Решение от 17 мая 2017 г. по делу № А05-9713/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-9713/2016
г. Архангельск
18 мая 2017 года


Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2017 года

Решение в полном объёме изготовлено 18 мая 2017 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Болотова Б.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нехаевой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Агентства записи актов гражданского состояния Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: 163000, <...>)

к ответчику – государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное) (ОГРН <***>; место нахождения: 163000, <...>)

о признании недействительным решения от 31.08.2016 №135,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: не явился (извещен);

ответчика: не явился (извещен),

установил:

Агентство записи актов гражданского состояния Архангельской области (далее – заявитель, агентство) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске (далее – ответчик, фонд) от 31.08.2016 №135 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В обоснование предъявленных требований агентство указало, что с оспариваемым решением оно не согласно, поскольку суммы не принятых к зачету государственным учреждением - Архангельским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС) расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения. Также агентство сослалось на то, что ФСС не опровергнуты факты наступления нетрудоспособности застрахованных лиц; отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет их социальной направленности.

В отзыве на заявление фонд с предъявленным требованием не согласился, указав, что выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением требований законодательных или иных нормативных актов, либо при отсутствии соответствующих документов, на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, своих представителей в суд не направили.

Определением председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений Арбитражного суда Архангельской области, от 23.01.2017 произведена замена судьи Бекаровой Е.И. на судью Болотова Б.В. для рассмотрения дела №А05-9713/2016.

Как следует из информационной выписки из единого государственного реестра юридических лиц, ответчик изменил наименование на государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное).

Исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

На основании решения о проведении выездной проверки №112 от 04.07.2016 в период с 04.07.2016 по 29.07.2016 фонд провел плановую выездную проверку агентства по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В ходе указанной проверки фонд установил, что ФСС не приняты к зачету расходы, произведенные агентством с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 56 334 руб. 11 коп.

Как следует из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Архангельской области от 09.02.2017 по делу №А05-8815/2016, решением ФСС от 08.08.2016 №5-7/9-402 ОСС не приняты к зачету расходы в размере 54 618 руб. 27 коп., произведенные с нарушением порядка назначения и начисления пособий, установленных Федеральным законом от 29.12.2016 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.06.2011 №624н, в том числе: 623 руб. 76 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО1, 2432 руб. 70 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО2, 1748 руб. 16 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО3, 4079 руб. 04 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО3, 302 руб. 32 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО4, 1078 руб. 09 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО5, 677 руб. 64 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО6, 554 руб. 44 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО6, 16 017 руб. 13 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО6, 12 857 руб. 32 коп. расходов на выплату пособия по беременности и родам работнику ФИО7, 147 руб. 23 коп. расходов на выплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинские организации в ранние сроки беременности, работнику ФИО8, 3926 руб. 28 коп. расходов на выплату пособия по беременности и родам работнику ФИО8, 4122 руб. 59 коп. на выплату единовременного пособия при рождении ребенка работнику ФИО9, 2579 руб. 61 коп. расходов на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком работнику ФИО10, 3471 руб. 96 коп. расходов на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком работнику ФИО11

При этом, сумма непринятых к зачету расходов определена ФСС следующим образом: из суммы расходов не принятых к зачету в соответствии с решением фонда от 08.08.2016 №5-7/9-402 ОСС (54 618 руб. 27 коп.) исключена сумма расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО3 (1748 руб. 16 коп.), ошибочно отнесенная работодателем за счет средств фонда, к указанной сумме прибавлена сумма расходов, выплаченных за счет средств работодателя с нарушением законодательства (3464 руб.).

По результатам проверки фонд составил акт выездной проверки №122 от 01.08.2016 и решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №135 от 31.08.2016 предложил агентству уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2013, 2014, 2015 годы в сумме 12 393 руб. 50 коп., на обязательное медицинское страхование за 2013, 2014, 2015 годы в сумме 2873 руб. 04 коп., начислил соответствующие пени (по состоянию на 31.12.2015 – 3088 руб. 08 коп.), привлек к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 3053 руб. 30 коп.

Несогласивщись с указанным решением, агентство обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, рассмотренным в настоящем деле.

Оценив доводы и доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает заявление агентства подлежащим удовлетворению ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закон №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

В рассматриваемом случае агентство осуществляло выплаты своим работникам пособий не в связи с осуществлением ими трудовой функции либо выполнения ими работы (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам.

Доказательств того, что спорные выплаты явились следствием выполнения работниками за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, а равно выполнения работы (оказания услуги) по гражданско-правовому договору, материалы дела не содержат.

Факт непринятия ФСС к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенных с нарушением законодательства Российской Федерации, не меняет природы данных выплат, не придает им характер вознаграждения, выплачиваемого в рамках трудовых отношений.

Суммы расходов на обязательное социальное страхование, не принятые ФСС к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, следовательно, на них не подлежат начислению страховые взносы.

При этом нормами законодательства Российской Федерации не предусмотрено, что непринятые ФСС к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы агентства на выплату пособий сами по себе должны дополнительно облагаться страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.08.2016 по делу №310-КГ16-10201, постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.08.2016 №А13-10649/2015 и от 26.08.2016 по делу №А13-13290/2015.

Каких-либо доказательств того, что агентство создало искусственную схему по уклонению от уплаты взносов под видом выплаты пособий при фактическом выполнении спорными работниками трудовой функции (работ, услуг по гражданско-правовому договору) в спорный период, материалы дела не содержат.

Как следует из решения Арбитражного суда Архангельской области от 09.02.2017 по делу №А05-8815/2016, ФСС подтвердил отсутствие вышеназванных обстоятельств.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что у фонда отсутствовали основания для начисления страховых взносов на суммы не принятых ФСС к зачету расходов агентства на выплату пособий, начисления пеней, привлечения заявителя к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, оспариваемое решение фонда суд признает недействительным.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №135 от 31.08.2016, принятое государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске в отношении Агентства записи актов гражданского состояния Архангельской области.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Агентства записи актов гражданского состояния Архангельской области.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

Б.В. Болотов