Постановление от 23 марта 2021 г. по делу № А60-13942/2020




АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-898/21

Екатеринбург

23 марта 2021 г.


Дело № А60-13942/2020


Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 марта 2021 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Шершон Н.В.,

судей Артемьевой Н.А., Кудиновой Ю.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – уполномоченный орган) на определение Арбитражного суда Свердловской области от 08.10.2020 по делу № А60-13942/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании 17.03.2021 приняли участие представители:

уполномоченного органа – Глазкова Е.В. и Чачина Т.А. (доверенности от 01.02.2021 и от 18.09.2020);

конкурсного управляющего Екатеринбургским муниципальным унитарным предприятием «Школьно-базовая столовая «Золушка» (далее – предприятие «Золушка», должник) Горкушенко Геннадия Александровича – Плаксей А.В. (доверенность от 04.07.2020);

общества с ограниченной ответственностью «Комфорт» (далее – общество «Комфорт») – Блиновских А.В. (доверенность от 10.08.2020)


Решением Арбитражного суда Свердловской области от 03.07.2020 (резолютивная часть объявлена 30.06.2020) предприятие «Золушка» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника, конкурсным управляющим должником утвержден Горкушенко Г.А.

Уполномоченный орган 17.08.2020 обратился в арбитражный суд с заявлением о включении требования в размере 27 016 730 руб. 79 коп., в том числе 16 480 549 руб. 89 коп. недоимки, 6 021 843 руб. 90 коп. пеней, 4 514 337 руб. штрафов в реестр требований кредиторов предприятия «Золушка».

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 08.10.2020, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2020, во включении в реестр требования уполномоченного органа в общем размере 27 016 730 руб. 79 коп. отказано.

В кассационной жалобе уполномоченный орган выражает свое несогласие с определением от 08.10.2020 и постановлением от 30.12.2020, просит их отменить. Кассатор полагает, что судом первой инстанции необоснованно отказано в удовлетворении ходатайства уполномоченного органа об отложении судебного заседания, а судом апелляционной инстанции – в удовлетворении ходатайства о приобщении дополнительных доказательств. Кроме того, кассатор указывает, что факт более позднего вручения акта не является основанием для признания недействительным решения по результатам налоговой проверки, таковое вынесено в установленные сроки после получения должником акта выездной налоговой проверки, положения статей 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае соблюдены.

Конкурсный управляющий в отзыве против доводов жалобы возражает.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и усматривается из материалов настоящего дела о банкротстве, предприятие «Золушка» признано несостоятельным (банкротом) как ликвидируемый должник.

Так, 18.03.2019 Ленинским районным судом г. Екатеринбурга по иску Управления Роспотребнадзора по Свердловской области принято решение о ликвидации предприятия «Золушка» в связи с осуществлением данным юридическим лицом деятельности с неоднократными грубыми нарушениями санитарно-эпидемиологического законодательства при оказании услуг по предоставлению питания учащимся школ г. Екатеринбурга.

Во исполнение данного решения Ленинского районного суда г. Екатеринбурга Департаментом по управлению муниципальным имуществом Администрации города Екатеринбурга принято распоряжение от 22.05.2019 № 376/46/02 о ликвидации должника, назначении ликвидатора.

Согласно заявлению должника в арбитражный суд, в ходе проведения ликвидационных мероприятий ликвидатором были выявлены признаки неплатежеспособности и недостаточности имущества должника, которые возникли в связи с взысканием с предприятия «Золушка» налоговой задолженности по результатам проведенной выездной налоговой проверки.

В реестр требований кредиторов Должника включены требования:

Администрации города Екатеринбурга в размере 234 405 руб. 48 коп. задолженности по договору аренды земельного участка;

публичного акционерного общества «Т Плюс» в размере 193 749 руб. 37 коп. задолженности по договору теплоснабжения;

Федеральной налоговой службы в размере 81 887 руб. 26 коп. недоимки, пени и штрафа по страховым взносам;

акционерного общества «Екатеринбургэнергсбыт» в размере 1891 руб. 10 коп. по договору энергоснабжения;

общества с ограниченной ответственностью «Уралмаркет +» в размере 3 039 494 руб. 62 коп. задолженности по договорам поставки;

а также общества «Комфорт» в размере 24 190 773 руб. 64 коп. задолженности на основании договоров уступки права требования от 06.06.2019, 21.06.2019, 26.06.2019, 06.07.2019, 09.07.2019, 10.07.2019, 10.07.2019, 18.07.2019, 19.07.2019, по которым обществом «Комфорт» приобретены права требования к должнику у ряда его поставщиков.

У должника имеется имущество, в том числе дебиторская задолженность, движимое имущество (автотранспорт, оборудование общественного питания и инвентарь), а также недвижимое имущество (нежилое помещение); согласно опубликованному конкурсным управляющим объявлению о проведении торгов от 18.03.2021 № 6352641 данное нежилое помещение выставлено в настоящее время на торги по начальной цене 80 372 000 руб.

Кроме того, как уже указано выше, уполномоченным органом в реестр требований кредиторов должника предъявлено требование о включении в реестр требований кредиторов требования в общем размере 27 016 730 руб. 79 коп., в том числе в сумме 26 440 760 руб. 90 коп. на основании решения от 19.12.2019 № 15-14/03976 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проведенной в отношении предприятия «Золушка» выездной налоговой проверки (данное решение имеется в материалах настоящего дела о банкротстве, приложено к заявлению должника в арбитражный суд о признании его банкротом).

Проверкой установлено, что предприятие «Золушка» неправомерно применяло в проверяемый период специальную систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход по виду деятельности «услуги общественного питания», поскольку деятельность по приготовлению питания для общеобразовательных учреждений не относится к услугам общественного питания, а также ввиду превышения порога среднесписочной численности. По результатам проверки предприятие «Золушка» привлечено к налоговой ответственности в виде доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в общей сумме 16 376 442 руб., пени в сумме 5 549 981 руб. 90 коп., а также наложения штрафа в размере 4 514 337 руб.

Кроме того, уполномоченным органом в составе данного требования предъявлены недоимка и пени по налогу на добавленную стоимость на основании налоговых деклараций, а также пени по страховым взносам, составляющие в общей сумме 575 969 руб. 89 коп. (справка о задолженности по состоянию на 30.06.2020, приложенная к заявлению уполномоченного органа).

Конкурсным управляющим заявлены возражения относительно включения в реестр требований кредиторов должника задолженности, возникшей в результате привлечения предприятия «Золушка» к налоговой ответственности на основании решения от 19.12.2019 № 15-14/03976, мотивированное исключительно утратой возможности ее принудительного взыскания; относительно включения в реестр требований кредиторов должника остальной суммы задолженности по обязательным платежам конкурсный управляющий не возражал (отзыв на заявление от 25.09.2020).

Как указал конкурсный управляющий (а также уполномоченный орган в своей кассационной жалобе), акт выездной налоговой проверки в отношении предприятия «Золушка» составлен 02.08.2019, вручен Должнику 15.11.2019, решение о привлечении Должника к налоговой ответственности принято 19.12.2019, требование об уплате налогов пени и штрафов выставлено 10.02.2019, решение о взыскании налога, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 6862 принято 10.03.2020, в этот же день на расчетный счет выставлены инкассовые поручения (представлены в материалах настоящего обособленного спора).

Разногласий в части совершения уполномоченным органом указанных действий, получения должником упомянутых документов у сторон не имеется.

Позиция конкурсного управляющего в данном споре, которую активно поддерживало общество «Комфорт», свелась к тому, что акт налоговой проверки от 02.08.2019 вручен должнику с нарушением 5-дневного срока, установленного статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), что повлекло нарушение срока вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, соответственно, и нарушение сроков внесудебного взыскания, в связи с чем решение о взыскании от 10.03.2020 № 6862 принято с нарушением срока, установленного статьей 46 НК РФ, и является недействительным. Как полагает конкурсный управляющий, срок на принудительное взыскание истек 29.06.2020.

Суды первой и апелляционной инстанций при рассмотрении требования уполномоченного органа согласились с позицией конкурсного управляющего, положив в обоснование судебных актов указанный им в отзыве порядок исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

Суд округа полагает судебные акты подлежащими отмене ввиду следующего.

В силу пунктов 3 - 5 статьи 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Первая процедура банкротства в отношении предприятия «Золушка» введена 30.06.2020.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57)).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 Постановления № 57.

В пункте 31 Постановления № 57 также разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса российской Федерации.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

В данном случае такие возражения были заявлены конкурсным управляющим, однако приведенное им в отзыве исчисление сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке судами первой и апелляционной инстанций принято без его надлежащей проверки.

Вместе с тем, с учетом установленных в законодательстве предельных сроков на проведение проверки (применительно к пункту 2 статьи 88 НК РФ), на составление акта проверки (применительно к пункту 1 статьи 100 НК РФ), на вручение (направление) акта проверки, на представление возражений на акт проверки проверенным лицом, на рассмотрение материалов проверки, с учетом возможности продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения на один месяц (применительно к пункту 1 статьи 101 НК РФ), на вручение (направление) решения по результатам проверки, на вступление в силу решения по результатам проверки, на вручение (направление) требования об уплате налога, пеней, штрафов, срок на исполнение требования (пункт 4 статьи 69 НК РФ) истекает 17.01.2020.

Следующим этапом принудительного взыскания налоговой задолженности является взыскание налога, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках путем вынесения решения о взыскании в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ не позднее двух месяцев после истечения срока для исполнения требования об уплате налога, а также направление в банк поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации.

В рассматриваемом случае соответствующие действия должны быть совершены в срок до 17.03.2020, в то время как решение о взыскании № 6862 вынесено уполномоченным органом 10.03.2020.

Поскольку налоговым органом в установленный срок приняты надлежащие меры по взысканию задолженности за счет денежных средств должника, то он вправе перейти к принудительному взысканию налога, пеней, штрафа за счет иного имущества налогоплательщика. Так, в соответствии со статьей 47 НК РФ данное решение принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, суд кассационной инстанции полагает, что по состоянию на 30.06.2020 возможность принудительного взыскания задолженности, возникшей в результате привлечения предприятия «Золушка» к налоговой ответственности на основании решения от 19.12.2019 № 15-14/03976, уполномоченным органом не утрачена.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций об обратном ошибочны.

Кроме того, в части задолженности в общей сумме 575 969 руб. 89 коп., основанной на сведениях о подлежащем уплате налоге, отраженных в налоговой декларации должника, относительно которой уполномоченным органом в заявлении приведены соответствующие обоснования, а конкурсным управляющего никаких возражений не приведено, выводы судов об отказе во включении в реестр требований кредиторов требования уполномоченного органа ничем не мотивированы.

При таких обстоятельствах обжалуемые определение Арбитражного суда Свердловской области от 08.10.2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2020 подлежат отмене, как вынесенные с нарушением норм материального и процессуального права (части 2 и 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании исследования имеющихся в деле доказательств, суд округа полагает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт о включении требования уполномоченного органа в размере 27 016 730 руб. 79 коп. в третью очередь реестра требований кредиторов предприятия «Золушка»

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286 - 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Свердловской области от 08.10.2020 по делу № А60-13942/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2020 по тому же делу отменить.

Включить в третью очередь реестра требований кредиторов ЕМУП «Школьно-базовая столовая «Золушка» требование Федеральной налоговой службы в размере 27 016 730 руб. 79 коп., в том числе 16 480 549 руб. 89 коп. недоимки, 6 021 843 руб. 90 коп. пеней, 4 514 337 руб. штрафов.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Н.В. Шершон


Судьи Н.А. Артемьева


Ю.В. Кудинова