Решение от 28 августа 2018 г. по делу № А33-8165/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

28 августа 2018 года


Дело № А33-8165/2018

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24.08.2018.

В полном объеме решение изготовлено 28.08.2018.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Сысоевой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 11.11.1992) к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 03.10.2001, место нахождения: 662608. Г. Минусинска, ул. Ачинская, д. 31) об обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы,

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю,

в присутствии: от ответчика - ФИО2, представителя по доверенности от 09.12.2016, от налогового органа - ФИО3, представителя по доверенности от 09.01.2018,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО4,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (далее – ответчики, Пенсионный фонд, налоговый орган) о признании незаконным действий Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края, выразившиеся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2016 года, об обязании Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края вернуть излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 117 404,04 руб. за 2015 год в размере 106 284,48 руб., за 2016 год в размере 135 495,36 руб.

Определением от 03.05.2018 заявление принято к производству.

От заявителя поступило уточнение заявленных требований, в соответствии с которым заявитель просит обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>) излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 годы в размере 259627,80 руб., считать инспекцию по предъявленному требованию ненадлежащим ответчиком. Заявление принято судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель Налогового органа поддержала заявление об исключении его из числа соответчиков, представитель Пенсионного фонда возразила против изменения процессуального статуса инспекции. Суд, посовещавшись на месте, определил исключить из числа соответчиков Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю и привлечь указанное лицо в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика на основании следующего. На основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам. В соответствии со статьей 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ИП ФИО1 в 2014-2016 годах осуществлял предпринимательскую деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения.

Заявитель рассчитал и уплатил страховые взносы за 2014, 2015 года с доходов без учета расходов.

Согласно представленной налоговой декларации по УСН доходы предпринимателя за 2014 год составили 33747899 рублей, расходы – 33058367 рублей.

База расчета страховых взносов 389 532 (33747899-33058367) - 300 000.

Фиксированный размер страховых взносов за 2014 года составил 17328,48 руб.

Итого за 2014 год подлежит уплате 21 223,80 руб. согласно расчета: 17 328,48 + (689532-300000)х1%=17328,48 + 3895,32.

Истцом уплачено за 2014 года 155 956,32 руб. платёжными поручениями № 86 от 24.03.2014 на сумму 4332,12 руб., № 189 от 10.06.2014 на сумму 4332,12 руб., № 303 от 23.09.2014 на сумму 4332,12 руб., № 329 от 15.10.2014на сумму 4332,12 руб., № 94 от 30.03.2015 на сумму 138627,84 руб..

Таким образом, переплата составила 134 732,52 руб. (155956,32-21223,80).

Согласно представленной налоговой декларации по УСН доходы предпринимателя за 2015 год составили 35683903, расходы – 32984791 рублей.

База расчета страховых взносов 2399112 (35683903-32984791) - 300 000.

Фиксированный размер страховых взносов за 2014 года составил 18610,80 руб.

Итого за 2015 год подлежит уплате 42 601,92 руб. согласно расчета: 18610,80+ (2699112-300000)х1%=18610,80+23991,12=42601,92.

Истцом уплачено за 2015 года 167497,20 руб. платёжными поручениями № 106 от 01.04.2015 на сумму 4652,70 руб., № 202 от 09.06.2015 на сумму 4652,70 руб., № 253 от 21.07.2015 на сумму 4652,70 руб., № 409 от 02.11.2015 на сумму 4652,70 руб., № 103 от 29.03.2016 на сумму 148886,40 руб.

Таким образом, переплата составила 124 895,28 руб. (167497,20-42601,92).

ИП ФИО1 обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014-2016 гг. Пенсионным фондом в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов было отказано. В связи с тем, что излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 гг. не возвращены, заявитель обратился с уточненным иском в суд.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «Остраховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее- Федеральный закон N 212-ФЗ), плательщиками страховых взносов являютсястрахователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретныхвидах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица,производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б)индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 3 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в котором изложено следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016№ 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием. Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием.

Согласно статье 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П вступило в силу 02.12.2016 года.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

Согласно представленной налоговой декларации по УСН доходы предпринимателя за 2014 год составили 33747899 рублей, расходы – 33058367 рублей.

Согласно представленной налоговой декларации по УСН доходы предпринимателя за 2015 год составили 35683903, расходы – 32984791 рублей.

Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, не была учтена сумма расходов, произведенных предпринимателем.

Как следует из расчета Пенсионного фонда, размер страховых взносов за 2014, 2015 гг. без учета произведенных расходов, составляет согласно следующего расчета: за 2014 год 17328,48 руб.+(33747899-300000)*1%=351807,47 > 8 МРОТ = 138 627,84 руб., за 2015 год: 18640,80+ (35683903-300000)*1%=372449,83>8 МРОТ= 148 886,40 руб.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу о необоснованности расчета страховых взносов исходя только из дохода индивидуального предпринимателя (без учета расходов).

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу пункта 5 части 3 статьи 29 Федерального закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов изложен в статье 27 Закона № 212-ФЗ, излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов изложен в статье 26 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 65 Постановления пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере.

Кроме того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 333/13 от 28 мая 2013 года, именно Фонд при рассмотрении заявления о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней и штрафов обязан проверить законность и обоснованность начисления и взыскания этих сумм независимо от того, оспаривалось ли заявителем соответствующее решение фонда.

Заявлением от 09.02.2018 ИП ФИО1 обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Поскольку денежные средства органом Пенсионного фонда возвращены не были, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением. Доводы ответчика о том, что по ряду платежей (платежные поручения № 94, № 106, № 202, № 253) нарушен срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм, подлежит отклонению.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9). Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что норма, закрепленная в п. 8 ст. 78 НК РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).


Данный срок истцом не пропущен. С учетом изложенного, заявление предпринимателя обязать управление Пенсионного фонда возвратить излишне взысканные страховые взносы за 2014, 2015 год в размере 259627,80 руб. арбитражный суд находит подлежащим удовлетворению.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего заявления с учетом уточнения исковых требований составляет 8193 рублей. Заявитель оплатил государственную пошлину в сумме 10484 руб. платёжными поручениями от 23.04.2018 № 262, от 27.03.2018 № 190.

На основании пункта 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Учитывая результат рассмотрения дела, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя в размере 8193 руб., 2291 руб. государственной пошлины подлежит возврату заявителю.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края



РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>) излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 годы в размере 259627,80 руб.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Минусинске и Минусинском районе Красноярского края (ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>) 8193 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>) из федерального бюджета 2291 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 262 от 23.04.2018.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.


Судья

О.В. Сысоева