Решение от 2 июля 2020 г. по делу № А40-232004/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-232004/19-108-4192
г. Москва
02 июля 2020г.
Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2020 года,

полный текст решения изготовлен 02 июля 2020 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>; ОГРНИП 315774600352208)

к Государственному учреждению – Главное Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 9 по г. Москве и Московской области (123182, <...>, Московская область, Красногорский р-н, 69 км МКАД, Международный торгово-выставочный комплекс «Гринвуд», стр. 27; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 19.12.2002 г.)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, Инспекции Федеральной налоговой службы № 34 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 123308, <...>)

о признании не соответствующим требованиям закона решения, принятого в форме письма № 209-15/2495 от 19.07.2019, об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 17 940,73 руб.

при участии:

представитель заявителя - не явился (лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом);

представителя заинтересованного лица - ФИО3 (личность подтверждена паспортом РФ) по доверенности от 13.01.2020 № 209/25;

представителя третьего лица - ФИО4 (личность подтверждена удостоверением УР№282078) по доверенности от 09.01.2020 б/н,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее -индивидуальный предприниматель, ИП, налогоплательщик, Заявитель) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ГУ -ГУ Пенсионного Фонда РФ №9 по г. Москве и Московской области о признании не соответствующим требованиям закона решения, принятого в форме письма №209-15/2495 от 19.07.2019, а также об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 17 940,73 руб.

Определением от 21.01.2020 суд в порядке ст.51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, Инспекцию Федеральной налоговой службы № 34 по г. Москве.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явился. Дело в порядке ст.123, 156 АПК РФ слушалось в отсутствии заявителя.

Представители налогового органа и пенсионного фонда против удовлетворения заявленных требований возражали, указывая на наличие задолженности по взносам и недоказанность переплаты в заявленном размере.

Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, счел, что в удовлетворении требований предпринимателя следует отказать исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Заявитель 13.05.2019 обратился в ИНФС России №34 по г. Москве с заявлением, на основании которого ему была представлена справка о состоянии расчетов и акт сверки по всем налогам.

Исходя из справки о состоянии расчетов, Заявителем была обнаружена переплата по страховым взносам, а именно: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01 января 2017 года в сумме 2 249,75 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01 января 2017 года в сумме 12 792,34 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды до 01 января 2017 года в сумме 2 898,64 руб. Всего переплата по страховым взносам за период до 01 января 2017 годасоставила 17 940, 73 руб.

За получением возврата переплаты налогоплательщик обратился с заявлением в Пенсионный фонд.

Пенсионный фонд в ответ на заявление о возврате от 19.07.2019 №209-15/2495 отказал налогоплательщику в возврате переплаты, ссылаясь на отсутствие сведений по образовавшейся переплате.

На основании ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - ФЗ от 03.07.2016 № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Частью 3 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно части 4 и 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страхователь в течение расчетного периода уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность: в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15.01.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 15.01.2001 № 167-ФЗ) страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов.

Таким образом, из изложенных норм следует, что страхователи обязаны в установленные Законом сроки представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за соответствующие периоды и современно уплачивать исчисленные страховые взносы.

Решения о возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов за периоды, предшествующие 01.01.2017 принимают соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу пункта 5 части 3 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ регламентирован порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 2, 11, 12,13,14, 15):

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (пункт 11).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (пункт 12).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13)..

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 14)..

До истечения срока, установленного частью 14 настоящей статьи, поручение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, оформленное на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов о возврате этой суммы страховых взносов, подлежит направлению органом контроля за уплатой страховых взносов в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата плательщику страховых взносов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 14).

Таким образом, основанием для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов является установленный факт излишней уплаты страховых взносов.

В связи со сходством правовой природы правоотношений по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов с правоотношениями по возврату излишне уплаченных (взысканных) налогов, при рассмотрении настоящего спора подлежат принятию во внимание правовые позиции высших судебных органов по применению статей Налогового кодекса Российской Федерации.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 №11074/05 указано, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Однако, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Предпринимателем не доказаны первичными документами ни сумма переплаты по страховым взносам, ни период возникновения переплаты по этим взносам, поскольку Общество ни один из перечисленных в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 документов (платежные поручения на уплату взносов, расчеты по начисленными и уплаченным страховым взносам и др.), подтверждающих период образование переплаты по страховым взносам и саму сумму переплаты в материалы дела, а также в территориальный орган Пенсионного фонда РФ представлены не были.

Единственным документом, на который ссылается Заявитель в подтверждение у него переплаты по страховым взносам, является справка о состоянии расчетов и акт сверки по всем налогам.

Однако, суд отмечает, что лицевой счет, который ведет налоговый орган или орган Пенсионного фонда РФ, и на основании которого составляются справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов, и только регистрирует данные, которые были представлены налогоплательщиком либо выявлены налоговым органом. Наличие или отсутствие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, переплате, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, и не порождает никаких правовых последствий.

При этом, акты совместной сверки расчетов или справки о состоянии расчетов не являются достаточным доказательством, устанавливающим наличие переплаты у общества по налогам и сборам, страховым взносам, поскольку ни налоговое законодательство, ни законодательство о страховых взносах не рассматривает акты сверки и справки о состоянии расчетов в качестве документов, которыми оформляется обнаружение факта переплаты.

Карточки лицевого счета, акты сверки и справки о состоянии расчетов являются косвенными доказательствами и названные документы могут иметь доказательственное значение только в совокупности с другими доказательствами, в частности, с расчетами по начисленными и уплаченным взносам за соответствующие периоды (налоговыми декларациями) и платежными документами на их уплату, на основании которых возможно сделать однозначный вывод о том, какова была действительная налоговая обязанность общества за конкретный налоговый период, и уплачен ли налог сверх этой обязанности.

Последний вывод сформирован устоявшейся судебной практикой применения статей 78, 79 НК РФ, подлежащей принятию во внимание при рассмотрении аналогичных споров, связанных с возвратом излишне уплаченных страховых взносов (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.02.2014 по делу № А75-3152/2013; Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.12.2013 № Ф05-16324/2013 по делу № А40-13030/13; постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2013 по делу № А23-1227/2013; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.11.2013 по делу № А40-161312/12-115-1159; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.10.2013 по делу № А40-19644/13-20-68; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.10.2013 по делу № А40-159061/12-116-298; постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.08.2013 № Ф09-8107/13 по делу № А60-51936/2012; постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.07.2013 по делу № А17-3138/2012 (Определением от 14.11.2013 № ВАС-15278/13 отказано в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации); постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.07.2013 по делу № А39-3087/2012; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.06.2013 по делу № А40-33035/12-107-159; постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2013 по делу № А55-30105/2012 (Определением от 17.10.2013 № ВАС-13848/13 отказано в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации); постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.04.2013 по делу № А40-11484/12-107-55 (Определением от 17.06.2013 № ВАС-6798/13 отказано в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации); постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.11.2013 по делу № А40-162096/12-90-694; постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.03.2013 по делу № А27-12221/2012 (Определением от 21.06.2013 № ВАС-7077/13 отказано в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации); постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.09.2012 по делу № А41-39700/11; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.04.2013 по делу № А41-36553/12; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.10.2011 по делу № А41-33739/10; постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.10.2011 по делу № А46-16162/2010 (Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.02.2012 № ВАС-1345/12 отказано в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации); постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.05.2012 по делу № А46-9529/2011 (Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.08.2012 № ВАС-11607/12 отказано в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации); Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.2012 по делу № А21-6125/2011 (Определением от 28.08.2012 № ВАС-11117/12 отказано в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации) и др.

В соответствии со статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

03.12.2019 Пенсионный фонд в соответствии с Порядком взаимодействия отделений Пенсионного Фонда РФ с управлениями ФНС по субъектам РФ от 22.07.2016 №ММВ-23-1/12@/3В в рамках реализации передачи функций администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование направил информацию по Заявителю, в связи с обращением последнего по вопросу возврата переплаты.

Была проведена работа по корректировке ранее переданного сальдо по плательщику и принято решение от 05.08.2019 №087Е01190006006. Данная информация была направлена в ГУ - Отделение по г. Москве и Московской обл. для последующей выгрузки в УФНС России по г. Москве.

Согласно представленной налоговым органом повторно выгрузке по ИП ФИО2 следует отметить в карточках расчетов с бюджетом (КРСБ) (в том числе, отражено в Справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 17.03.2020 №3620129) у Заявителя имеется следующая переплата (недоимка) по страховым взносам, образовавшаяся до 01 января 2017 года: переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01 января 2017 года в сумме 2 249,75 руб.; переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды до 01 января 2017 года в сумме 9,87 руб. Также согласно данным КРСБ у ИП ФИО2 имеется и задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01 января 2017 года в сумме 8 781,38 руб.

Указанные данные Заявителем не опровергнуты, документы, подтверждающие наличие переплаты в заявленном к возврату размере, не представлено, как и документов, подтверждающих отсутствие задолженности по страховым взносам.

Таким образом, суд вынужден констатировать, что Заявитель не доказал наличие у него подлежащей возврату переплаты по страховым взносам, как и не доказал отсутствие препятствий для возврата (а именно – соблюдение сроков на возврат переплаты, отсутствие задолженности по уплате по страховым взносам), что о влечет отказ в удовлетворении заявленного требования.

С учетом установленных судом обстоятельств требования Заявителя о признании не соответствующим требованиям закона решения, принятого в форме письма №209-15/2495 от 19.07.2019, а также об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 17 940,73 руб. не подлежат удовлетворению судом.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова