Решение от 3 июля 2018 г. по делу № А03-5809/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, проспект Ленина,76, тел.: (385-2) 29-88-01

факс: (385-2) 61-92-93; http://www.altai-krai.arbitr.ru; е-mail: а03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-5809/2018
г. Барнаул
04 июля 2018 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 27 июня 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 04 июля 2018 года.


Арбитражный  суд  Алтайского  края  в составе  судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания  секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению  индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304222122400073, ИНН <***>), г. Барнаул Алтайского края, к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (ОРГН 1022201758370, ИНН <***>), г. Барнаул Алтайского края, о признании недействительным решения №032F07180000917 от 27.03.2018; об обязании возвратить сумму страховых взносов в размере 127 536,65 руб., а также пени по страховым взносам за 2014 год в размере 10 332,71 руб.,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Алтайскому краю, государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле,

при участии:

ИП ФИО2 (паспорт),

от заинтересованного лица – не явился,

от МИФНС России № 15 по Алтайскому краю – не явился,

от ГУ – УПФ РФ в г. Барнауле – ФИО3 (удостоверение, доверенность),


                                                      У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее по тексту – Отделение, пенсионный фонд) о признании недействительным решения №032F07180000917 от 27.03.2018; об обязании возвратить сумму страховых взносов в размере 127 536,65 руб., а также пени по страховым взносам за 2014 год в размере 10 332,71 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 15 по Алтайскому краю (далее по тексту – Инспекция) и Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле (далее по тексту – Управление).

Заявление мотивировано нарушением пенсионным фондом законных прав и интересов Предпринимателя, выразившихся в начислении страховых взносов, пени за недоимку по страховым взносам и в отказе в возврате денежных средств излишне уплаченных страховых взносов.

Заявление со ссылкой на положения статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексу -  Закон №212), статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации и постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П (далее по тексту - Постановление №27-П) мотивированы тем, что при определении базы для начисления страховых взносов Предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, не были применены его расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. По мнению Предпринимателя, Отделением неправомерно отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов, что нарушает права и законные интересы Предпринимателя.

Отделение представило отзыв на заявление, в котором с заявленными требованиями не согласилось, считает действия пенсионного фонда соответствующими нормам Закона №212-ФЗ, а заявленные требования незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. По мнению Отделения, так как заявитель является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, для определения размера страхового взноса его доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации, а не со статьей 227 Налогового Кодекса Российской Федерации, то перерасчет произведен быть не может. Начисление страховых взносов производилось Управлением в строгом соответствии с нормами Закона №212-ФЗ и на основании сведений о доходах Предпринимателя за 2014-2015 гг., представленных Инспекцией, в связи с чем Отделение считает, что излишне перечисленных сумм у Предпринимателя не имелось. Кроме того, Отделение отмечает, что Пенсионный фонд России (далее по тексту - ПФР) и его территориальные органы не наделены полномочиями по проверке информации представленной налоговыми органами и по самостоятельному расчету подлежащих уплате страховых взносов. Согласно письму Минтруда России от 07.02.2017 № 17-3/1 О/В-997, поскольку в Постановлении №27-П содержатся оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016, в следствии чего, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 производятся в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017 в случаях обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган ПФР по данному вопросу. Отделение также отмечает, что в случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, не производится. Из вышеуказанного следует, что обязательства в рассматриваемом случае были сформированы Управлением и оплачены Предпринимателем до указанной выше даты, следовательно, перерасчет денежных средств в соответствии с Постановлением №27-П произведен быть не может.

Инспекция в отзыве на заявление оставила вопрос об удовлетворении заявленных требований на усмотрение суда. По мнению Инспекции, уполномоченным органом по возврату сумм излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды, истекшие дл 01.01.2017, является Пенсионный фонд Российской федерации согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее по тексту – Закон №250-ФЗ).

Управление в отзыве на заявление поддержало позицию Отделения.

Отделение и Инспекция явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, на основании статей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в их отсутствие.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, настаивали на своих доводах и возражениях.

Как следует из материалов дела, на основании пунктов 1, 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ Предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Предпринимателем в Инспекцию представлены налоговые декларации за 2014 -2015 гг. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Сведения о доходах, полученных Предпринимателем от предпринимательской деятельности за 2014 - 2015 гг. были направлены налоговым органом в пенсионный фонд, исходя из которых произведен расчет страховых взносов за указанный  отчетный период.

Предприниматель произвел оплату начисленных сумм страховых взносов и пени следующими платежными поручениями:

- №157 от 25.04.2016 в сумме 10 742,54 руб.;

- №100 от 31.03.2016 в сумме 41 581, 52 руб.;

- №228 от 17.04.2015 в сумме 8 861,70 руб.;

- №156 от 25.04.2016 в сумме 96 500,82 руб.

Поскольку база для начисления страховых взносов определена Управлением с доходов Предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, без учета произведенных расходов, Предприниматель обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне перечисленных взносов в размере 127 336,65  руб.

Решением №032F071800000917 от 27.03.2018 отказало Предпринимателю в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств.

Не согласившись с решением Отделения, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Согласно статье 20 Закона №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Закона №212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов (статья 25 Закона №212- ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона №212- ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона №12-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г.  №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации  правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. №27 - П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации №304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017) (пункт 27).

Таким образом, в целях определения Управлением размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 - 2015 гг., подлежала учету информация о доходах Предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014 - 2015гг.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Предприниматель обращался в пенсионный фонд с заявлением об осуществлении перерасчета перечисленных страховых взносов, однако в ответ на его обращение Отделением фактически отказано в его осуществлении.

Размер отыскиваемой суммы арбитражным судом проверен и лицами, участвующими в деле, фактически не оспорен (часть 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

Признать незаконным решение государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Алтайском крае от 27.03.2018 №032F07180000917 в отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в возврате  излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы.

Обязать  государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Алтайском крае возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы (пени, штрафы) за 2014 и 2015 годы в размере 137869,36 руб.

Взыскать с государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Алтайском крае в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд,  г. Томск в течение месяца со дня принятия решения, в кассационную инстанцию –  Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                       О.В. Трибуналова