Решение от 23 сентября 2025 г. по делу № А81-4504/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

<...>, тел. <***>,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-4504/2025
г. Салехард
24 сентября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12 сентября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 24 сентября 2025 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фоминой Ю.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Инвестгеосервис-авто» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) финансовых санкций в размере 1 150 797 руб. 93 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель не явился;

от заинтересованного лица - представитель не явился.

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу обратилось в арбитражный суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Инвестгеосервис-авто» о взыскании обязательных платежей (пени) в размере 1 150 797 руб. 93 коп.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Согласно доводам налогового органа, исходя из положений пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по удержанию начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислении в бюджет.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации Департаментом образования 27.06.2023 представлен уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) за 3 месяца 2019 года регистрационный номер 1874685931, 03.11.2020 за 9 мес.2020 года регистрационный номер №1089752811(уточненный №4). Сумма исчисленного, удержанного налога составила 9 743 395 руб. и 4 644 454 руб. соответственно.

Уплата налога  произведена 27.06.2023.

Как указывает заявитель, поскольку уплата налога произведена в полном объеме после истечения срока уплаты налога, установленного законом, Обществу подлежат начисление пени.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 5 статьи 75 Кодекса).

В период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

2) начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

3) начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период (пункт 5.1 статьи 75 Кодекса).

В связи с окончанием действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки Федеральной налоговой службой произведен перерасчет пеней в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Перерасчет пени произведен в отношении задолженности по налогу на доходы физических лиц за 1 квартал 2019 года, а также за 6 месяцев 2019, 9 месяцев и 12 месяцев 2019 года, за период с 02.05.2019 по 08.03.2022 в связи с представлением налогоплательщиком 20.04.2023 уточненных расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) за период 2019 год, учтенной на ЕНС после 01.01.2023. Уплата налога в полном объеме произведена 20.06.2023 года путем зачета переплаты.

В результате произведенного перерасчета пени по дифференцированным ставкам на едином налоговом счете ООО «Инвестгеосервис-Авто» 17.12.2024 отражена операция начисления пени по расчету по ставке одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации в отношении неисполненной обязанности по уплате налогов непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, в размере   - 2 305 485,56 рублей, исчисленной за период с 16.02.2019 - 08.03.2022.

При этом пеня, рассчитанная по ставке одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в период с 09.02.2018 по 08.03.2022, уменьшена 17.12.2024 в сумме 1 154 687,63 рублей.

Таким образом, в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (налоговый агент)  за 3 месяца 2019 года  ООО «Инвестгеосервис-Авто» за период с 16.02.2019 - 08.03.2022 подлежит уплате пеня в размере 1 150 797,93 рублей.

Налоговая обязанность, в отношении которой начислена пеня, на дату ее учета в ЕНС (17.12.2024) исполнена в полном объеме, сроки внесудебного взыскания пеней, исчисленные с момента уплаты (27.06.2023) налогоплательщиком всей суммы недоимки, с учетом положений статей 69, 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» истекли 27.11.2024 года.

При этом начисленная налогоплательщику пеня с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации автоматически зачтена из имеющегося на тот момент положительного сальдо ЕНС.

Согласно доводам налогового органа, требование об уплате задолженности в адрес налогоплательщика не направлялось.

14.02.2025 года пени в размере 1 150 797,93 рублей выведены из сальдо ЕНС в раздел ЕНС «Просроченная задолженность» и в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не учитывается в совокупной обязанности.

ООО «Инвестгеосервис-Авто» 26.02.2025 направлено информационное письмо о необходимости погашения суммы пени в размере 1 150 797,93 рублей путем направления в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявления для произведения зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Заявление до настоящего времени не представлено, задолженность по пене не погашена.

Что явилось основанием обращения налогового органа в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счет. признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счетом представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в валюте Российской Федерации, в частности на основании решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений со дня вступления в силу соответствующего решения (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Частью 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

При этом, согласно пункту 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации" в период с 1 января по 31.12.2023 включительно пени (до момента учета недоимки в совокупной обязанности) начисляются на сумму недоимки, уменьшенную не только на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате того же налога, но и на имеющиеся в соответствующий календарный день сумму положительного сальдо ЕНС и сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иных налогов (сборов, страховых взносов) (в редакции Постановления Правительства РФ от 30.06.2023 N 1077).

Следовательно, пени не начисляются на недоимку только при наличии в течение указанного периода положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) в размере, достаточном для погашения соответствующей недоимки. Если размер положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) недостаточен для полного погашения недоимки, пени начисляются на разницу между суммой недоимки и суммой положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) в соответствующий календарный день.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пени (пункт 8 статья 81 НК РФ).

Таким образом, условием для освобождения от обязанности по уплате пени является наличие положительного сальдо ЕНС на момент возникновения обязанности по уплате налога (срок уплаты в соответствии с НК РФ), а не на дату представления уточненной налоговой декларации (расчета).

С учетом вступивших в силу с 01.01.2023 изменений в Налоговый кодекс РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

После 01.01.2023 взыскание должно производится с учетом вступивших в силу изменений и в соответствии со ст. 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, т.е. с направлением налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ (в редакции Федерального закона N263-ФЗ) требование об уплате задолженности не фиксирует какую-либо постоянную сумму долга, и является действительным до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Выставление отдельного требования на сумму обязанности, сформировавшейся после направления требования в связи с возникновением отрицательного сальдо, в том числе в части начисленных пеней, Кодексом не предусмотрено.

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151 зарегистрированным в Минюсте России 30.12.2022 N 71902, и она предусматривает отражение размера задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, формирующих отрицательное сальдо ЕНС на момент его направления должнику, и информации о ненаправлении дополнительного требования в случае изменения суммы задолженности, а также о возможности получения актуальной информации об имеющейся задолженности в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Т.е. требование об уплате задолженности является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (ст. 70 НК РФ).

Кроме этого, предельные сроки направления в 2023 году требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и будет действовать в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре таких решений, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пункта 4 названной статьи решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Материалами дела подтверждается, в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации Департаментом образования 20.06.2023 представлены уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) за период 2019 год.

Уплата налога в полном объеме произведена 27.06.2023 года.

Сроки взыскания пеней, исчисленные с момента уплаты (27.06.2023) налогоплательщиком всей суммы недоимки, с учетом положений статей 69, 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней. штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» истекли.

Что признает сам налоговый орган в исковом заявлении (страница 4).

Налоговый орган на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ, статьи 117 АПК РФ просит восстановить пропущенный срок в связи с намерением взыскать имеющуюся задолженность в бюджет.

Суд отмечает, что согласно нормам налогового законодательства (ст.ст. 69, 7046, 47 НК РФ) для каждой стадии взыскания налога, сбора налоговым законодательством установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия.

Исходя из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 НК РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат исчислению.

Статьей 115 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ. Заявление о взыскании штрафа в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание в бесспорном порядке задолженности по налогам, пени и штрафам, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При таких обстоятельствах, ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности удовлетворению не подлежит, причины, указанные заявителем в ходатайстве о восстановлении пропущенного процессуального срока, не признаются судом уважительными.

На основании положений части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным законом либо арбитражным судом.

Пропуск процессуального срока и отказ в его восстановлении является самостоятельным основанием для отказа судом в удовлетворении заявленного требования.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания спорных сумм задолженности, поскольку в нарушение части 2 статьи 65, части 4 статьи 215 АПК РФ налоговым органом в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие соблюдение порядка для их взыскания в судебном порядке.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.


Руководствуясь статьями 65, 71, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока отказать.

В удовлетворении заявления Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Инвестгеосервис-авто» финансовых санкций в размере 1 150 797 руб.,  93 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной  жалобы  через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья

А.В. Кустов