Решение от 25 декабря 2018 г. по делу № А32-9411/2017

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Краснодар Дело № А32-9411/2017

«25» декабря 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 21.12.2018.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 25.12.2018


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ВетАнна»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску

о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года в размере 1 075 556,09 рублей,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 (доверенность),

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность),



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ВетАнна» (далее общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о взыскании с ИФНС России по г. Новороссийску процентов в размере 1 075 556,90 рублей за нарушение срока возмещения налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г. (уточненные требования).

Общество считает, что ИФНС России по г. Новороссийску в нарушение статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (пунктов 1, 2, 4, 6, 7, 8, 10) должна уплатить проценты за период задержки возврата налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 28.08.2017, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2018, требования общества удовлетворены в части взыскания с инспекции 1 075 556,09 рублей процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.05.2018 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.08.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2018 отменены, дело направлено на новое рассмотрение. При новом рассмотрении суд кассационной инстанции указал исследовать фактические обстоятельства по делу, в частности:

– расчет процентов, подлежащих возврату, с учетом наличия у ООО «ВетАнна» недоимки по налогу и периода просрочки возврата НДС;

– период начисления процентов, применительно к пункту 11.1 статьи 176 НК РФ.

Суд при новом рассмотрении дела, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, в порядке статей 67, 68, 71 АПК РФ, установил следующее.

Как видно из материалов дела, ООО «ВетАнна» 26.01.2015 представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года (регистрационный номер № 41042332). По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации ИФНС России по г. Новороссийску составлен акт камеральной налоговой проверки от 14.05.2015 № 57945. По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, письменных возражений и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция приняла решения от 19.10.2015 № 92137 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 19.10.2015 № 1891 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В соответствии с принятыми решениями обществу отказано в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 6 101 695,00 рублей.

Из материалов дела следует, что решением от 19.10.2015 № 92137 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года инспекция отказала в привлечении ООО «ВетАнна» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением от 19.10.2015 № 1891 инспекция отказала в возмещении полностью суммы НДС в размере 6 101 695 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 19.09.2016 по делу № А32-47169/2015, оставленным без изменения постановлениями апелляционной (от 21.02.2017) и кассационной (от 10.08.2017), решение инспекции от 19.10.2015 № 1891 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 6 101 695 рублей, признано недействительным и отменено как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Также, указанным решением суд обязал Инспекцию ФНС России по г. Новороссийску возместить обществу из бюджета 6 101 695 рублей НДС за 4 квартал 2014 года.

Решением от 28.02.2017 инспекция зачла 22 492 рублей НДС в счет задолженности ООО «ВетАнна» перед бюджетом.

Платежным поручением от 10.03.2017 оставшиеся денежные средства в сумме 6 079 203 рублей инспекция перечислила на расчетный счет ООО «ВетАнна».

Поскольку налог возвращен инспекцией с нарушением срока и без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса РФ).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса РФ.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость имеет свои особенности и установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления этой декларации в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса РФ. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ возмещение суммы налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указано в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствии с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 № 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки – фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов – ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Постановлением от 24.12.2013 № 11675/13 по делу № А40-62495/12-115-422, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 Кодекса, которая дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) налога осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные статьей 78 Кодекса. При этом положения пунктов 7 – 11 статьи 176 Кодекса не применяются. Указанные изменения вступили в силу с 01.10.2013 и применяются в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона № 248-ФЗ к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным с 01.10.2013.

Материалами дела подтверждаются факты подачи заявления на возврат налога от 21.10.2015 и от 16.12.2016 (исх. № 1612), то есть после принятия решения по камеральной проверке НДС за 4 кв. 2014 г. (решение принято налоговым органом 19.10.2015).

Представленные обществом в материалы дела копия заявления о возврате от 10.07.2015 исх. № 1512 с копией почтовой описи о вложении, не могут быть приняты судом как доказательство соответствующего обращения, поскольку не подтверждают факт поступления данного письма в адрес ИФНС России по г. Новороссийску. Иные документы об отправке: конверт, соответствующая квитанция в материалах дела отсутствуют и обществом не представлены. Суд также принимает во внимание ответ, полученный от УФПС ФГУП «Почта России» от 12.09.2018 № 9.2-12-01/6329, согласно которому не представляется возможным представить информацию о факте получения (неполучения) адресатом почтового отправления с описью вложения от 10.07.2015 по причине отсутствия в запросе номера отправления.

Согласно статье 67 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» бремя доказывания факта направления (осуществления) сообщения и его доставки адресату лежит на лице, направившем сообщение.

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения. Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат.

Порядок доставки почтовой корреспонденции регулируется Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденных Приказом Минкомсвязи России № 234 от 31.07.2014 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» и Порядком приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденного Приказом ФГУП «Почта России» № 114-п от 17.05.2012, согласно которым вся отправляемая организациями корреспонденция относится к разряду регистрируемой, к которой относятся и простые письма и заказные с уведомлением о вручении, объявленной стоимостью и (или) описью о вложения.

Из вышеуказанных Правил следует, что при приеме регистрируемого почтового отправления отправителю выдается квитанция, в которой помимо прочего указывается и наименование адресата. Указанные квитанции организация, как правило, хранит, поскольку для юридического лица такие квитанции являются еще и первичными учетными документами.

В связи с этим положения подпунктов 7 – 11 статьи 176 Кодекса не подлежат применению.

Поскольку общество не подтвердило на момент вынесения инспекцией решения о возмещении НДС от налогоплательщика поступления заявления о способе возмещения налога, возврат (зачет) НДС должен производится по правилам статьи 78 Кодекса.

Пунктом 14 статьи 78 НК РФ (в редакции Закона № 248-ФЗ) установлено, что предусмотренные этой нормой правила применяются в отношении зачета или возврата НДС, подлежащего возмещению по решению налогового органа, в случае, перечисленном в пункте 11.1 статьи 176 Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога (пункт 8 статьи 78 Кодекса).

До истечения срока, установленного абзацем первым пункта 8 статьи 78 Кодекса, поручение на возврат излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этого суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Кодекса в случае, если возврат излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса, налоговым органом на излишне уплаченный налог, который не возвращен в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Кодекса).

Согласно позиции налогового органа, начисление процентов необходимо исчислять с 16.01.2017, поскольку 16.12.2016 в инспекцию поступило заявление общества (заявление от 16.12.2016 № 1612).

В деле также имеется заявление общества от 21.10.2015 № 1512/1 (том 15, л. <...>), в котором он просил возместить из бюджета 6 101 695 рублей НДС. Суд и представитель налогового органа неоднократно обозревали оригинал данного заявления. На заявлении имеется штамп входящей корреспонденции налогового органа с отметкой «нарочно» и порядковый номер 46122, выполненный синей пастой.

Представитель налогового органа в судебном заседании утверждал, что данное заявление в налоговый орган не поступало. Данную позицию он мотивировал тем, что в реестрах входящей корреспонденции за номером 46122 зарегистрировано письмо от ООО «Атлант Альянс» от 20.10.2015.

Суд отклоняет позицию налогового органа о том, что письмо общества от 21.10.2015 не поступало в налоговый орган на основании того, что оно не зарегистрировано в журнале входящей корреспонденции. Так, журнал входящей корреспонденции является внутренним документом налогового органа, полнота его заполнения зависит от субъективной воли сотрудников. Возможное нарушение порядка делопроизводства в организации, наличие расхождений в журнале регистрации входящей корреспонденции не имеют правового значения. Риск нарушения порядка делопроизводства в организации не может возлагаться на добросовестного контрагента, от которого данный порядок никоим образом не зависит.

На вопрос суда о том, является ли имеющийся на письме от 21.10.2015 № 1512/1 штамп штампом входящей корреспонденции налогового органа, представитель заинтересованного лица ничего конкретного не пояснил. Пояснений о том, что данный штамп не является штампом заинтересованного лица, представитель налогового органа не дал. Ходатайств о фальсификации доказательства, об экспертизе документа (штампа) представитель налогового органа не заявил.

Суд в определении от 07.11.2018 предложил налоговому органу обеспечить явку сотрудника, осуществлявшего нарочный прием корреспонденции.

В судебном заседании от 03.12.2018 представитель налогового органа пояснил, что обеспечить явку сотрудника не представляется возможным по причине его увольнения (приказ об увольнении ФИО4 от 24.08.2016 № 05-04/172 по собственному желанию).

В дальнейшем суд предложил налоговому органу представить документы с нанесенным на них штампом входящей корреспонденции за период 2015 года для визуального сравнения. Налоговый орган с ходатайством о приобщении от 20.12.2018 направил несколько документов для сравнения. Так, штампы входящей корреспонденции с пометкой «нарочно», нанесенные на апелляционную жалобу от 21.10.2015 и письмо от 21.07.2015 № 97, поступившие от ООО «Ветанна», визуально совпадают со штампом, нанесенным на письмо общества от 21.10.2015.

С учетом изложенного, суд считает необходимым исчислять период начисления процентов с учетом письма общества от 21.10.2015.

Таким образом, поскольку подтверждается факт первичной подачи обществом заявления на возврат налога 21.10.2015, расчет процентов должен быть произведен, с 21.11.2015 и на сумму фактически возвращенного налога за вычетом произведенных зачетов. Т.е. на сумму в размере 6 079 203 рублей (6 101 695 – 22 492).

Размер процентов составляет 814 640,95 рублей.

Дата начала расчета %

Дата окончания расчета %

Неисполненный

остаток

Сумма к расчету %

Сумма рассчитанного %

Итого рассчитанный %

21.11.2015

10.03.2017

6 079 203

6 079 203

814 640,95

814 640,95


В соответствии со статьей 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску в пользу общества с ограниченной ответственностью «ВетАнна» 814 640 рублей 95 копеек процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года и 17 992 рублей 79 копеек расходов по уплате государственной пошлины.

В удовлетворении остальных требований – отказать.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью «ВетАнна» справку на возврат из федерального бюджета 1 033 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 16.03.2017 № 10.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.


Судья А.С. Хмелевцева