Решение от 13 ноября 2023 г. по делу № А60-32876/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-32876/2023
13 ноября 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 03 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 13 ноября 2023 года.


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.А. Головиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.В. Зуевой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Юринформурал" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о возврате излишне уплаченной сумы налога (сбора, пеней),

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 25.06.2020, паспорт, диплом.

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2023, предъявлены удостоверение и диплом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


ООО "Юринформурал" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 27610 руб. 33 коп., пени в размере 2645 руб. 83 коп., штрафа в размере 8805 руб. 58 коп., а также процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 5685 руб. 36 коп.

Определением суда от 28.07.2023 года заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание.

22.08.2023 в суд в электронном виде от налогового органа поступил отзыв на заявление, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Данный отзыв приобщен судом к материалам дела.

04.09.2023 в суд в электронном виде от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, где просит:

Взыскать с Межрайонной ИФНС №23 по Свердловской области (ИНН <***>) в пользу ООО «Юринформурал» (ИНН <***>) – сумму страховых взносов в размере 17628, 24 рублей, сумма пеней в размере 1050,11 рублей, сумма штрафов в размере 7288,47 рублей излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа) и проценты, за пользование чужими денежными средствами в сумме 4 444,23 рублей за период с 10.11.2021 по 04.09.2023.

На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение судом принято.

Определением суда от 04.09.2023 судебное разбирательство назначено на 28.09.2023.

26.09.2023 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступили пояснения к отзыву, которые приобщены судом к материалам дела.

В соответствии с абзацем 2 ч. 5 ст. 158 АПК РФ судебное заседание отложено на 10.10.2023.

09.10.2023 в суд в электронном виде от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства. Ходатайство судом рассмотрено, признано обоснованным, удовлетворено в порядке части 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 10.10.2023 судебное заседание отложено на 03.11.2023.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Юринформурал" (далее – общество, заявитель) обратилось в Межрайонную ИФНС России № 23 по Свердловской области (далее – Инспекция, заинтересованное лицо) с заявлением от 16.06.2023 о возврате незаконно списанных денежных средств по Решению о взыскании налога № 2609 в размере 39061,74 рублей, а также процентов за пользование чужими денежными средствами.

Инспекцией 21.06.2023 (исх. №12-22/04391) в адрес заявителя направлено письмо об отсутствии оснований для возврата.

Изложенные выше обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Судом установлено, что инспекцией проведена камеральная проверка представленного обществом расчета по страховым взносам за 2020 год, согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате страхователем, составила 0 рублей.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 28.05.2021 № 3025 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2150 от 26.07.2021, которым страхователю доначислены страховые взносы за проверяемый период в размере 50 606 руб. 51 коп., начислены пени в размере 3 041 руб. 19 коп., назначен штраф на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 10 121 руб. 30 коп. и на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ в размере 5 060 руб. 65 коп.

Решением УФНС России по Свердловской области от 27.09.2021 № 1227/21 решение Инспекции от 26.07.2020 № 2150 отменено в части удовлетворенных требований (для расчета страховых взносов, полученные доходы физических лиц уменьшены на исчисленную сумму НДФЛ с данных выплат). В остальной части решение от 26.07.2020 № 2150 оставлено без изменения.

Инспекцией произведен перерасчет, налоговые обязательства ООО «Юринформурал» уменьшены на 8947,61 руб. (страховые взносы - 6578, 65 руб.; пени -395,36 руб.; штраф п.1 ст. 122 НК РФ-1315,72 руб.; штраф п. 1 ст. 119 НК РФ - 657,88 руб.), из них:

- Страховые взносы на ОПС зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии: по сроку 16.11.2020 - 0, 00 руб., сроку 15.12.2020 - 1973,18 руб., сроку 15.01.2021 -2978,36 руб. Пени на 298,25 руб. и штрафы по п.1 ст. 122 и п.1 ст.119 НК РФ на общую сумму 990,30 руб.

- Страховые взносы на ОМС зачисляемые в ФФОМС: по сроку 16.11.2020 - 0,00 руб., сроку 15.12.2020-457,42 руб., сроку 15.01.2021 - 690,44 руб. Пени - 69,15руб. и штрафы по п.1 ст.122 и п.1 ст.119 НК РФ на общую сумму 229,57 руб.

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС): по сроку 16.11.2020 - 0,00 руб., сроку 15.12.2020 - 86,65 руб., сроку 15.01.2021 - 392,60 руб. Пени -27,96руб. и штрафы по п.1 ст.122 и п.1 ст.119 НК РФ на общую сумму 95,85 руб.

Таким образом, сумма по решению инспекции, с учетом уменьшения, составила 59882,04 руб. (налог- 44 027,86 руб., пени - 2645,83 руб., штраф - 13 208,35 руб.).

Налоговом органом было выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа № 27379 от 05.10.2021, , а также принято решение о взыскании налога № 2609 от 09.11.2021 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на общую сумму 59 882,04 руб. (с учетом удовлетворенных Управлением сумм).

Данные денежные средства списаны с расчетного счета истца 10 ноября 2021 года, что подтверждается банковской выпиской по расчетному счету.

Заявитель полагает, что у налогового органа на 10.11.2021 не имелось оснований для списания указанных денежных средств, денежные средства списаны незаконно, поскольку решение Инспекции на момент списания не вступило в законную силу.

Вместе с тем, доводы заявителя в указанной части суд признает ошибочными ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Вместе с тем, в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия.

Учитывая, что решением Управления ФНС по Свердловской области от 27.09.2021 № 1227/21 решение Инспекции было частично отменено, решение вступило в законную силу 27.09.2021.

Таким образом, на 10.11.2021 налоговый орган произвел списание денежных средств законно, с учетом вступившего в законную силу решения.

Незаконного списания инспекцией на дату 10.11.2021 допущено не было.

В дальнейшем заявитель, не согласившись с доначислением налогов, пеней, штрафа в соответствии с пунктами 1-12 резолютивной части оспариваемого решения, общество «Юринформурал», обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Заявление принято судом к производству 26.10.2021 (дело А60-49978/2021).

При этом определением суда от 27.10.2021 в обеспечении иска в виде приостановления действия решения ИФНС №23 по Свердловской области №2150 от 26.07.2021 судом отказано.

Решением арбитражного суда Свердловской области от 24.05.2022 по делу №А60-49978/2021 требования ООО «Юринформурал» о признании недействительным решения от 26.07.2021 № 2150 удовлетворены в части пунктов 1-12 резолютивной части.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда (далее - 17 ААС) от 22.08.2022 решение первой инстанции изменено:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.05.2022 отменить, изложить пункт 1 резолютивной части в следующей редакции: Заявленные требования удовлетворить частично. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2021 № 2150 в части доначисления страховых взносов на выплаты в размере 8676,37 руб., соответствующих пени и штрафов и обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Юринформурал». В остальной части оставить решение без изменения.

На основании вступившего в законную силу постановления 17 ААС от 22.08.2022 инспекцией уменьшена в КРСБ сумма по решению от 26.07.2021 № 2150, и составила 54330,64 руб. (налог - 41 424,95 руб., пени - 2478,20 руб., штраф -10 424,49 руб.).

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 31.01.2023 решение арбитражного суда Свердловской области от 24.05.2022, постановление 17ААС от 22.08.2022 и определение 17 ААС об исправлении описки отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

В связи с тем, что судебные акты отменены, налоговым органом восстановлены все суммы по решению инспекции от 26.07.2021 № 2150.

При новом рассмотрении дела решением арбитражного суда Свердловской области от 11.07.2023 требования ООО «Юринформурал» удовлетворены частично. Суд решил: признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2150 от 26.07.2021 (в редакции Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 27.09.2021 №1227/21) в части пунктов 1-12 резолютивной части в части начисления страховых взносов на сумму, превышающую 26 399 руб. 62 коп., соответствующих сумм пени и штрафов.

Таким образом, по результатам рассмотрения дела, признано недействительным решение инспекции от 26.07.2021 № 2150 в сумме 23 966,82 руб. (налог - 17 628,24 руб., пени - 1050,11 руб., штрафы - 5288,47 руб.), признано действительным в сумме 33 915,22 руб. (налог-26 399,62 руб., пени - 1595,72 руб., штрафы 5919,88 руб.).

Заявитель же полагает, что решение признано незаконным в части взыскания суммы 25966,82 руб. Вместе с тем, в этой части доводы заявителя также ошибочны, поскольку противоречат вступившему в законную силу решению суда по делу А60-49978/2021, которым решение инспекции изменено только в части пунктов 1-12 резолютивной части, в то время как штраф в сумме 2000 руб. указан в пункте 13 резолютивной части решения инспекции. Таким образом, учитывая, что заявитель решение инспекции оспаривал только в части пунктов 1-12 резолютивной части, штраф в сумме 2000 руб. согласно пункту 13 резолютивной части решения инспекции судом незаконным не признан.

Следовательно, расчет Инспекции является обоснованным.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что согласно решению суда по делу А60-49978/2021 решение Инспекции от 26.07.2021 № 2150 признано незаконным в части взыскания суммы 23 966,82 руб. (налог - 17 628,24 руб., пени - 1050,11 руб., штрафы - 5288,47 руб.), а не 25966,82 руб., как указано заявителем в настоящем заявлении.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований в части суммы 2000 руб., взысканной налоговым органом в качестве штрафа суд отказывает, поскольку решение Инспекции в указанной части решением суда не отменено (не изменено).

При рассмотрении требования заявителя о возврате излишне взысканных 23 966,82 руб. (налог - 17 628,24 руб., пени - 1050,11 руб., штрафы - 5288,47 руб.) суд руководствуется следующим.

Поскольку заявитель обратился с требованием об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов, то суд полагает необходимым применить закон, действующий на момент рассмотрения дела в суде в отличие от случаев оспаривания решений, действий (бездействия), ненормативных правовых актов налогового органа.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) НК РФ дополнен ст. 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо единого налогового счета.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пп. 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется на счет налогоплательщика в банке на основании:

- заявления о возврате сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, представленного в ИФНС по установленной форме на бумаге или в электронной форме по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика;

- заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227.1 НК РФ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в ИФНС в произвольной форме;

- принятого ИФНС решения о возмещении (полностью или частично) НДС согласно ст. 176.1 НКРФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Судом установлено, что по состоянию на 21.06.2023 (дата принятия Инспекцией решения об отказе в возврате излишне уплаченных сумм) по организации ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ» числилось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме - 220 397,54 руб., в т.ч. по основному долгу в сумме - 201 739,91 руб., по пени в сумме - 16 018,81 руб., по штрафу в сумме - 2 638,82 руб.

Кроме того, по состоянию на 25.09.2023 года сальдо ЕНС составило -197 865,33 руб., в том числе по виду платежа налог:

- по КБК 18210501011010000110 Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год в сумме -178962,02 руб. (за 2022 год по сроку уплаты 25.04.2023 в сумме 18 645,02 руб., по сроку уплаты 25.07.2023 в сумме 41 613 руб., по сроку уплаты 25.10.2023 в сумме 67 302 руб., по сроку уплаты 28.03.2023 в сумме 51 402 руб.);

- по виду платежа пени: по КБК 18211617000010000140 Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме -15703,31руб.,

- по виду платежа штраф в сумме -3200 руб., в том числе:

- по КБК 18211605160010011140 ОКНО по штрафу: Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу) в сумме -2 500 руб.;

-по КБК 18211605160010007140 ОКНО по штрафу: Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в сумме -200 руб.;

- по КБК 18211605160010008140 ОКНО по штрафу: Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения) в сумме - 500 руб.

Заявителем указанный факт не оспорен.

Учитывая, что сальдо ЕНС на момент вступления в законную силу решения суда по делу А60-49978/2021 от 11.07.2023 было отрицательным, то сумма к возмещению в размере 23996 руб. 82 коп. автоматически зачтена инспекцией в счет имеющейся задолженности в порядке, который определен п. 8 ст. 45 НК РФ (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Общество не представило документальных доказательств наличия требуемой переплаты по страховым взносам.

Таким образом, как обоснованно указывает Инспекция, при наличии отрицательного сальдо по ЕНС осуществление возврат суммы излишне уплаченного налога прямо противоречит требованиям налогового законодательства.

Вместе с тем, суд отмечает, что заявитель при наличии переплаты не лишен возможности урегулировать вопросы, касающиеся наличия задолженности и при отсутствии задолженности обратиться с требованием о возврате переплаты, а на данный момент доказательств соответствия общества требованиям, при которых возможен возврат переплаты, при ее наличии, не представлено и доказательства представленные ответчиком о несоответствии общества таким требованиям не опровергнуты.

Ссылки заявителя на судебную практику судом не принимаются, поскольку указанные судебные акты приняты до вступления в законную силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Судом проверены все доводы заявителя, изложенные в заявлении и письменном правовом обоснование, однако отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья С.А. Головина