Решение от 12 декабря 2019 г. по делу № А06-12963/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-12963/2018
г. Астрахань
12 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2019 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Ковальчук Т.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шевченко М.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ТД "Астраханское молоко"

к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области о признании утратившей возможность взыскания задолженности, возникшей до октября 2015 года, о признании утратившей взыскания задолженность по пеням по всем списываемым налогам на дату вынесения решения и обязании внести соответствующие отражения по лицевому счету расчетов.

третьи лица: УПФР в Ленинском районе г. Астрахани Астраханской области, ГУ - Астраханское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации, УПФР в Красноярском районе Астраханской области, УПФР в Володарском районе Астраханской области, Отделение Пенсионного фонда РФ по Астраханской области, УФССП по Астраханской области, Красноярский РОСП г.Астрахани Астраханской области

при участии:

от заявителя - ФИО1, директор;

от заинтересованного лица - ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2019 (диплом ИВС №0193080 от 27.06.2002);

от третьих лиц: не явились, извещены

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Астраханское молоко" (далее – ООО "ТД "Астраханское молоко", общество, Заявитель) обратилось в арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области (далее – Инспекция, налоговый орган), о признании утратившей возможность взыскания задолженности:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 140,78 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 79,17 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 1 395 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 775,05 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в размере 35 841 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 19 930,62 руб.;

- по ЕНВД в размере 11 673 руб.;

- пени по ЕНВД в размере 4 944,86 руб.;

- штраф по ЕНВД в размере 3670,20 руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в размере 813,97 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с связи с материнством ( до 01.01.2017г) в размере 1 142,41 руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с связи с материнством ( до 01.01.2017г) в размере 450,97 руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой в размере 2 724,80 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 1 639,57 руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплаты накопительной пенсии в размере 524,55 руб.

- о признании утратившей взыскания задолженность по пеням по всем списываемым налогам на дату вынесения решения и обязании внести соответствующие отражения по лицевому счету расчетов.

Представители от третьих лиц в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о движении данного дела размещена на официальном интернет-сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru.

Суд, с учетом мнения представителей сторон в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проводит судебное заседание в отсутствие представителей третьих лиц.

В судебном заседании представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявил ходатайство об отказе от заявленных требований в части признания утратившей возможность взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 1 639,57 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Отказ от иска в части признания утратившей возможность взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 1 639,57 руб. принимается судом, поскольку отказ заявлен уполномоченным лицом, не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

В части отказа от иска производство по делу подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя требования поддержал с учетом частичного отказа от заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду в судебном заседании, просил удовлетворить их.

Представитель Инспекции требование не признал, просит отказать в его удовлетворении по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях суду в судебном заседании.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей заявителя и Инспекции, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Согласно справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 242134 по состоянию на 19.11.2018 за Обществом числится следующая задолженность:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 140,78 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 79,17 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 1 395 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 775,05 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в размере 35 841 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 19 930,62 руб.;

- по ЕНВД в размере 11 673 руб.;

- пени по ЕНВД в размере 4 944,86 руб.;

- штраф по ЕНВД в размере 3670,20 руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в размере 813,97 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с связи с материнством ( до 01.01.2017г) в размере 1 142,41 руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с связи с материнством ( до 01.01.2017г) в размере 450,97 руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой в размере 2 724,80 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 1 639,57 руб.;

- пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплаты накопительной пенсии в размере 524,55 руб.

Полагая, что срок для взыскания в принудительном порядке, вышеуказанной задолженности пропущен, ООО ТД «Астраханское молоко» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок принудительного внесудебного взыскания задолженности по налогам представляет собой последовательную процедуру.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 г. N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму.

Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Согласно пункту 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

Решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя - или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя - в банках принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества этого налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Исходя из пункта 1 статьи 47 Кодекса, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Из анализа указанных норм следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 г. № 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Указанная позиция отражена также и в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда N 7551/11 от 29.11.2011.

При рассмотрении вопроса о соблюдении порядка взыскания задолженности в бесспорном порядке необходимо оценивать всю процедуру взыскания, каждый из ее этапов, начиная с выставления требования, решения по ст. 46 НК РФ, направления инкассовых поручений, оснований принятия решения в порядке ст. 47 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.

Как следует из материалов дела, в адрес налогоплательщика были выставлены следующие требования об уплате задолженности, возникшей до октября 2015 года: №46992 от 16.05.2013, №47022 от 20.05.2013, №48816 от 03.07.2013, №7595 от 03.07.2013, №47148 от 23.05.2013, №8607 от 09.07.2013, №50449 от 05.08.2013, №50730 от 08.08.2013, №51184 от 26.08.2013, №51293 от 06.09.2013, №51483 от 23.09.2013, №51608 от 07.10.2013, №5231 от 07.11.2013, №78156 от 05.12.2013, №71540 от 27.11.2013, №131 от 17.01.2014, №1134 от 06.02.2014, №1350 от 11.02.2014, №2378 от 11.03.2014, №3263 от 08.04.2014, №1616 от 10.04.2014, №2352 от 19.05.2014, №3153 от 07.08.2014, №3617 от 11.11.2014, №761 от 22.01.2015, №95 от 11.02.2015, №1265 от 19.02.2015, №1402 от 19.02.2015, №1571 от 07.05.2015, №1818 от 15.05.2015, №272 от 20.05.2015, №30888 от 20.07.2015, №31369 от 20.07.2015, №338 от 10.08.2015, №32640 от 10.11.2015, №33004 от 11.11.2015, №2540 от 25.11.2015, №314 от 10.02.2016, №537 от 24.02.2016, №198 от 12.05.2016, №912 от 16.05.2016, №1231 от 24.05.2016, №040S01160101174 от 20.07.2016, №317 от 10.08.2016, №450 от 10.11.2016, №10270 от 11.05.2018, №7329 от 11.05.2018, №12156 от 06.07.2018, №15532 от 09.08.2018, №22281 от 12.10.2018.

Доказательств направления указанных требований в адрес налогоплательщика, инспекцией не предоставлено.

Таким образом, в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, по мнению суда, является достаточным основанием для признания процедуры взыскания Инспекцией задолженности нарушенной, что свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

Кроме того, неукоснительное соблюдение налоговым органом всех без исключения норм, установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, является залогом легитимности последовательных действий налогового органа, связанных с принудительным (бесспорным) взысканием задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Однако, налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о направлении в адрес Общества решений принятых в порядке статьи 46 НК РФ.

Согласно правовым нормам, содержащимся в статьях 46 и 75 НК РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению и взысканию.

Таким образом, материалами дела подтверждается нарушение налоговым органом установленного Кодексом порядка внесудебного взыскания обязательных платежей.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 Налогового кодекса, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд. Приведенными нормами не предусмотрено право налогового органа повторно взыскивать спорную сумму, учитывая, что право на взыскание использовано налоговым органом, и процедура бесспорного взыскания признана судом незаконной в рамках рассматриваемого дела.

Факт признания незаконной процедуры бесспорного взыскания исключает возможность взыскания спорной суммы, как в судебном порядке, так и ином бесспорном порядке. Иное означало бы нарушение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ N 17832/09 от 11.05.2010.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что на момент рассмотрения настоящего дела правовых возможностей для принудительного взыскания спорной задолженности не имеется, все сроки принудительного взыскания в отношении данной задолженности, которую налоговый органа продолжает числить за заявителем, истекли; данная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию с целью последующего принятия заинтересованным лицом мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

В материалы дела налоговым органом представлена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 04.12.2019г., согласно которой на суммы задолженности по налогам и страховым взносам продолжается начисление пени, которая также подлежит списанию.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования ООО "ТД "Астраханское молоко" подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-171,176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать МИФНС № 1 по АО утратившей право на принудительное взыскания с ООО "ТД "Астраханское молоко" задолженности:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 140,78 руб.

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 92,46 руб.,

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 1 395 руб.

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 906,66 руб.

- по налогу на добавленную стоимость в размере 35 841 руб.

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 23 311,62 руб.

- по ЕНВД в размере 11 673 руб.

- пени по ЕНВД в размере 6 046,02 руб.

- штраф по ЕНВД в размере 3670,20 руб.

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с связи с материнством ( до 01.01.2017г) в размере 1 142,41 руб.

- пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с связи с материнством ( до 01.01.2017г) в размере 558,73 руб.

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплаты страховой пенсии ( до 01.01.2017г.) в размере 2 724,80 руб.

- пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплаты накопительной пенсии в размере 524,55 руб.

в связи с истечением срока на взыскание.

Обязать МИФНС № 1 по АО внести соответствующие отражения по лицевому счету расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафа ООО ТД «Астраханское молоко»

В части отказа от иска производства по делу прекратить.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru

Судья

Т.А. Ковальчук