Решение от 2 июля 2018 г. по делу № А53-12369/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А53-12369/2018
02 июля 2018 года.
г. Ростов-на-Дону




Резолютивная часть решения оглашена «26» июня 2018 года

Полный текст решения изготовлен «02» июля 2018 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Хворых Л.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Аксайская Нива» (ИНН <***>, основной государственный регистрационный номер <***>, место регистрации: 346710, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ростовской области

о признании решения недействительным


при участии:

от заявителя: не явился

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 по доверенности от 17.04.2018 представитель ФИО3 по доверенности от 19.09.2017



установил:

акционерное общество «Аксайская Нива» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения № 284 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ростовской области от 03.08.2017 (с учетом решения Управления ФНС России по Ростовской области от 25.04.2018 № 15-15/1365) в части начисления штрафных санкций в размере 5 994,25 рублей, снизив сумму штрафных санкций в два раза.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о дате и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании просил отказать в удовлетворении требований по основаниям, указанным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, АО «Аксайская Нива» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области и является плательщиком земельного налога.

29.01.2016 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС №11 по Ростовской области представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год, сумма исчисленного налога согласно декларации составила 1 071 407,00 руб. Данная декларация переведена в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке» в состояние "Ввод невозможен" по причине выявления недостатков (ошибок) в налоговой декларации.

02.03.2016 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС №11 по Ростовской области представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год (номер корректировки - 1), сумма исчисленного налога согласно декларации - 1 071 407,00 руб.

24.05.2016 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС №11 по Ростовской области представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год (номер корректировки - 2), сумма исчисленного налога к уменьшению - 697,00 руб.

24.10.2016 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС №11 по Ростовской области представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год (номер корректировки ~ 3), сумма исчисленного налога к доплате составила 119 885,00 руб.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (расчета) «Налоговая декларация по земельному налогу» за 2015 год, представленной налогоплательщиком 24.10.2016, по итогам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № 198 от 15.03.2017.

По результатам проверки в акте предложено привлечь АО «Аксайская Нива» ИНН <***>/КПП 610201001 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). Сумма штрафа составила 23 977 руб. (119 885*20% - 23977 руб.)

10.06.2017 акт камеральной налоговой проверки № 198 от 15.03.2017, а также извещение от 15.03.2017 № 05-11/198 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, с датой рассмотрения - 07.07.2017, были направлены в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом.

29.06.2017 АО «Аксайская Нива» представило в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области ходатайство о снижении штрафных санкций по акту камеральной налоговой проверки № 198 от 15.03.2017.

03.08.2017 по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 198 от 15.03.2017, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 11 поРостовской области было вынесено решение № 584 о привлечении к ответственности засовершение налогового правонарушения, в соответствии с которым АО«Аксайская Нива» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 988.50 руб.

21.03.2018 налогоплательщик представил ходатайство о снижении начисленныхштрафов, в котором просил пересмотреть выводы, изложенные в решении № 584 от03.08.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушенияпосле вступления в силу указанного решения, в связи с чем, в соответствии с п. 1 ст. 138НК РФ, п. 2 ст. 139 НК РФ данное ходатайство признано жалобой и направлено длярассмотрения в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Ростовской области от 25.04.2018 № 15-15/1365,решение Инспекции отменено в части привлечения к налоговой ответственностиустановленной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 5994,25 руб., то есть суммаштрафа снижена в 2 раза (11 988,50/2 = 5994,25 руб.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статьям 388-390 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Согласно статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В результате камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год установлено, что налогоплательщиком дополнительно исчисленная сумма земельного налога и соответствующие ей пени до подачи уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год уплачены не были.

Таким образом, общество не исполнило свою обязанность по своевременной уплате налога в бюджет, в связи с чем, оно несет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ, которая влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (119 885,00 * 20%=23 977,00).

29.06.2017 АО «Аксайская Нива» было представлено ходатайство о снижении штрафных санкций по акту камеральной налоговой проверки № 198 от 15.03.2017 г., в котором общество сообщало, что выявленное нарушение вызвано финансовыми трудностями в организации, нарушение совершено впервые, нарушение срока перечисления налога составило 3 дня, в связи с чем, общество просило при вынесении решения о привлечении к ответственности снизить сумму штрафных санкций.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области учтено представленное налогоплательщиком ходатайство, размер штрафных санкций по решению № 584 от 03.08.2017 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения составил 11 988,50 руб. (119 885,00 * 20%=23 977,00/2-11 988,50).

При рассмотрении жалобы налогоплательщика Управлением Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ростовской области в своем решении № 15-15/1365 от 25.04.2018 приняты во внимание смягчающие обстоятельства, как то признание вины, устранение ошибок, в связи с чем была уменьшены сумма штрафа до 5 994,25 руб.

В своем заявлении заявитель указывает, что налоговыми органами не в полной мере приняты во внимание смягчающие обстоятельства, размер начисленных штрафов является чрезмерным и носит карательный характер, не отвечает интересам фискально1 политика, в связи с чем, общество просит снизить сумму штрафных санкций в 2 раза.

Положениями подпункта 4 пункта 5 статьи 101 и подпункта 4 пункта 7 статьи 101.4 НК РФ установлено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки и (или) иных мероприятий налогового контроля руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет, в том числе, обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пункт 1 статьи 112 НК РФ содержит перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Данный перечень является открытым и законодатель допускает, что к числу таких обстоятельств могут быть отнесены любые обстоятельства, признанные как смягчающие судом или налоговым органом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, в силу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации размер штрафа должен отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающий индивидуализацию при применении взыскания. Указанный принцип в равной степени относится к юридическим и физическим лицам.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от

30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражнымисудами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что если прирассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер неменее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Из материалов дела следует, что обстоятельства смягчающие или исключающие ответственность лица, являлись предметом рассмотрения при вынесении инспекцией оспариваемого решения.

Налоговым органом в совокупности снижены налоговые санкции, установленные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в 4 раза.

Между тем, общество не представило новых доказательств, смягчающих ответственность, которые не были учтены налоговым органом при вынесении решения и которые бы подтверждали финансовое состояние налогоплательщика, не позволяющее своевременно уплатить начисленные суммы налога.

Таким образом, ответственность, назначенная налоговым органом за данные действия, является соразмерным наказанием, соответствует тяжести содеянного, степени вины заявителя.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, суд не усматривает оснований для признания незаконным решения № 284 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ростовской области от 03.08.2017 (с учетом решения Управления ФНС России по Ростовской области от 25.04.2018 № 15-15/1365) в части начисления штрафных санкций в размере 5 994,25 рублей.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Ростовской области.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через Арбитражный суд Ростовской области, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Л.В. Хворых