Решение от 30 июня 2023 г. по делу № А36-2740/2023

Арбитражный суд Липецкой области

пл.Петра Великого, д.7, г.Липецк, 398019

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А36-2740/2023
г. Липецк
30 июня 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 27.06.2023.

Решение в полном объеме изготовлено 30.06.2023.


Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Хорошилова А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жбановой С.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РегионЭнергоСервис», г.Липецк

к заинтересованному лицу – Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области, г.Липецк

о признании незаконным (недействительным) решения №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер, оставленного без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 23.03.2023 №40-7-15/01367@,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель (доверенность от 01.03.2023, диплом о высшем юридическом образовании);

от заинтересованного лица: ФИО2 – представитель (доверенность от 02.05.2023, диплом о высшем юридическом образовании), ФИО3 – представитель (доверенность от 02.05.2023).,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «РегионЭнергоСервис» (далее – ООО «РЭС», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее – Управление, УФНС) о признании незаконным (недействительным) решения №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер, оставленного без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 23.03.2023 №40-7-15/01367@.


Определением от 10.04.2023 арбитражный суд принял заявление и возбудил производство по делу №А36-2740/2023.

Определением от 14.06.2023 дело назначено к рассмотрению в судебном заседании 27.06.2023.

В судебном заседании 27.06.2023 представитель общества поддержал требование о признании незаконным решения №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер по основаниям, изложенным в заявлении от 06.04.2023, в дополнении №1 от 13.06.2023 и №2 от 27.06.2023 (т.1, л.д.2-8; т.2, л.д.64-68; т.3, л.д.37-38).

Представители Управления в судебном заседании 27.06.2023 возразили против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве от 19.03.2021 (т.1, л.д.51-55).

Арбитражный суд, выслушав доводы и возражения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся доказательства, установил следующее.

Как видно из представленных доказательств и доводов сторон, УФНС в отношении ООО «РЭС» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой принято решение №1424 от 31.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом выявлены признаки, свидетельствующие о нарушении положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившиеся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни Общества, об объектах налогообложения в результате отражения в бухгалтерском и налоговом учете заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде необоснованного применения налоговых вычетов по НДС и отражения расходов по налогу на прибыль организаций в рамках взаимоотношений с ООО «СК Строй Инвест», ООО «Рус-Строй», «СК Туррист-Л» (ООО «Строй-Конструкция»), ООО «РИП», ООО «Прогресс», ООО «Атриа», ООО «Ер-Строй», ООО «Арт Ремонт», ООО «Гранд СК», ООО «Колорит», ООО «Ремонтно-Строительная компания», ООО «Центурион», ООО «Строй-транзит».

На основании решения №1424 от 31.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» ООО «РЭС» доначислено НДС в сумме 22 489 108 руб., налог на прибыль организаций в сумме 22 252 614 руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2 811 914 руб. (всего 47 553 636 руб.)

Арбитражным судом установлено, что на основании подп.2 п.10 ст.101 НК РФ в целях обеспечения возможности исполнения решения №1424 от 31.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Управлением принято решение №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках в порядке, установленном ст.76 НК РФ, на общую сумму 47 553 636 руб. (т.1, л.д.11-18).

В соответствии с решением №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер налоговым приняты и направлены в банки (АО «ЮниКредитБанк», АО «Альфа-Банк», АО «Всероссийский банк развития регионов») соответствующие решения от 07.02.2023 №№9318, 9319, 9320 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банке на сумму 47 553 663 руб.

ООО «РЭС» обжаловало решение №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер в апелляционном порядке. Решением Межрайонной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от 21.03.2023 №40-7-15/01367@ жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1, л.д.19-20).

Общество, считая решение №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер необоснованным обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании его недействительным.

В ходе судебного разбирательства Управлением представлено решение №13 от 19.05.2023 о внесении изменении в решение №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер путем уменьшения итоговой суммы на 2 107 944,50 руб. в связи с отменой Межрайонной инспекцией ФНС по Центральному федеральному округу 27.03.2023 решения №1424 от 31.01.2023 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 НК РФ, в сумме 2 107 944,50 руб. (т.3, л.д.39).

Соответственно налоговом органом 19.05.2023 приняты решения от 19.05.2023 об отмене ранее принятых решений от 07.02.2023 №№9318, 9319, 9320 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банках на сумму 47 553 663 руб., а также приняты и направлены новые решения от 19.05.2023 №№9318/1, 9319/1, 9320/1 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банках 45 445 691,50 руб. (т.3, л.д.26-33).

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Полномочия должностного налогового органа на принятие оспариваемого решения №1424/1 от 07.02.2023 судом установлены.

В соответствии с абз.1 п.10 ст.101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

На основании подп.2 п.10 ст.101 НК РФ к обеспечительным мерам относится приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 14.04.2015 №305-КГ14-5758 по делу №А40-181764/2013, обеспечительные меры, предусмотренные подп.2 п.10 ст.101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

В пункте 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пункт 10 статьи 101 НК РФ предусматривает возможность принятия налоговым органом после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения мер, направленных на обеспечение исполнения названных решений. При этом подпункт 2 пункта 10 указанной статьи, называя в качестве одной из таких мер приостановление операций по счетам в банке, отсылает к порядку принятия данной меры, установленному статьей 76 Кодекса. Поэтому при применении подпункта 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ следует учитывать, что специальные правила принятия упомянутой меры, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, применяются только при приостановлении операций по счетам в банке на основании статьи 101 и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую на основании статьи 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа.

В качестве основания для принятия налоговым органом обеспечительной меры в решении №1424/1 от 07.02.2023 указано на установление обстоятельств, дающих основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения №1424 от 31.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и взыскание недоимки, поскольку, в том числе:

1) доначислены значительные суммы налогов (47 553 636 руб.), которые превышают более 50% активов общества;

2) налоговое правонарушение совершенно умышленно вследствие применения обществом схемы уклонения от уплаты налогов, чтосвидетельствует о недобросовестном поведении заявителя как налогоплательщика;

3) вывод активов вследствие отчуждения (продажи) транспортных средств без фактического поступления оплаты за них на счет общества;

4) увеличение дебиторской задолженности при одновременном снижении зачислений на счета заявителя;

5) недостаточность средств на счетах общества и отсутствие в собственности общества недвижимости и транспортных средств.

Из материалов дела следует, что Управлением соблюдена установленная законом процедура принятия избранных обеспечительных мер.

В целях соблюдения последовательности применения обеспечительных мер, предусмотренных подпунктами 1 и 2 п.10 ст.101 НК РФ, налоговым органом в адрес ООО «РЭС» были направлены запросы о предоставлении информации о наличии движимого/недвижимого/амортизированного имущества находящегося на балансе организации, расшифровку дебиторской задолженности с приложением, подтверждающих документов.

Согласно справке об имуществе, поступившей от ООО «РЭС» 12.01.2023, у налогоплательщика отсутствует имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности и не находящееся под обременением.

Согласно ответу регистрирующих органов установлено, что за ООО «РЭС» зарегистрированы только 2 автомобиля LADA LARGUS 2021 года выпуска, которые находятся в лизинге ООО «Газпромбанк Автолизинг»

Исходя из буквального толкования п.10 ст.101 НК РФ основаниями для принятия налоговым органом обеспечительных мер могут быть любые обстоятельства, как связанные с действиями налогоплательщика, так и не связанные с ними, ставящие под угрозу возможность последующего исполнения решения по выездной проверке и взыскание задолженности, поскольку обеспечительные меры – это срочные оперативные действия по защите публичных интересов.

Поскольку применение обеспечительной меры в виде приостановления расходных операций на счетах в банках не предполагает фактическое взыскание со счетов общества денежных сумм, то вынесение налоговым органом решения в отношении всех открытых обществу счетов на сумму доначисленной недоимки по налогу (пеней и штрафа) по решению №1424/1 от 07.02.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», не противоречит требованиям, закрепленным в п.10 ст.101 НК РФ.

Из смысла положений ст.76 и п.10 ст.101 НК РФ следует, что поскольку применение такой обеспечительной меры не предполагает фактическое взыскание со счетов налогоплательщика денежных средств, а имеет целью предотвращение ситуации, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа, то вынесение налоговым органом одновременно нескольких решений о приостановлении операций по всем известным налоговому органу счетам налогоплательщика с указанием в каждом решении подлежащей обеспечению суммы, не противоречит положениям п.10 ст.101 НК РФ, в том числе и в случае если общая сумма денежных средств, в отношении которой приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках, превышает сумму доначисленных налогов, пени и штрафов, подлежащую обеспечению в соответствии с положениями п.10 ст.101 НК РФ.

При этом п.9 ст.76 НК РФ прямо допускает такую ситуацию, устанавливая механизм взаимодействия налогоплательщика, налогового органа и банков в случае наличия на одном из счетов налогоплательщика денежного остатка в пределах сумм, в отношении которых налоговым органом приняты обеспечительные меры.

В силу п.9 ст.76 НК РФ в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного в абзаце первом настоящего пункта заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Как следует из решения №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер основанием для его вынесения послужил вывод налогового органа о наличии достаточных оснований полагать, что непринятие мер обеспечения может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении №1424 от 31.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и отсутствии у общества иного имущества, достаточного для исполнения указанного решения.

Указанные обстоятельства установлены УФНС на основании имеющихся в налоговом органе сведений. Объекты недвижимого имущества, в том числе земельные участки, транспортные средства у общества отсутствуют.

Достоверных сведений об ином имуществе, достаточном для исполнения решения №1424 от 31.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество ни налоговому органу, ни суду не предстаивло.

В свою очередь имущественные права (дебиторская задолженность) не относятся к имуществу, на отчуждение (передачу в залог) которого может налагаться запрет в соответствии с п.10 ст.101 НК РФ (см. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.08.2017 №Ф10-3292/2017 по делу №А68-6675/2016).

Дебиторская задолженность (право требования к третьему лицу по оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг) в установленном в абзацах 4 - 9 п.10 ст.101 НК РФ перечне прямо не поименована.

Вместе с тем, обеспечительные меры в порядке ст.101 НК РФ могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

В силу ст.410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, при наличии у общества встречных однородных требований с контрагентами (одновременное наличие как права требования уплаты денежных средств, так и обязанности уплатить денежные средства), уменьшение имущества общества в виде дебиторской задолженности может произойти без волеизъявления общества, и соответственно, без согласия налогового органа - по заявлению контрагента о зачете взаимных требований.

Таким образом, доказательств наличия возможности для реального исполнения ООО «РЭС» решения налогового органа №1424 от 31.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если оно будет признано судом законным, за счет иного имущества в рамках данного спора суду не представлено.

При этом, учитывая, что Управлением было установлено именно отсутствие у общества имущества, достаточного для обеспечения исполнения решения №1424 от 31.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то на налоговый орган не может быть возложено бремя доказывания отсутствия такого имущества (бремя доказывания отрицательного факта). Следовательно, исходя из объективной невозможности доказывания факта отсутствия чего-либо (отрицательного факта), бремя доказывания обратного, то есть наличия в рассматриваемом случае достаточного имущества для обеспечения исполнения решения №1424 от 31.01.2023 возлагается именно на общество.

Однако такие доказательства ООО «РЭС» суду не представило.

Обстоятельства, изложенные в оспариваемом решении №1424/1 от 07.02.2023 в качестве основания для принятия обеспечительной меры, обществом не опровергнуты.

Кроме того, арбитражный суд считает, что в целях обеспечения своих интересов на осуществление нормальной хозяйственной деятельности, с одной стороны, но и в целях сохранения баланса этих частных интересов с публичными интересами государства на поступление в бюджетную систему предусмотренных законом налогов, необходимых, в том числе для осуществления государством своих социальных функций и обязательств, ООО «РЭС» имеет объективную возможность воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщику п.11 ст.101 НК РФ.

В соответствии с п.11 ст.101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи, на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей 74 настоящего Кодекса.

В силу п.12 ст.101 НК РФ при предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующей банковской гарантии банка, включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, предусмотренный пунктом 4 статьи 176.1 настоящего Кодекса, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных настоящим пунктом обеспечительных мер.

Оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные доказательства и обстоятельства дела в их совокупности, арбитражный суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение №1424/1 от 07.02.2023 о принятии обеспечительных мер было вынесено налоговым органом законно с учетом требований НК РФ и имеющихся у налогового органа доказательств, в связи с чем, с учетом внесенных в него изменений на основании решения №13 от 19.05.2023, ни на момент принятия, ни в настоящее время не нарушает права и законные интересы общества.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, заявление ООО «РЭС» не подлежит удовлетворению.

С учетом положений ч.1 ст.110 АПК РФ и в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований в полном объеме расходы по оплате государственной пошлины относятся на общество и не подлежат возмещению за счет налогового органа (т.1, л.д.10).

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «РегионЭнергоСервис» (ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области отказать.


Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г.Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области. Датой принятия решения суда считается дата его изготовления в полном объеме.


Судья А.А. Хорошилов