Решение от 27 октября 2024 г. по делу № А56-42095/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-42095/2024
27 октября 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 27 октября 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Д.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "С.Т.С."

заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС № 23 по Санкт-Петербургу

- о признании утраченной возможность принятии мер принудительного взыскания задолженности в отношении ООО «С.Т.С.» по вступившему в законную силу решению МИФНС №23 от 05.07.2023 №09/4620;

- об отмене решения №7183 от 01.11.2023;

- о признании неподлежащим исполнению инкассового поручения от 01.11.2023 по решению №7183 от 01.11.2023;

- произвести возврат денежных средств,


При участии:

От заявителя: ФИО1 (по доверенности от 31.01.2024)

От заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 09.01.2024)



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «С.Т.С.» (далее по тексту ООО «С.Т.С.», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованиями к Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу, уточнив которые в порядке ст. 49 АПК РФ просит:

-о признании утраченной возможность принятии мер принудительного взыскания задолженности в отношении ООО «С.Т.С.» по вступившему в законную силу решению МИФНС №23 от 05.07.2022 №09/4620;

-об отмене решения №7183 от 01.11.2023;

-о признании неподлежащим исполнению инкассового поручения от 01.11.2023 по решению №7183 от 01.11.2023;

-произвести возврат денежных средств на расчетный счет Общества, удержанных по инкассовому поручению от 01.11.2023 в размере 1400 руб.;

-о признании незаконным удержание с Единого Счета Налогоплательщика суммы возврата налога на добавленную стоимость по решению №54 от 25.03.2024 в размере 8 942 201 руб. и произвести возврат денежных средств на ЕНС Общества;

-произвести возврат денежных средств, взысканных с Общества в пользу налогового органа согласно исполнительному производству №112889/24/98078-ИП от 11.07.2024.

Определением суда заявление ООО «С.Т.С.» принято к производству.

В материалах дела имеются отзыв на заявление, возражение на отзыв, а также дополнительные пояснения налогового органа.

В судебном заседании Общество поддержало заявленные требования.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 13 марта 2024 года ООО «С.Т.С.» ИНН <***> обратилось с заявлением к Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу о признании утратившим право требования принудительного взыскания задолженности налоговым органом, на которое 14 апреля 2024 года был получен отказ в требовании утраты права на принудительное взыскание задолженности. Налоговый орган посчитал, что решение № 7183 от 01.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированной на дату принятия решения о взыскании, в размере 177 417 165,43 рублей было принято своевременно и оснований для утраты права требования отсутствуют.

Межрайонная инспекция ФНС России № 23 по г. Санкт-Петербургу в период с 25.12.2019 по 13.11.2020 г. (далее – Инспекция, Налоговой орган) провела выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации в области налогов и сборов за 2016–2018 г. по результатам которой составила акт проверки от 13 января 2021 № 09/4610 и вынесла решение № 09/4620 от 05 июля 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «С. Т. С.» (далее - Общество) был доначислен НДС и налог на прибыль в размере 164 910 450 руб., 53 976 453 рубля 00 копеек пени, а также Общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 и п.1 ст. 126 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ).

Указанное решение от 05 июля 2022 года № 09/4620 было обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган, однако решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу (далее – УФНС, Управление) от 23 августа 2023 года № 16-15/39752 жалоба заявителя была отклонена. На основании вступившего в силу решения от 05 июля 2022 года № 09/4620 Инспекция выставила в адрес Общества оспариваемое требование об уплате задолженности от 18 сентября 2023 г. № 77341 (далее - требование), согласно которому обществу надлежало по состоянию на 18 сентября 2023 г. в срок до 11 октября 2023 г. уплатить числящуюся задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее — задолженность) в размере 177 417 165,43 рублей.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 18 сентября 2023 г. № 77341, 01 ноября 2023 г. Налоговый орган принял решение № 7183 от 01.11.2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, указанной в требовании об уплате задолженности от 18 сентября 2023 г. №77341 в размере 177 417 165,43 рублей.

Общество не согласно с решением от 01 ноября 2023 года № 7183 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По правилам пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса налоговая проверка может быть приостановлена. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Документом, свидетельствующим о завершении проверки, является справка о проведенной проверке, которая составляется в последний день проведения выездной налоговой проверки и фиксирует предмет проверки и сроки ее проведения (пункт 15 статьи 89 Кодекса).

В период с 06.04.2020 по 30.06.2020 Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее – Постановление), в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, Организациям, предоставлены следующие меры поддержки.

Согласно п.4 Постановления, приостановлены:

вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

проведение назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

течение сроков, установленных Кодексом (в том числе сроков, предусмотренных статьями 100 и 101 Кодекса), в отношении проверок, указанных в абзацах втором и третьем настоящего пункта; и д.р.

Проверка назначена на основании решения МИФНС России №23 по Санкт-Петербургу о проведении выездной налоговой проверки от 25.12.2019года №09/10.

Справка №09/18 о проведенной выездной налоговой проверке составлена 13.11.2020 года.

С учетом того, что проведение проверки приостанавливалось 3 раза, расчет сроков выглядит следующим образом.

1. Проведение проверки приостанавливалось на 93 дня с 28.12.2019 (решение №09/23 от 27.12.2019 о приостановлении ВНП с 28.12.2019) по 29.03.2020 (решение №09/24 от 30.03.2020 о возобновлении ВНП с 30.03.2020):

4 дня - декабрь 2019;

+ 31 день - январь 2020;

+29 дней - февраль 2020;

+ 29дней - март 2020.

Итого: Срок приостановки 93 дня

2. Проведение проверки приостанавливалось на 47 дней с31.03.2020 (решение №09/25 от 30.03.2020 о приостановлении ВНП с31.03.2020) по 10.08.2020 (решение №09/26 от 11.08.2020 овозобновлении ВНП с 11.08.2020):

1 день - март 2020;

+ 30 дней - апрель 2020;

+ 31 день - май 2020;

+ 30 дней - июнь 2020;

+ 31 день - июль 2020;

+ 10 дней - август 2020.

Всего: 133 дня, из них:

- 25 дней - апрель 2020 (Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409) ;

31 день - май 2020 (Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409);

30 дней - июнь 2020 (Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409);

Всего: - 86 дней (с 6.04.2020 по 30.06.2020) - приостановка по Постановлению Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

Итого: Срок приостановки 47 дней. (133 - 86)

3. Проведение проверки приостанавливалось на 40 дней с21.08.2020 (решение №09/28 от 20.08.2020 о приостановлении ВНП с 21.08.2020) по 29.09.2020 (решение № 09/29 от 30.09.2020 о возобновлении ВНП с 30.09.2020

11 дней - август 2020;

+ 29 дней - сентябрь 2020.

Итого: Срок приостановки 40 дней (11 + 29).

Общий срок приостановки составляет 180 дней.

Таким образом, общий срок приостановки составил 180 дней (93+ 47+40) и не превысил установленный пунктом 6 статьи 89 НК РФ шестимесячный срок.

Приведенный Заявителем расчет, в соответствии с которым налоговым органом нарушен срок приостановки ВНП на 2 мес. и 26 дней составлен без учета сроков приостановки, установленных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409.

Статьями 100 и 101 Кодекса установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение.

В соответствии с п. 1 ст. 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

При этом нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным (п. 14 ст. 101 Кодекса).

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 Кодекса безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия:

1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать впроцессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) черезсвоего представителя;

2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

По смыслу положений, установленных статьей 101 Кодекса, соблюдение проверяющими норм, закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Неоднократный перенос даты рассмотрения материалов налоговой проверки связан с обеспечением проверяемому лицу возможности участвовать при их рассмотрении в налоговом органе, с целью обеспечения прав и законных интересов проверяемого лица, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Так, решениями Инспекции срок рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений ООО «С.Т.С.» неоднократно продлевался:

04.04.2022 Обществом представлены возражения на Акт налоговой проверки (вх.№042315), которые были рассмотрены налоговым органом 18.04.2022, в присутствии представителя налогоплательщика ФИО3, (по доверенности №78 АВ1727005 от 22.03.2022), о чем составлен протокол №28/177 от 18.04.2022.

18.04.2022 в ходе рассмотрения материалов проверки представитель налогоплательщика заявил ходатайство о продлении срока рассмотрения материалов проверки для представления дополнительных возражений в срок не позднее 20.04.2022, ввиду того, что Обществом рассматривается вопрос о проведении расчета фактических налоговых обязательств.

18.04.2022 по результатам рассмотрения принято решение №09/568 от 18.04.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на один месяц, которое направлено в адрес заявителя 18.04.2022 по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью (далее по тексту - ТКС); получено Обществом 26.04.2022;

20.04.2022 от налогоплательщика поступили Дополнительные возражения по акту налоговой проверки №09/4610 от 13.01.2021 (вх. №050253 от 20.04.2022), которые были рассмотрены 16.05.2022 в присутствии представителя общества ФИО3 (по доверенности №78 АВ 1727005 от 22.03.2022), о чем составлен протокол №28/192 от 16.05.2022

Вместе с тем, расчет фактических налоговых обязательств, о котором заявлено налогоплательщиком в ходе рассмотрения материалов проверки 18.04.2022, не представлен.

16.05.2022 в ходе рассмотрения материалов проверки представитель налогоплательщика ФИО3 заявил ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки для предоставления дополнительных документов и расчетов до 08.06.2022.

18.05.2022 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение №09/557 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 08.06.2022, которое получено 19.05.2022 лично представителем налогоплательщика ФИО3

06.06.2022 на рассмотрение материалов проверки Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки (извещение №09/4632 от 03.06.2022 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, направлено в адрес Общества по ТКС, и согласно квитанции о приеме получено Обществом 06.06.2022), не явилось.

Рассмотрение материалов проведено в отсутствие налогоплательщика, о чем составлен протокол №28/1579 от 06.06.2022.

06.06.2022 по результатам рассмотрения, принято решение №09/570 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 17.06.2022.

15.06.2022 в инспекцию от Общества поступило ходатайство (вх. №№079783) об отложении рассмотрения материалов проверки, в связи с необходимостью запросить дополнительные документы в Федеральной Таможенной Службе.

17.06.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителя Общества ФИО3, о чем составлен протокол №28/210 от 17.06.2022, в ходе которого представитель Общества ФИО3 заявил ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки для уточнения и расчета налоговых обязательств, а также сообщил, что «общество обязуется предоставить расчет налоговых обязательств до 20.06.2022».

20.06.2022 в инспекцию поступило ходатайство №б/н (вх. №374) Общества, в лице представителя ФИО3 о продлении срока рассмотрения материалов проверки на 10 рабочих дней до 01.07.2022 для подготовки окончательного расчета налоговых обязательств.

20.06.2022 Инспекцией вынесено решение №09/558 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 05.07.2022.

04.07.2022 на рассмотрение материалов проверки Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки (извещение №09/5586 от 20.06.2022 о времени и месте рассмотрения налоговой проверки на 04.07.2022, вручено 21.06.2022 лично представителю общества по доверенности ФИО3), не явилось.

05.07.2022 Инспекцией вынесено решение №09/4620 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, длительность вынесения решения в рамках проведенной налоговой проверки была обусловлена исключительно причинами, направленными на обеспечение налогоплательщику права на защиту.

Расчет, в соответствии с которым Инспекцией допущено нарушение срока на рассмотрение возражений на 52 дня, произведен налогоплательщиком не верно, без учета фактических обстоятельств.

В связи с представленным налогоплательщиком расчетом «сроков налоговых мероприятий при проведении ВНП от 25.12.2019» налоговый орган считает необходимым представить свой контррасчёт.

Итого, количество дней, установленных в качестве нарушений процедурных сроков допущенных при проведении выездной налоговой проверки составляет 1 год и 11 мес.

Таким образом, нарушение сроков производства по делу о налоговом правонарушении не привело к нарушению предельного двухлетнего срока на взыскание, ввиду чего, налоговый орган не утратил право на принудительное взыскание задолженности и обоснованно и своевременно инициировал процедуру принудительного взыскания.

Вместе с тем, следует отметить, что Верховным Судом Российской Федерации выработана единая, однозначная позиция, свидетельствующая о том, что при нарушении сроков взыскания, оценке подлежит нарушение именно предельного двухлетнего срока и своевременность принятия мер внесудебного взыскания.

Таким образом, согласно последовательной позиции Верховного Суда Российской Федерации:

- при нарушении сроков производства по делу о налоговом правонарушении менее чем на 2 года меры принудительного взыскания должны быть приняты налоговым органом во внесудебном порядке (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.05.2024 № 305-ЭС24-1444 по делу № А40-45496/2023 (по жалобе ООО «Елена Фурс»));

- при нарушении сроков производства по делу о налоговом правонарушении более чем на 2 года, но существуют объективные и субъективные причины, уменьшающие срок до необходимого предела (сроки с учетом объективных причин признаются нарушенными менее чем на 2 года) меры принудительного взыскания должны быть приняты налоговым органом во внесудебном порядке (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 28.08.2024 № 305-ЭС23-20152 (по жалобе ООО «Сип-Энерго));

при нарушении сроков производства по делу о налоговом правонарушении более чем на 2 года и объективные причины нарушения сроков отсутствуют, налоговый орган признается утратившим возможность взыскания задолженности во внесудебном порядке (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689 по делу № А38-5256/2022 по жалобе ООО «Нова Принт»)).

Указанные выводы также нашли подтверждение в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2023 по делу № А56-94460/2022, постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2024 по делу № А56-67362/2023, постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.08.2024 по делу № А56-73080/2023, постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2024 по делу № А56-109086/2020.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу №А56-124992/2023 от 25.09.2024 ООО «С.Т.С.» отказано полностью в требовании о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России 323 по Санкт-Петербургу.

При указанных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197,200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.