Решение от 24 января 2023 г. по делу № А66-12354/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-12354/2022
г.Тверь
24 января 2023 года




Резолютивная часть решения оглашена 17.01.2023 года

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, при участии представителей: Заявителя – ФИО2, ФИО3, Инспекции – ФИО4 ФИО5, ФИО6, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Розлекс Фарм», Тверская область, пгт. Редкино,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области, г. Тверь,

об отмене решения № 09-12/2 от 24.05.2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Розлекс Фарм» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области (далее –ответчик, инспекция) № 09-12/2 от 24.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддержал требования.

Инспекция по заявленным требованиям возражает.

Из материалов дела следует:

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, по результатам которой оформлен Акт от 01.04.2022 №09-12/1.

Рассмотрев Акт проверки и представленные Обществом возражения от 05.05.2022, Инспекцией принято решение №09-12/2 от 24.05.2022 (л.д.19-108, т.1).

Указанное решение оспорено Обществом в УФНС по Тверской области. Управлением 11.08.2022 принято решение №08-11/285 (л.д.111-117, т.1) которым жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налоговых органов, Общество обратилось в суд с рассматриваемым требованием.

Исследовав представленные сторонами документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей спорящих сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.

Из пункта 1 статьи 247 НК РФ следует, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При решении вопроса о возможности принятия расходов по налогу на прибыль организаций в силу статьи 252 НК РФ, необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В свою очередь имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции и подтверждать реальность понесенных расходов, связанных с этими операциями.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обязанность документального подтверждения надлежащими документами всех фактов финансово-хозяйственной деятельности установлена как нормами действующего законодательства о налогах и сборах, так Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закона), а именно, пунктами 1 и 2 статьи 9 Закона, каждый факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Налоговые последствия в виде заявленных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, правомерны только при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, включены затраты по оказанию услуг, направленных на повышение уровня продаж Общества и поступлений денежных средств от покупателей, а также отслеживание дебиторской задолженности покупателей, оформленные от имени подконтрольной взаимозависимой компании ООО «СКАН БИОТЕК».

Взаимозависимость организаций Обществом не оспаривается.

В ходе проверки установлено, что между ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» и ООО «СКАН БИОТЕК» заключен агентский договор от 01.01.2019 № 20190101 (далее - Договор) и дополнительное соглашение к нему от 02.01.2019.

Согласно условиям Договора и дополнительного соглашения, ООО «СКАН БИОТЕК» обязался от имени ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» выполнять следующие работы:

- реализацию фармацевтической продукции ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» по заказной системе;

- проведение работ/услуг, направленных на исследование рынка фармпрепаратов;

- оказание маркетинговых услуг, необходимых для продаж продукции ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ»;

- отслеживание дебиторской задолженности покупателей;

- оказание других услуг, направленных на повышение уровня продаж и поступлений денежных средств от покупателей.

В подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СКАН БИОТЕК», Обществом представлены: Договор, универсальные передаточные документы (далее - УПД) за 2019-2020, расчеты по п. 2.1.2 Договора.

Пунктом 2.1.2 Договора предусмотрено, что переменное вознаграждение ООО «СКАН БИОТЕК» (Агент) рассчитывается исходя из объема реализации фармпродукции покупателям (8%) и поступления денежных средств за реализованную продукцию (5%). Какие-либо дополнительные критерии, направленные на повышение уровня продаж Общества, условия договора не предусматривают.

При этом условия заключенного Договора носят обобщенный характер и не содержат для ООО «СКАН БИОТЕК» каких-либо конкретных обязательств для исполнения, поскольку наличие указанных финансовых показателей по реализации продукции и поступлению денежных средств от покупателей имеется у любой организации, осуществляющей хозяйственную деятельность и не предполагает для этого выполнение каких-либо агентских услуг.

Обществом также представлены первичные документы, в подтверждение исполнения положений Договора, (п. 2.1.2. Договора):

- расчеты «Продажи» за период с января 2019 года по август 2019 года, с января 2020 года по декабрь 2020 года;

- отчеты «Платежи от покупателей» за период с января 2019 года по сентябрь 2019 года, с января 2020 года по декабрь 2020 года, представляют собой оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за соответствующий месяц, в разрезе контрагентов, согласованные ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» и подписанные генеральным директором ООО «СКАН БИОТЕК».

Указанные расчеты не содержат информации о выполненных работах, направленных на исследование рынка фармпрепаратов, маркетинговые услуги и другие услуги, направленные на повышение уровня продаж и увеличению поступлений денежных средств от покупателей.

Кроме того, ООО «СКАН БИОТЕК» не представило в ходе проверки информацию о том, каким образом произведен расчет стоимости (из чего сложилась стоимость) агентских услуг.

Согласно пункту 3.3 Договора по истечении каждого месяца ООО «СКАН БИОТЕК» (Агент) должен направлять Принципалу (ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ») отчеты о выполнении поручения по мере исполнения своих договорных обязательств.

По условиям договора, расходы Агента подлежат возмещению с момента получения отчета Агента о выполнении поручения с приложенными к нему документами, подтверждающими факт и размер расходов (пункт 2.2.2).

Однако, указанные отчеты Агента о выполнении поручения, содержащие перечень выполненных работ и подтверждающие фактическое выполнение работ, не представлены в ходе выездной налоговой проверки, а также суду.

Из представленных Обществом УПД за 2019-2020 года следует, что расчет переменного вознаграждения произведен от объема реализации лекарственных средств покупателям в размере 8%. а также за своевременное поступление денежных средств за реализованную продукцию, рассчитано переменное вознаграждение в размере 5% от сумм, поступивших на расчетный счет.

Однако в ходе проведения проверки установлено, что покупателями продукции ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» в 2019 и 2020 годах являлись юридические лица, договоры с которыми были заключены в 2016 - 2018 годах, то есть гораздо раньше возникновения договорных отношений со спорным контрагентом, с которым Договор оформлен 01.01.2019.

В 2019 году появились только два новых покупателя ООО «ФЕРРУМ» (с незначительными суммами реализации, не превышающими 0,2% от общей суммы реализации за год) и ООО «ЮРФАРМ» (разовая сделка). В 2020 году взаимоотношения с указанными покупателями отсутствуют.

Из пояснений, полученных от покупателей ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» фармацевтической продукции, следует, что им ООО «СКАН БИОТЕК» не известно, ни с кем из представителей ООО «СКАН БИОТЕК» они не контактировали, а также не привлекали организации для распространения фармацевтической продукции, в том числе приобретенной у ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ». В пакетах документов, полученных от покупателей, отсутствуют какие-либо документы, составленные от имени ООО «СКАН БИОТЕК».

Следовательно, довод Общества о том, что в результате заключения договора с ООО «СКАН БИОТЕК» увеличен конечный итог продаж своей продукции, а уменьшение налоговой базы на прибыль явилось лишь следствием исключительно законного распределения её начисления между Обществом и спорным контрагентом, не обоснован и противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Кроме того, данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии фактического получения услуг, направленных на повышение продаж от ООО «СКАН БИОТЕК» по Договору, а также об отсутствии положительного экономического эффекта совершенной сделки для финансово-хозяйственного состояния ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ», адекватного размеру понесенных затрат.

Таким образом, довод Общества о совершении хозяйственных операций со спорным контрагентом для достижения реальных результатов от проводимой в проверяемом периоде финансово-хозяйственной деятельности не обоснован и противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Также не состоятельна ссылка налогоплательщика на то, что ООО «СКАН БИОТЕК» в рамках агентского договора действовало от имени и в интересах налогоплательщика и данные сведения не доводились до покупателей фармпродукции, в связи с чем, они не знают об ООО «СКАН БИОТЕК», как противоречащая нормам действующего законодательства в силу следующего.

Так, в случае если агент действует от имени принципала, то применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) о поручительстве, на что имеется прямое указание в статье 1011 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 917 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

В силу п. 1 ст. 975 ГК РФ доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Таким образом, в случаях, когда агент вступает в правоотношения с лицами от имени принципала, такие лица осведомлены о его статусе.

Кроме того, из анализа документов, представленных покупателями ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» следует, что по условиям заключенных договоров покупатели имели отсрочку платежа от 30 до 90 календарных дней или 100% предоплату. За несвоевременную оплату товара предусмотрена уплата неустойки в виде пени в размере не менее 0,05 % от стоимости несвоевременно оплаченного товара за каждый день просрочки. Фактов несоблюдения условий договоров по оплате товара в ходе проверки не установлено.

Таким образом, у налогоплательщика отсутствовала необходимость привлечения ООО «СКАН БИОТЕК» для проведения работ по сбору дебиторской задолженности, так как все расчеты покупателей лекарственных средств с ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» проводились в строгом соответствии с условиями заключенных договоров поставок.

Из представленных документов следует, что ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» (Поставщик) предоставляет премию Покупателям за выполнение условий дополнительных соглашений к договорам поставки. Премия предоставляется посредством уменьшения дебиторской задолженности Покупателя перед Поставщиком в момент ее возникновения. Общий размер премии зависит от объема приобретенного товара и указывается в дополнительном соглашении.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности в привлечении ООО «СКАН БИОТЕК» для оказания услуг, указанных в Договоре (ст. 252 НК РФ).

ООО «СКАН БИОТЕК», зарегистрировано в ЕГРЮЛ за месяц (27.11.2018) до заключения Договора с налогоплательщиком (01.01.2019), что подтверждает отсутствие у него деловой репутации на момент заключения Договора.

Налоговым органом 22.10.2020 в отношении указанного выше юридического лица внесена запись о недостоверности сведений о его юридическом адресе, что подтверждается протоколом осмотра от 30.07.2020 года.

За ООО «СКАН БИОТЕК» не числится недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков, основным видом его деятельности является производство фармацевтических субстанций, что является лицензируемым видом деятельности. Сведения о выданных спорному контрагенту лицензиях также не имеется.

В проверяемом периоде ООО «СКАН БИОТЕК» применяло упрощенную систему налогообложения (УСНО) с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако с момента своего создания и за период действия Договора, ООО «СКАН БИОТЕК» не производило оплату налога.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «СКАН БИОТЕК» является ФИО7 ИНН <***> (далее - ФИО7).

Как установлено в ходе проведения выездной налоговой проверки, ФИО7 является матерью ФИО8, супруги руководителя ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» ФИО9, что свидетельствует об аффилированности и согласованности действий ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» и ООО «СКАН БИОТЕК».

Согласно представленным ООО «СКАН БИОТЕК» справкам о доходах по форме 2-НДФЛ установлено, что в 2019 году доход от трудовой деятельности получали 19 физических лиц, в 2020 году - 10 физических лиц.

Вместе с тем, исходя из данных информационного ресурса сотрудники ООО «СКАН БИОТЕК» были трудоустроены в других организациях, где имели постоянные рабочие места с полной занятостью, следовательно, не могли оказывать услуги для ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» в рамках исполнения Договора.

ООО «СКАН БИОТЕК» представлены документы, аналогичные документам, представленным ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» (Договор, УПД за 2019-2020, расчеты по п. 2.1.2 Договора). Запрошенная информация о том, какие именно услуги и кем из работников (ФИО должностных лиц) ООО «СКАН БИОТЕК» оказывались в рамках Договора, кем из сотрудников ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» и какие именно работы были приняты, не представлена. Акты выполненных работ, а также книги доходов и расходов в Инспекцию ООО «СКАН БИОТЕК» также не представлены.

В связи с чем, факт оказания услуг Агентом и отражение им полученных доходов в учете и отчетности не подтвержден.

По сведениям информационных ресурсов, имеющихся у налогового органа, расчетный счет ООО «СКАН БИОТЕК», указанный в Договоре, фактически открыт 14.03.2019, то есть через два с половиной месяца после подписания договора 01.01.2019 года.

Довод Общества о том, что стороны Договора распространили его действие на отношения, возникшие до заключения Договора, в соответствии с пунктом 2 статьи 425 ГК РФ, не подтвержден и противоречит документам представленными Обществом.

Проведя анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «СКАН БИОТЕК», Инспекцией установлено, что ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» в 2019-2020 годах являлось единственным контрагентом ООО «СКАН БИОТЕК», иных покупателей товаров (работ, услуг), кроме проверяемого налогоплательщика, ООО «СКАН БИОТЕК» не имело, что свидетельствует о финансовой зависимости спорного контрагента.

Денежные средства, перечисленные ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ», в дальнейшем по цепочке перечислялись физическим лицам - работникам ООО «СКАН БИОТЕК» и Представительства Компании ROWTECH LIMITED (Великобритания) ИНН <***>, ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ», что свидетельствует о выводе части прибыли налогоплательщика через подконтрольных физических лиц, в том числе: Гопалакришна Паниккер Бину, Балакришна ФИО10 Балу Рамеш, ФИО7

При этом ФИО7 является руководителем и учредителем ООО «СКАН БИОТЕК» и руководителем Представительства Компании ROWTECH LIMITED (Великобритания), а также состоит в отношениях свойства (является матерью супруги) с генеральным директором ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» - Самиром Шривастава.

Иных расходов, связанных с исполнением условий Договора. ООО «СКАН БИОТЕК» не понесло. Денежные средства перечислялись внутри указанной группы компаний.

Таким образом, анализ всех представленных документов, в совокупности с фактическими обстоятельствами, установленными Инспекцией, свидетельствует о невозможности реального осуществления хозяйственных операций ООО «СКАН БИОТЕК».

Приобретение услуг ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» у ООО «СКАН БИОТЕК» является сделкой, у которой отсутствует деловая цель, не соблюдается принцип экономической обоснованности, в связи с чем, затраты по данной сделке не правомерно включены ООО «РОЗЛЕКС ФАРМ» в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2019, 2020 года.

С учетом установленных в рамках выездной налоговой проверки обстоятельств, подтвержден формальный документооборот с целью получения налоговой экономии по налогу на прибыль организаций в результате включения в состав расходов затрат по услугам, факт оказания которых не подтвержден, что искажает сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности, то есть нарушило запрет, установленный пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Доводы и возражения Общества, изложенные в заявлении о признании недействительным решения Инспекции, носят общий характер, не основаны на фактических обстоятельствах дела, документально не подтверждены и не опровергают выводов налогового органа.

Анализ всех представленных в материалы дела документов, в совокупности с фактическими обстоятельствами, установленными Инспекцией, свидетельствует о том, что первичные документы, представленные Обществом в обоснование правомерности включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций от имени ООО «СКАН БИОТЕК», указывают на невозможность реального осуществления хозяйственных операций спорным контрагентом. Иного Обществом не доказано.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований Общества не имеется, расходы по госпошлине остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 123, 167-170 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Расходы по госпошлине оставить на заявителе.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда, в порядке и сроки, установленные АПК РФ.



Судья С.Е.Рощина