Решение от 14 февраля 2023 г. по делу № А70-19284/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-19284/2022
г. Тюмень
14 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 14 февраля 2023 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН <***>

к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области

о признании незаконным требования от 11.05.2022 № 67 об уплате налога,

при участии:

представитель заявителя ФИО3 по доверенности от 20.04.2018,

представитель ответчика – ФИО4 по доверенности от 22.12.2022 № 59,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО2, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным требования от 11.05.2022 № 67 об уплате налога.

Поскольку рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом на оспариваемое по настоящему делу требование состоялось 15.06.2022, заявитель обратился в суд 12.09.2022, то в данном случае соблюдён трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении к нему.

Представитель ответчика против заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован 08.06.2004 в качестве индивидуального предпринимателя.

ИФНС России по г. Тюмени №1 в отношении ИП ФИО2 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислено 11 491 557,43 руб., в том числе УСН в сумме 854 041 руб., НДФЛ (ИП) в сумме 8 038 676 руб., пени по ст.75 НК РФ по состоянию на 07.12.2020 в общей сумме 2 121 385,58 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 444 570,85 руб.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Тюмени № 1, Предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России (далее – Управление) от 15.03.2021 № 126 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП ФИО2 в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

13.04.2021 Арбитражным судом Тюменской области по делу № А70-5350/2021 приняты обеспечительные меры, приостановлено действие решения ИФНС России по г.Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания доначислений в размере 11 299 952,67 руб.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 10.12.2021 по делу № А70-5350/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение суда первой инстанции оставлено в силе судами апелляционной и кассационной инстанций.

Определением Арбитражного суда Тюменской области от 20.04.2022 по делу №А70-5350/2021 обеспечительные меры отменены.

04.04.2022 доначисленные суммы налога, пени, штрафа по решению ИФНС России по г.Тюмени № 1 от 07.12.2020 №10-45/11 оплачены налогоплательщиком в сумме 11 177 728,39 руб., в том числе:

- НДФЛ (налог) в сумме 8 029 952 руб.;

- пени по НДФЛ в сумме 1 792 535,65руб.;

- штраф по НДФЛ - 401 868,80 руб.

До вступления решения от 07.12.2020 № 10-45/11 в силу за ФИО2 числилась переплата по НДФЛ в размере 8 724 руб., УСН в сумме 581 819,96 руб., пени в сумме 328 849,93 руб., штраф - 42 705,05 руб.

По состоянию на 14.04.2021 за ФИО2 числилась переплата по УСН в размере 324 836,04 руб.

В рамках ст.69, ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 67 по состоянию на 11.05.2022, в которое включена задолженность по пени за несвоевременную уплату налогов, страховых взносов в размере 934 318,04 руб., в том числе:

- пени по НДФЛ (статус налогоплательщика 02 - налоговый агент) в размере 0,04 руб.;

- пени по НДФЛ (статус налогоплательщика 13 - индивидуальный предприниматель) в размере 911 709,64 руб. (пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по решению от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения Управления от 15.03.2021 №126);

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 12 520,89 руб. (пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, начисленного по решению выездной налоговой проверки);

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 11,48 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 65,58 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 10,41 руб.

Требование № 67 по состоянию 11.05.2022 направлено 13.05.2022 в адрес налогоплательщика почтовым отправлением (список почтовых отправлений № 63, идентификатор № 80089972473582), получено адресатом 16.05.2022.

Срок уплаты по указанному требованию установлен до 03.06.2022.

Не согласившись с данным требованием, Предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 15.06.2022 № 630 требование отменено в части пени по:

- по НДФЛ (ИП) в размере 20 792,04 руб. (911 709,64 - 890 917,60);

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 11,48 руб.,

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 65,58 руб.,

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 10,41 руб.

Таким образом, по требованию №67 по состоянию 11.05.2022 задолженность по пени за несвоевременную уплату НДФЛ (ИП) составила 890 917,60 руб.

Не согласившись с требованием, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Оспаривая требование Инспекции, Предприниматель указывает на то, что оно не содержит расчета пеней с учетом динамики ставки рефинансирования Банка России применительно к срокам исполнения налогового обязательства, а также подробных данных об основаниях взимания налога, пеней, в требовании также отсутствуют сведения о размере, периоде и основании возникновения пеней.

Инспекция возражает против удовлетворения заявленных требований, дополнительно указывая на то, что из требования подлежат исключению пени, начисленные в период с 08.12.2022 по 07.01.2021, а также с 01.04.2022 по 04.04.2022, поскольку в данные периоды действовал мораторий на банкротство. Размер пени по требованию составит 862 629,91 руб.

Арбитражный суд считает оспариваемое требование ответчика незаконным в части начисления пеней по НДФЛ в размере, превышающем сумму 862 629,91 руб. В остальной части требование Инспекции соответствует действующему законодательству.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать и т.д. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (ст.23 НК РФ).

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

По п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ для требований об уплате налогов, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.

В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 руб., требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 ст.70 НК РФ.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб.

Как указано выше, в рамках ст.69, ст.70 НК РФ Инспекцией выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа процентов № 67 по состоянию на 11.05.2022, в которое включена задолженность по пени за несвоевременную уплату налогов, страховых взносов в размере 934 318,04 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам».

Требование № 67 по состоянию на 11.05.2022, направленное в адрес заявителя, содержит все необходимые для исполнения обязанности сведения, указанные в пункте 4 статьи 69 НК РФ.

Статьями 69 и 70 НК РФ, Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ не предусмотрено отражение в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов сведений о периоде начисления сумм недоимки и пеней.

Кроме того, в оспариваемом требовании содержатся сведения о том, что при наличии разногласий в части начисления соответствующих пени предлагается провести сверку расчетов начисленных пени до наступления срока исполнения настоящего требования.

Таким образом, арбитражный суд отклоняет довод заявителя о том, что оспариваемое требование не содержит расчета пеней с учетом динамики ставки рефинансирования Банка России применительно к срокам исполнения налогового обязательства, а также подробных данных об основаниях взимания налога, пеней, в требовании также отсутствуют сведения о размере, периоде и основании возникновения пеней.

При этом арбитражный суд считает, что расчет пени по требованию производился в том числе после введения моратория на банкротство, то есть в период с 08.12.2022 по 07.01.2021, а также с 01.04.2022 по 04.04.2022.

Таким образом, пени по НДФЛ в размере 12 621,47 руб. за период с 08.12.2022 по 07.01.2021, а также в размере 15 666,22 руб. с 01.04.2022 по 04.04.2022, включенные в требование №67 по состоянию на 11.05.2022, подлежат исключению.

Исходя из изложенного, пени по НДФЛ в требовании № 67 по состоянию на 11.05.2022 подлежат отражению в размере 862 629,91руб. (924 318,04 руб. (первоначальная сумма в требовании) - 33 400,44 руб. (исключено по решению Управления от 15.06.2022 № 630) — 28 287,69 руб. (подлежит исключению за период моратория на банкротство)).

Следовательно, оспариваемое требование Инспекции является законным и обоснованным в части начисления пени в размере 862 629,91 руб.

Поскольку арбитражный суд частично удовлетворяет заявленные требования, с Инспекции в пользу Предпринимателя подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 руб.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным требование Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области от 11.05.2022 № 67 в части начисления пеней по НДФЛ в размере, превышающем сумму 862 629,91 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН <***> расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья


Коряковцева О.В.