Решение от 13 марта 2023 г. по делу № А40-214720/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-214720/22-116-3713
г. Москва
13 марта 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 09 марта 2023года

Полный текст решения изготовлен 13 марта 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания, секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ООО "ВАЙН СТАЙЛ" к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ № 51 ПО Г. МОСКВЕ о признании недействительным решения

при участии представителей

от истца (заявителя) – согласно протоколу судебного заседания

от ответчика (заинтересованного лица) –



У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью « ВАЙН СТАЙЛ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве (далее- Ответчик, налоговый орган, Инспекция) от 29.04.2022 г. № 18-13/4344 в части доначисления сумм налога , пени, привлечения к ответственности в отношении контрагентов ООО « Версаль» , ООО « Авантаж « , ООО « Норвингрупп» , ООО « Техинвестком» , ООО « Бизнес-Консалтинг» . В судебное заседание представитель заявителя не явился , извещен., ходатайств не заявлено.

Представитель налогового органа удовлетворении требований возражал по доводам отзыва и письменных объяснений. Письменные пояснения от 07.03.2023г. направлены конкурсному управляющему по адресу электронной почты , им получены.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе судебного разбирательства установлено, что в связи с ликвидацией Общества Инспекцией совместно с ОЭБиПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г.Москве проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 06.03.2020, по результатам которой вынесено Решение, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее также Кодекс) в виде штрафа в размере 37 156 448 руб., доначислены налоги в

сумме 96 399 040 руб., в том числе налог на прибыль организаций в размере 48 199 520 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 48 199 520 руб., начислены пени в сумме 4 507 213,76 руб. (всего 138 062 702 рубля).

Данные начисления связаны с нарушением Заявителем положений статьи 54.1 Кодекса при осуществлении операций со следующими спорными контрагентами: ООО «Версаль», ООО «Авантаж», ООО «НОРВИНГРУПП», ООО «Гелиос», ООО «Бестресурс», ООО «Юника», ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ», ООО «Бизнес-Консалтинг».

Заявитель, полагая, что Решение не обосновано, в порядке, установленном статьей 139 Кодекса, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве (далее также Управление) с требованием отменить Решение в части доначислений (обжалуемая сумма всего 101 647 840,61 руб.) по взаимоотношениям Общества с ООО «Версаль», ООО «Авантаж», ООО «НОРВИНГРУПП», ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ», ООО «Бизнес-Консалтинг».

Управление решением №21-10/107926@ от 08.09.2022 оставило жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с выводами Налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным Решения.

Налогоплательщик в заявлении указывает , что Инспекцией не доказано, что Общество действовало без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентами.

Общество полагает, что довод Инспекции о том, что спорные контрагенты исчисляют налоги в минимальных размерах, соответственно, созданы не для получения прибыли, является необоснованным.

Общество указывает, что налоговый орган не оспорил несение расходов налогоплательщиком в связи с внесением платы за полученные товары и результаты услуг в полном объеме. В Решении по оспариваемым эпизодам Инспекцией не опровергнута реальность совершения сделок между Обществом и его контрагентами.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд принимает во внимание следующие обстоятельства.

06.03.2020 Обществом принято решение о ликвидации.

15.07.2020 Решением по делу № А40-64459/2020 ООО «ВАЙН СТАЙЛ» признано несостоятельным (банкротом), в отношении организации введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден ФИО2

При этом начиная с 2019 года значительная часть сотрудников (физических лиц, получавших доход в Обществе) стала получать доходы в ООО «Байрос ФМ» ИНН <***>.

Согласно Решению налогового органа , в нарушение статьи 54.1, статей 169, 171, 172, 252 Кодекса Обществом необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций на сумму расходов, а также занижен НДС, подлежащий уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям с ООО «Версаль», ООО «Авантаж», ООО «НОРВИНГРУПП», ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ», ООО «Бизнес-Консалтинг», ООО «Гелиос», ООО «Бестресурс», ООО «Юника».

В проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по оптовой реализации алкогольной продукции и иных напитков.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Вайн Стайл» арендовало 2 склада: в поселений Сосенское и в г. Долгопрудный.

Между Обществом и спорными контрагентами заключены договоры, указанные в Решении, в соответствии с условиями которых: ООО «Версаль» обязуется передать в собственность ООО «Вайн Стайл» непродовольственные товары в категории сувенирная продукция, а именно: рамка - футляр для пивных пробок «Карта»;

ООО «Авантаж», ООО «НОРВИНГРУПП», ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ» обязуются оказывать услуги в отношении товаров ООО «Вайн Стайл»: сортировка товара/комплектование товара в соответствии с отгрузочными документами ООО «Вайн Стайл» в адрес третьих лиц; упаковка товара в следующие виды тары: коробки, паллеты, стрейч-пленка; внутрискладские погрузо-разгрузочные работы;

ООО «Бизнес-Консалтинг» обязуется оказывать услуги, в отношении товаров, предоставленных ООО «Вайн Стайл»: сканирование акцизных/ федеральных специальных марок товара, поступающего на склад ООО «Вайн Стайл», и отгружаемого со склада ООО «Вайн Стайл» в адрес третьих лиц; штрих-кодирование каждой единицы товара путем оклеивания.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении спорных контрагентов Инспекцией установлено, что они фактически не могли оказывать услуги по заключенным договорам ввиду отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; генеральные директора спорных контрагентов являются номинальными; взаимоотношения Общества со спорными контрагентами носят фиктивный характер и не связаны с реальным осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, у спорных контрагентов отсутствуют платежи, характерные для осуществления хозяйственной деятельности, а также имеет место перечисление денежных средств в адрес организаций, осуществляющих вид деятельности, не связанный с предметом договоров со спорными контрагентами.

Заявитель указывает на то, что Обществом в полной мере исполнены требования о проверке и получении всех необходимых и достаточных документов о постановке контрагентов на учет и их регистрации в ЕГРЮЛ, копий учредительных документов контрагента. Факт регистрации организаций в качестве юридических лиц и постановка их на налоговый учет были проверены через официальные сайты инспекции.

Однако получение учредительных документов контрагентов и выписок из ЕГРЮЛ не свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности, если не представлено доказательств, свидетельствующих о ведении деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверке деловой репутации контрагентов, выяснению адресов и телефонов офисов, других действий, доводов в обоснование выбора спорных контрагентов.

Порядок представления документов при государственной регистрации, их перечень, порядок государственной регистрации определены Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ). В соответствии со статьей 9 Закона № 129-ФЗ при государственной регистрации регистрирующий орган не вправе требовать представления других документов, кроме документов, установленных Законом № 129-ФЗ. Поэтому при регистрации создаваемой организации налоговый (регистрирующий) орган не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах.

Отказ в государственной регистрации допускается лишь при наличии у регистрирующего органа подтвержденной информации о недостоверности содержащихся в представленных в регистрирующий орган документах сведений об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом, месте жительства управляющего или месте нахождения управляющей организации.

То обстоятельство, что спорные контрагенты Общества зарегистрированы в установленном порядке и являются действующими организациями, не может служить основанием для признания налоговой выгоды обоснованной.

В ходе проверки Инспекцией Обществу направлено требование о представлении документов и информации от 18.03.2021 № 18/7452-ВС, согласно которому необходимо было представить заявки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, письменные согласования привлечения третьих лиц и другие первичные документы, подтверждающие правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению и списанию товаров (работ, услуг) у ООО «Техинвестком», ООО «Версаль», ООО «Авантаж», ООО «Норвингрупп», ООО «Гелиос», ООО «Бестресурс», ООО «Юника», ООО «Бизнес-Консалтинг».

Инспекцией в указанном требовании запрошена информация о том, каким образом оценивались условия сделки со спорными контрагентами и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, каким образом происходило подписание договоров; контактные данные должностных лиц, документальное подтверждение полномочий руководителей, копии документов, удостоверяющих личность руководителя, а также иные документы и информация, касающиеся спорных контрагентов.

Запрошенные документы и информация об обстоятельствах заключения договора со спорными контрагентами, свидетельствующие о проявлении должной осмотрительности, налогоплательщиком не представлены.

ООО «Вайн Стайл» не представило документы, подтверждающие оценку деловой репутации привлекаемых организаций, а также не представило документы, подтверждающие факт того, что ООО «Вайн Стайл» удостоверилось в наличии у них необходимых ресурсов.

В отношении спорных контрагентов Инспекцией в ходе проверки установлено следующее.


ООО «Версаль»

Обществом заключены договоры поставки (посуды, сувенирной продукции, предметов интерьера) от 17.05.2019 № В-52/19 (т.1 л.д. 147), от 24.06.2019 № В-57/19 (т.1 л.д.149) с ООО «Версаль».

Согласно выпискам из книг покупок ООО «Вайн Стайл» за 2-4 кварталы 2019 года по взаимоотношениям с ООО «Версаль» принят к вычету НДС в размере 16 110 000 рублей, а также учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на сумму 80 550 000 рублей, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль за 2019 год в размере 16 110 000 рублей.

При этом основным видом деятельности по ОКВЭД является «торговля оптовая мебелью, коврами и осветительным оборудованием» (т. 1 л.д. 18-22).

Установлена недостоверность юридического адреса 27.10.2020. Организация прекратила деятельность 30.08.2021.

Имущество и транспортные средства у организации отсутствуют.

Инспекцией установлено, что один из руководителей ООО «Версадь» ФИО3 с 01.08.2017 по 06.03.2020 являлся сотрудником ООО «АГРОТЕХМАШ СПБ», которое предоставило следующие документы и информацию (т.2 л.д.82-102):

копия трудового договора с ФИО3;

копия приказа о приеме на работу;

табель отработанного времени ФИО3 с 01.08.2017 по 06.03.2020;

контактные данные ФИО3

ФИО3 в период управления организацией ООО «Версаль» являлся сотрудником ООО «АГРОТЕХМАШ СПБ» в должности «токарь» с окладом 17 500 рублей в месяц при пятидневной рабочей неделе.

Также в ходе допроса (протокол от 29.06.2022, т.2 л.д.55-57) ФИО3 пояснил, что в связи с тяжелым материальным положением за денежное вознаграждение в размере 5 000 рублей он подписал доверенность для регистрации ООО «Версаль».

При этом никакого отношения к деятельности данного общества он не имел и не имеет; документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, от имени ООО «Версаль» не подписывал; счета в банках не открывал, налоговую отчетность не сдавал; ООО «Вайн Стайл» ему не знакомо.

Другой руководитель ООО «Версаль» ФИО4 указала (протокол допроса свидетеля от 29.06.2022, т.2 л.д.52-54), что данная организация ей не знакома, ее регистрацию не осуществляла, доверенности на совершение юридических действий не выдавала, документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, от имени ООО «Версаль» не подписывала, ООО «Вайн Стайл» ей не знакомо.

Из деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год (т.1 л.д. 135-146) следует, что доля налоговых вычетов составляет 98,95%.

Из декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год (т.1 л.д.135-146) следует, что при доходах от реализации в размере 225 838 333 рубля сумма исчисленного налога составила 127 852 рубля. За 2020 год представлены декларации с нулевыми показателями.


На расчетный счет ООО «Версаль» (т.1 л.д; 46-53) за период с 01.01.2017 по 06.03.2020 поступили денежные средства в размере 65 537 тыс. руб. от различных организаций с назначением платежа: «за комплектующие», «за сувенирную продукцию», «за мебель», «за спецодежду», в том числе от ООО «Вайн Стайл» в сумме 13 008 тыс. руб. с назначением платежа «за сувенирную продукцию».

В течение 1-3 дней денежные средства перечислялись с измененным назначением платежа («за мебель», «за упаковку», «за светильники», «за комплектующие для мебели», «за предметы интерьера») в адрес организаций, обладающих признаками фирм - «однодневок», а также организаций, осуществляющих иной вид деятельности, не связанный с поставкой сувенирной продукции; установлено систематическое снятие денежных средств по картам через банковские терминалы у последующих звеньев.

Перечисления денежных средств за аренду транспортных средств, а также лизинговые платежи не установлены; при этом согласно договорам, заключенным с ООО «Вайн Стайл», спорный контрагент должен был осуществить доставку продукции собственными силами.

Также в банковских выписках отсутствуют платежи за аренду, за услуги связи, а также платежи, связанные с расходами по содержанию офиса и с иными сопутствующими деятельности юридического лица расходами.

В Решении (стр. 7-8) представлен анализ товарных и денежных потоков, в результате которого установлено расхождение показателей.

Контрагент АО «Кукморский завод металлопосуды» (т.2 л.д.122-126) указал, что у него взаимоотношения с ООО «Версаль» отсутствовали, а денежные средства поступили в счет погашения задолженности его контрагента ИП ФИО5

На банковские счета контрагентов 2-го звена ООО «Весна», ООО «Хофф», ООО «Спецторг», ООО «Энергия» зачисление денежных средств от ООО «Версаль» отсутствует.


ООО «Авантаж»

Обществом заключен договор оказания услуг (сортировка, упаковка товара, погрузо-разгрузочные работы) от 29.09.2019 № 75-У с ООО «Авантаж» (т.1 л.д. 159-160).

Согласно выпискам из книг покупок ООО «Вайн Стайл» за 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года по взаимоотношениям с ООО «АваНтаж» принят к вычету НДС в размере 6 485 320 рублей, а также учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на сумму 32 426 600 рублей, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль за 2019 и 2020 годы в размере 2 977 400 рублей и 3 507 920 рублей, соответственно.

При этом основным видом деятельности по ОКВЭД является «предоставление услуг по перевозкам».

Имущество и транспортные средства у организации отсутствуют.

Инспекцией установлено, что один из руководителей ООО «Авантаж» ФИО6 в период управления организацией ООО «Авантаж» являлся сотрудником СПБ ГБУЗ «МедСанТранс» в должности водителя автомобиля скорой помощи.

Сопроводительным письмом от 28.04.2021 № 02-1255/21-0-0 СПБ ГБУЗ «МедСанТранс» (т.2 л.д. 103-121) предоставило следующие документы и информацию по взаимоотношениям с ФИО6:

- копия трудового договора от 17.05.2018 г. № 148;

- копии дополнительных соглашений к трудовому договору: от 01.01.2019, от 01.01.2020, от 01.06.2020, от 01.01.2021;

копия личной карточки работника (ун. Форма № Т-2);

должностная инструкция от 03.12.2020 № 107;

выписка из табеля учета рабочего времени за 2019-2021 гг.;

опросник генерального директора ООО «Авантаж» ФИО6

В ходе допроса (протокол от 29.06.2022) ФИО6 указал, что ООО «Авантаж» им зарегистрировано за денежное вознаграждение в размере 5 000 рублей в связи с тяжелым материальным положением. Трудовые договоры с сотрудниками не заключал, ООО « Авантаж» ему не знакомо. К финансово-хозяйственной деятельности данной организации отношения не имел и не имеет; перед подписанием документов с ними не знакомился.

Другой руководитель ООО «Авантаж» ФИО7 в ходе допроса (протокол от 29.06.2022) указал, что данную организацию не регистрировал, генеральным директором не являлся, документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, не подписывал, ООО «Вайн Стал» не знает.

Из деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019-2020 годы следует, что доля налоговых вычетов составляет 98,11-99,46%.

Из деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020 годы следует, что при доходах от реализации в размере 529 057 333 рубля сумма исчисленного налога составила всего 461 518 рублей.

Налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2021 года представлены с нулевыми показателями.

Из анализа полученной банковской выписки ООО «Авантаж» (т.1 л.д.23-28) установлено, что платежи за аренду, за услуги связи, а также платежи, связанные с расходами содержания офиса и с иными сопутствующими деятельности юридического лица расходами, отсутствуют.

При этом на его расчетный счет за период с 01.01.2017 по 18.03.2020 поступили денежные средства в размере 402 752 тыс. руб. от различных организаций, в том числе от ООО «Вайн Стайл» в сумме 7 313 тыс. руб. с назначением платежа «за логистические услуги».

Денежные средства перечислялись с измененным назначением платежа «за ГСМ», «за транспортно-экспедиционные услуги», «за запчасти», «за газ углеводородный сжиженный», «за ремонт автотехники» в адрес организаций, обладающих признаками фирм - «однодневок», а также организаций, осуществляющих иной вид деятельности, не связанный с предметом договора с ООО «Вайн Стайл»; установлено систематическое снятие денежных средств по картам через банковские терминалы у последующих звеньев.

В Решении (стр.55-60) представлен анализ товарных и. денежных потоков, в результате которого установлено расхождение показателей.

Один из контрагентов ООО «Авантаж» - ООО «Гелиос» - является также контрагентом ООО «Вайн Стайл».

Инспекцией на страницах 156-170 Решения изложены доказательства того, что ООО «Гелиос» (т.1 л.д.41-45) является организацией, не ведущей реальную деятельность, что налогоплательщиком не оспаривается.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Гелиос» не могло и не выполняло работы по упаковке, сортировке, комплектованию заказов, сканированию акцизных/ федеральных специальных марок, погрузо-разгрузочные работы для ООО «Авантаж». Вид деятельности ООО «Гелиос» (Торговля оптовая одеждой и обувью) не совпадает с предметом договоров, заключенных между ООО «Авантаж» и ООО «Вайн Стайл». ФИО8, числящийся руководителем ООО «Гелиос», являлся «номинальным» директором, который не осуществлял управление финансово-хозяйственной деятельностью организации (протокол допроса от 30.03.2022).

Другой руководитель ООО «Гелиос» ФИО9 сообщила в ходе допроса (протокол от 24.03.2022), что работает помощником воспитателя в детском саду и никакого отношения к деятельности ООО «Гелиос» не имеет.

Таким образом, финансово-хозяйственную деятельность ООО «Гелиос» не осуществляло, а использовалось для уменьшения налогооблагаемой базы в декларациях по налогу на добавленную стоимость ООО «Авантаж».

ООО «Вайн Стайл» не представило документы, подтверждающие оценку деловой репутации привлекаемой организации, а также не представило документы, подтверждающие факт того, что ООО «Вайн Стайл» удостоверилось в наличии у данного контрагента ресурсов, необходимых для выполнения работ по упаковке и сортировке товара, сканированию акцизных/ федеральных специальных марок, а также погрузо-разгрузочных работ.

Из вышеуказанного следует, что ООО «Вайн Стайл», не изучив деловую репутацию и благонадежность ООО «Авантаж», проявило формальный подход при выборе данного контрагента.


ООО «НОРВИНГРУПП»

Обществом заключен договор оказания услуг (сортировка/ комплектование, упаковка товара, внутрискладские погрузо-разгрузочные работы) от 26.06.2019 № НГ-12-19 с ООО «НОРВИНГРУПП». Согласно данному договору все услуги оказываются на территории Общества с использованием его материалов и оборудования.

Оказание услуг по договору подтверждается двусторонними актами сдачи-приемки услуг, которые в ходе проверки не были представлены налогоплательщиком.

Из анализа полученной банковской выписки ООО «НОРВИНГРУПП» установлено, что поступления от ООО «Вайн Стайл» отсутствуют.

Таким образом, доказательства исполнения обязательств сторонами по договору в ходе проверки не представлены, в материалах дела отсутствуют.

В ходе допроса (протокол от 24.03.2022) руководитель данного спорного контрагента ФИО10 указала, что не является учредителем и руководителем ООО «НОРВИНГРУПП», документы от имени данного общества не подписывала, ООО «Вайн Стайл» ей не знакомо.

Аналогичные показания дал другой руководитель ООО «НОРВИНГРУПП» - ФИО11 (протокол допроса от 24.03.2022, т.2 л.д.77-78).

Согласно выпискам из книг покупок ООО «Вайн Стайл» за 3 квартал 2019 года по взаимоотношениям с ООО «НОРВИНГРУПП» принят к вычету НДС в размере 5 768 600 рублей, а также учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на сумму 28 843 000 рублей, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль за 2019 год в размере 5 768 600 рублей.

При этом основным видом деятельности по ОКВЭД является «деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками». ,

Имущество и транспортные средства у организации отсутствуют.

Из деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019-2020 годы следует, что доля налоговых вычетов составляет 97,64-99,59%.

Из деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020 годы следует, что при доходах от реализации в размере 154 828 029 рублей сумма исчисленного налога составила всего 59 116 рублей.

На расчетный счет спорного контрагента поступали денежные средства с назначением платежа «за смазочные материалы», «за покрытия», «за транспортные услуги». Далее денежные средства перечислены в адрес различных организаций с иным назначением платежа, не связанным с выполнением работ по упаковке, сортировке, комплектовании заказов, сканирования акцизных /федеральных специальных марок, выполнением погрузо-разгрузочных работ для ООО «Вайн Стайл», в том числе «за ГСМ», «транспортные услуги».

В Решении (стр.119-120) представлен анализ товарных и денежных потоков, в результате которого установлено расхождение показателей.

ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ»

Обществом заключен договор оказания услуг (сортировка, упаковка товара, погрузо-разгрузочные работы) от 28.03.2019 № 62/2019 с ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ».

Согласно выпискам из книг покупок ООО «Вайн Стайл» за 2 квартал 2019 года по взаимоотношениям с ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ» принят к вычету НДС в размере 5 540 600 рублей, а также учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на сумму 27 703 000 рублей, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль за 2019 год в размере 5 540 600 рублей.

При этом основным видом деятельности по ОКВЭД является «деятельность автомобильного грузового транспорта».

Имущество и транспортные средства у организации отсутствуют.

Руководитель ФИО12 пояснила (протокол допроса от 24.03.2022), что в связи с тяжелым материальным положением зарегистрировала за денежное вознаграждение в размере 5 ООО рублей ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ». Однако фактически генеральным директором данной организации не являлась, ничего о её финансово-хозяйственной деятельности не знает, ООО «Вайн Стайл» ей не знакомо.

Из деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2018-2020 годы (т. 1 л.д.120-134) следует, что доля налоговых вычетов составляет 98,82-99,51%.

Из деклараций по налогу на прибыль организаций за 2018-2020 годы следует, что при доходах от реализации в размере 451 938 420 рублей сумма исчисленного налога составила всего 124 487 рублей.

Из анализа полученной банковской выписки ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ» установлено, что платежи за аренду, за услуги связи, а также платежи, связанные с расходами содержания офиса и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, отсутствуют.

В Решении (стр. 243) представлен анализ товарных и денежных потоков, в результате которого установлено расхождение показателей.

Запрошенные Инспекцией документы и информация об обстоятельствах заключения договора с ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ» налогоплательщиком не представлены.

ООО «Вайн Стайл» не представило документы, подтверждающие оценку деловой репутации привлекаемой организации, а также не представило документы, подтверждающие факт того, что ООО «Вайн Стайл» удостоверилось в наличии у данного спорного контраента ресурсов, необходимых для выполнения работ.

Из вышеуказанного следует, что ООО «Вайн Стайл», не изучив деловую репутацию и благонадежность ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ», проявило формальный подход при выборе данного контрагента.


ООО «Бизнес-Консалтинг»

Обществом заключен договор оказания услуг (сканирование акцизных/ федеральных специальных марок товара, поступающего на склад Общества и отгружаемого со склада Общества, штрих-кодирование каждой единицы товара) от 30.09.2019 № 184 с ООО «Бизнес-Консалтинг».

Согласно выпискам из книг покупок ООО «Вайн Стайл» за .4 квартал 2019 года по взаимоотношениям с ООО «Бизнес-Консалтинг» принят к вычету НДС в размере 1 500 000 рублей, а также учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на сумму 7 500 000 рублей, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль за 2019 год в размере 1 500 000 рублей.

Имущество и транспортные средства у организации отсутствуют.

Из деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019-2020 годы следует, что доля налоговых вычетов составляет 84,65-96,13%.

Из деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020 годы следует, что при доходах от реализации в размере 218 291 353 рубля сумма исчисленного налога составила всего 232 044 рубля.

Из анализа полученной банковской выписки ООО «Бизнес-Консалтинг» установлено, что поступления от ООО «Вайн Стайл» отсутствуют.

Доказательства исполнения Обществом обязательства по оплате услуг по указанному договору иным образом в ходе проверки не представлены, в материалах дела отсутствуют.

На расчетный счет спорного контрагента (т.1 л.д. 101-119) в проверяемый период поступали денежные средства с назначением платежа «за маркетинговые исследования», «за рекламные услуги», «юр. услуги», «за создание баз данных», «за информационно-консультационные услуги», «за проведение семинара» и пр.

Денежные средства перечислены в адрес АО ИК «Фондовый капитал» с назначением платежа «по договору займа».

В Решении (стр.268-269) представлен анализ товарных и денежных потоков, в результате которого установлено расхождение показателей.

Следует отметить, что спорные контрагенты зарегистрированы незадолго до заключения договоров с ООО «Вайн Стайл» и прекратили существование через 2-3 года. ООО «Версаль»: 30.10.2018-30.08.2021, ООО «Авантаж»: 19.12.2018-26.05.2021, ООО «НОРВИНГРУПП»: 24.04.2019-11.03.2021, ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ»: 15.08.2018-04.05.2021.

Также Инспекцией установлено, что перечисленные Обществом денежные средства ООО «Версаль», ООО «Авантаж», ООО «ТЕХИНВЕСТКОМ» впоследствии направляли в адрес организаций (контрагенты 2 звена), обладающих признаком технических организаций. При этом в адрес ООО «НОРВИНГГРУПП» и ООО «Бизнес-Консалтинг» перечисление денежных средств от Общества Инспекцией не установлено.

В результате анализа книг покупок и книг продаж спорных контрагентов и контрагентов последующих звеньев установлено, что НДС в бюджет не уплачен, сформировано расхождение вида «разрыв». В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о формальном составлении документов по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Инспекция пришла к выводу, что товар (рамка-футляр для пивных пробок «Карта») от ООО «Версаль» в адрес ООО «Вайн Стайл» не поступал, а работы, предусмотренные договорами со спорными контрагентами ООО «Авантаж», ООО «Новингрупп», ООО «Техинвестком», ООО «Бизнес-Консалтинг», выполнены силами самого Общества, что подтверждается показаниями сотрудников Общества:

- ФИО13 (кладовщик склада в поселении Сосенское, объяснения от 01.02.2021), из показаний которого следует, что спорные контрагенты свидетелю не знакомы, услуги для ООО «Вайн Стайл» по упаковке и сортировке товара, сканированию акцизных/федеральных специальных марок не оказывало, погрузоразгрузочные работы не выполняли; разгрузка и/или погрузка товара на складе ООО «Вайн Стайл» осуществлялась только собственными силами (сотрудниками склада);

- ФИО14 (кладовщик склада в г. Долгопрудный, протокол допроса № 18-13/1732 от 14.02.2022), из показаний которого следует, что он работал на складе в должности грузчика-комплектовщика. На складе-работали только трудоустроенные в ООО «Вайн Стайл» сотрудники. Товара с номенклатурой «рамки-футляры для пивных крышек» на складе не было;

- ФИО15 (сотрудник технической поддержки программногообеспечения, протокол допроса от 27.05.2022, т.2 л.д.48-51), из показанийкоторого следует, что он работал в офисе Общества в г. ДолгопрудномМосковской области и на его складе в поселении Сосенском.

В его обязанности входило осуществление автоматизации склада, обучение сотрудников склада, техническая поддержка программных продуктов 1С, в том числе программы ВМС (программы автоматизации складского учета, передающей информацию в ЕГАИС). Указал, что на складе работали только трудоустроенные в ООО «Вайн Стайл» сотрудники. Товара с номенклатурой «рамки-футляры дляпивных крышек» на складе не было.

Кроме того, сотрудниками ОЭБиГПС УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве получены объяснения генерального директора ООО «Вайн Стайл» -ФИО16 (объяснения от 01.02.2021), из показаний которой следует, что спорные контрагенты ей не знакомы, договоры с ним она не подписывала, работы выполнялись силами сотрудников ООО «Вайн Стайл».

Кроме того, на основании показаний ФИО16. Инспекцией было установлено, что ранее она работала в ООО «Торговая компания «И.В.В.» ИНН <***>, офисное и складское помещения которого находились по адресу: <...>.

Данная организация также осуществляла торговлю алкогольными напитками. В дальнейшем по тому же адресу осуществляли тот же вид деятельности ООО «Вайн Стайл» и ООО «Байрос ФМ» ИНН <***>. Фактически во всех организациях руководителем был ФИО17. Генеральные директора перечисленных организаций выполняли только номинальные функции.

Дополнительно Инспекция сообщает, что в соответствии с постановлением № 12202450024000011 от 26.01.2022 старшим следователем следственного отдела по Басманному району следственного управления по Центральному административному округу Главного следственного управления Следственного комитета РФ возбуждено уголовное дело согласно положениям статьи 199 УК РФ.

Из данного следственного отдела в Инспекцию поступили протоколы допросов сотрудников Общества, подтверждающие выводы Инспекции:

ФИО18 (бухгалтер по расчету заработной платы, протокол допроса от 10.06.2022), ФИО19 (менеджер по региональным продажам, протокол допроса от 07.06.2022) из показаний которых следует, что спорные контрагенты им не знакомы; ФИО20 (начальник склада по адресу: г. Москва, Сосенское поселение, протокол допроса от 23.05.2022, т.2 л.д.34-36), ФИО21 (кладовщик, потом начальник склада в поселении Сосенское протокол допроса

12 от 16.05.2022, т.2 л.д.37-40), ФИО13 (кладовщик склада в поселении Сосенское, протокол допроса от 17.05.2022, т.2 л.д.41-43), ФИО22 (кладовщик склада в поселении Сосенское, протокол допроса от 17.05.2022, т.2 л.д. 44-47), из показаний которых следует, что грузчики или кладовщики иных организаций не привлекались, работы выполнялись силами сотрудников ООО «Вайн Стайл», рамки - футляры для пивных пробок «Карта» на склад не поставлялись, спорные контрагенты им не знакомы.

В пункте 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что примененный Заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость оказания услуг и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет. Налогоплательщиком в проверяемый период совершены действия по умышленному вовлечению в процесс оказания услуг фиктивных организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Пунктом 49 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношений, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В связи с изложенным, Инспекция в обжалуемом решении указала на нарушение Обществом положений статьи 54.1 Кодекса при отражении сделок со спорным контрагентом.

Согласно пункту 1 статьи 54,1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, указывая на необоснованность выводов Инспекции, Общество не оценивает имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи (как того требуют положения статьи 71 АПК РФ), а лишь ставит под сомнение отдельные доказательства налогового органа, указывая при этом, что они сами по себе не могут говорить о недобросовестности Общества.

В свою очередь, обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, в своей совокупности свидетельствуют о том, что действия Общества по взаимоотношениям с сомнительными контрагентами направлены не на получение реальных хозяйственных результатов от предпринимательской деятельности, а на получение налоговой экономии, а также об умышленном искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни.

Установленные судом обстоятельства в совокупности опровергают доводы Общества, изложенные в заявлении и подтверждают вывод Инспекции о нарушении Заявителем ст. 54.1 НК РФ при осуществлении спорных операций с сомнительными контрагентами.

Учитывая изложенное, требования Заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 , 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.П. Стародуб