на дату «1 января 2016 г.» означает лишь то, что расчет кадастровой стоимости земельных участков, являющихся объектом оценки, расположенных на территории Курской области, был произведен по состоянию на 01.01.2016, и не устанавливает, что действие Постановления распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Следовательно, в силу требований статей 5, 391 НК РФ, результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением № 15-па от 17.01.2012 и внесенные в государственный кадастр недвижимости в текущем налоговом периоде, подлежат применению для целей налогообложения не ранее 1 января следующего налогового периода.

Письма Минфина России № 03-05-05-02/15 от 15.03.2012 и № 03-05-04-02/27 от 28.03.2012 также разъясняют, что вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, если положения соответствующего нормативного акта распространяются на прошлые налоговые периоды.

В связи с этим, при расчете налогоплательщиком земельного налога за 2017 год подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что межрайонная ИФНС России № 8 по Курской области, доначисляя обществу земельный налог по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, правомерно руководствовалась сведениями о кадастровой стоимости земельных участков, представленной филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» утвержденной Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» для данной категории земель.

Данные сведения были представлены в налоговый орган, в установленном законом порядке, филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области.

Таким образом, доводы налогоплательщика о том, что инспекцией на основании оспариваемого Решения неправомерно был доначислен земельный налог за 2017 год в размере 10451 руб. являются необоснованными.

Также подлежат отклонению и доводы налогоплательщика в части начисления пени на неуплаченную сумму налога, так как в силу положений ст. 75 НК РФ пеня подлежит начислению при наличии недоимки.

Требования налогоплательщика о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 19.06.2018 № 8445 в части привлечения ООО «ГлобалТрейд» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Согласно ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как следует из заявления налогоплательщика и представленных им документов, основанием для исчисления налога на землю в указанной в представленной им налоговой декларации за 2017 г. послужили выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные им 23.01.2018 от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области.

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, в силу указанной нормы, при определении налоговой базы налогоплательщик руководствуется данными, представленными ему органами государственного кадастра недвижимости. Не имея достоверных сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик не может с достаточной точностью определить размер земельного налога, подлежащего уплате. В данном случае, налогоплательщик обращался в соответствующий орган и получил данные о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2017 г.

Налогоплательщик не обладал необходимыми сведениями о кадастровой стоимости указанного земельного участка при заполнении налоговой декларации за 2017 г., он использовал кадастровую стоимость земельного участка на 01.01.2017, согласно представленной ему выписки филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области. Действующее налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщик обязанности самостоятельно определять кадастровую стоимость земельного участка, как о том заявляет налоговый орган, ссылаясь, в частности, на то, что налогоплательщику было известно о разрешенном виде использования данных земельных участков и он мог самостоятельно определить кадастровую стоимость на основании постановления Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области».

В силу статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно пункту 2 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 19.06.2018 № 8445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «ГлобалТрейд» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1045 руб. 10 коп. за неуплату налога на землю. В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине относятся на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям.

В судебном заседании 06.02.2019 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,156,167-171,176,177,180-182, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд


Р Е Ш И Л :

Признать незаконным, как несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст.21,22,31,32,88,100,101,111,112,114,122 решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 19.06.2018 № 8445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2017 г., в части привлечении ООО «ГлобалТрейд» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1045 руб. 10 коп. за неуплату земельного налога.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области в доход Общества с ограниченной ответственностью «ГлобалТрейд» 270 руб. 00 коп. расходов по оплате государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет согласно платежного поручения № 1758 от 21.09.2018 г. в сумме 3000 руб. 00 коп.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой