Решение от 20 апреля 2021 г. по делу № А73-822/2021

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-822/2021
г. Хабаровск
20 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13.04.2021.

Арбитражный суд в составе судьи Сумина Д.Ю.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Иваниной В.А.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Дакгомз» (ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.08.2020 № 14-18/1232

при участии:

от АО «Дакгомз»: ФИО1 (онлайн) по доверенности от 01.01.2021 № 16-28/858, представлен диплом, ФИО2 (онлайн) по доверенности от 08.07.2020 № 16-28/749, ФИО3 (онлайн) по доверенности от 11.01.2021, представлен диплом

от ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края: ФИО4 по доверенности от 24.12.2020 № 03-28/021063, представлен диплом

от УФНС России по Хабаровскому краю: ФИО4 по доверенности от 24.12.2020 № 05-12/17001, представлен диплом.

Суд установил:

АО «Дакгомз» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – Инспекция, налоговый орган) от 24.08.2020 № 14-18/1232.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на ошибочность выводов Инспекции о необходимости применения пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении работников, занятых на новых рабочих местах, созданных в рамках реализации инвестиционного проекта.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования.

Представитель Инспекции и УФНС России по Хабаровскому краю (далее –Управление) возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Инспекцией на основании решения от 10.03.2020 № 14-18/03569 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование за период с 01.07.2018 по 31.12.2019.

Актом налоговой проверки от 09.07.2020 № 14-18/480 дсп установлена неполная уплата Обществом страховых взносов в результате необоснованного применения пониженного тарифа в отношении выплат, произведённых в пользу всех работников Общества, а не только работников, занятых на рабочих местах, заявленных в рамках реализации инвестиционного проекта резидента ТОСЭР.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений Общества налоговым органом принято решение от 24.08.2020 № 14-18/1232 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу доначислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в общем размере 14 417 757,52 руб., начислены пени в общем размере 2 349 762,40 руб. и оно привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 79 433,00 руб.

Решением руководителя Управления апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Посчитав решение Инспекции незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с соглашением от 28.06.2017 № 1/Р-138 и Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ) Общество получило статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) «г. Комсомольск».

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1, подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР, применяются пониженные тарифы страховых взносов обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, общий размер которых составляет 7,6 процентов.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 300-ФЗ), пункт 10 статьи 427 НК РФ изложен в новой редакции, исключающей ограничение права на применение льготы условием о приобретении статуса резидента ТОСЭР трёхлетним сроком со дня создания соответствующей ТОСЭР. Указанная статья дополнена пунктом 10.1, которым в числе прочего установлено право резидентов ТОСЭР на применение пониженных тарифов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в течение 10 лет со дня получения статуса резидента ТОСЭР исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определённой в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Из абзаца 2 пункта 10.1 статьи 427 НК РФ следует, что применительно к резидентам ТОСЭР под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признаётся лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пунктом 4 статьи 3 Закона № 300-ФЗ установлено, что действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории ДФО, распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Письмом ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ «О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и резидентами свободного порта Владивосток» разъяснено, что положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части снятия ограничения по сроку предоставления права на применение пониженных тарифов страховых взносов для резидентов ТОСЭР в ДФО и резидентов СПВ как улучшающие положение плательщиков страховых взносов имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

При этом положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР и свободного порта Владивосток (далее - СПВ) пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют.

C 3 августа 2018 года плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ как до, так и после 26 июня 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определённой в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Доводы Общества о необоснованности разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@, судом отклоняются.

Указанное письмо не вводит каких-либо новых норм налогового законодательства, а разъясняет действие норм, введённых Законом № 300-ФЗ, во времени.

В связи с этим доводы заявителя о том, что п. 10.1 ст. 437 НК РФ к нему неприменим, так как акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и/или сборы или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют, суд отклоняет. В отношении положений пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР и СПВ пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, ФНС России разъяснено именно то, что обратной силы эти положения не имеют, а подлежат применению к правоотношениям по начислению и уплате страховых взносов после 03.08.2018.

Доводы заявителя о том, что федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, что соответствует абзацу 4 пункта 1 статьи 5 НК РФ, суд отклоняет, поскольку Законом № 300-ФЗ не введён какой-либо новый налог или сбор, а уточнены порядок и условия применения льгот резидентами ТОСЭР.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона № 300-ФЗ, данный федеральный закон, за исключением ст. 1, вступает в силу со дня его опубликования, которое имело место 03.08.2018.

Кроме того, решением Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2020 № АКПИ19-935 отказано в удовлетворении административных исковых заявлений нескольких организаций, в том числе Общества, об оспаривании (частично) указанного письма ФНС России. При этом Верховным Судом Российской Федерации установлено, что данное письмо соответствует действительному смыслу разъясняемых им нормативных положений, прав, свобод и законных интересов административных истцов не нарушает.

Доводы Общества о том, что бизнес-планом, представленным при приобретении статуса резидента ТОСЭР было предусмотрено применение пониженного тарифа страховых взносов ко всему фонду оплаты труда, и что изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Законом № 300-ФЗ, являются ухудшающими положение плательщика, так как ограничивают применение пониженных тарифов только вновь созданными рабочими местами, при том, что ранее такие условия не были предусмотрены, судом отклоняются.

Из положений статьи 13 Закона № 473-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 02.04.2015 № 42 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана» следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Закона № 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объёма производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и соответственно в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально введены в целях создания благоприятных условий для резидентов ТОСЭР и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности.

В соответствии с п. 1.4 Соглашения от 28.06.2017 № 1/Р-138 в рамках реализации инвестиционного проекта Общество обязалось создать 10 новых рабочих мест.

Как установлено налоговым органом и не оспаривается Обществом, количество физических лиц, занятых на новых рабочих местах, составило: в 3 квартале 2018 г. - 1, в 4 квартале 2018 г. – 1, в 1 квартале 2019 г. – 3, в 2 квартале 2019 г. – 5, в 3 квартале 2019 г. - 10, в 4 квартале 2019 г. – 10.

Факт начисления Обществом страховых взносов в указанные периоды с применением льготных тарифов, установленных пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ, в отношении всех работников Общества (в 3 квартале 2018 г. - 517, в 4 квартале 2018 г. – 465, в 1 квартале 2019 г. - 426, в 2 квартале 2019 г. – 470, в 3 квартале 2019 г. - 491, в 4 квартале 2019 г. – 459), а не только занятых на новых рабочих местах, подтверждается представленными Инспекцией доказательствами (приказами о приёме на работу, расчётными ведомостями по заработной плате, карточками учёта сумм начисленных страховых взносов) и Обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд находит обоснованным вывод налогового органа о доначислении страховых взносов за период с августа по декабрь 2018 г. включительно сумм выплат в отношении лиц, не занятых на новых рабочих местах, в общем размере 14 417 757,52 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование – 10 295 748,8 руб., на обязательное социальное страхование – 866 356,32 руб. и на обязательное медицинское страхование – 3 255 652,40 руб.

Страховые взносы за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2019 года в отношении лиц, не занятых на новых рабочих местах в общем размере 36 419 320,50 руб. самостоятельно начислены и уплачены Обществом в ходе выездной налоговой проверки.

Ввиду доначисления сумм страховых взносов налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ начислены пени в общем размере 2 349 762,40 руб.

Правильность расчётов Инспекции Обществом не оспаривается, судом проверена и подтверждена.

Оспаривая привлечение к налоговой ответственности, Общество указывает, что 06.11.2018 г. на официальном сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru/rn27/news/tax_doc_news/7941442 была размещена публикация, содержащая текст следующего содержания: «если плательщик страховых взносов до 26 июня 2018 года уже являлся резидентом ТОСЭР и применял пониженный тариф страховых взносов, то указанные выше условия на него не распространяются, т.е. он продолжает применять льготный режим обложения страховыми взносами», руководствуясь которой, оно действовало во исполнение разъяснения налогового органа, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ исключает привлечение к налоговой ответственности.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ предусмотрено, что к обстоятельствам, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, относится выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределённому кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчётным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Как установлено судом непосредственно в судебном заседании, на дату судебного разбирательства данная страница на сайте ФНС России отсутствует.

Как следует из отзывов налоговых органов и подтверждено представителем Общества в судебном заседании, указанная публикация была размещена в разделе «Новости налогового законодательства» и не представляла собой какого-либо официального документа, подписанного должностным лицом ФНС России; соответствующего документа ФНС России либо Управления не имеется, в связи с чем суд находит обоснованными доводы Инспекции и Управления об отсутствии оснований для применения пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Доводы Общества о необоснованном привлечении к ответственности за 2019 год в связи с представлением уточнённых расчетов за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2019 года и уплатой доначисленных страховых взносов в размере 36 419 320,50 руб. и пени в размере 3 521 924,14 руб. суд также отклоняет.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса предусмотрено, что если уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Материалами дела подтверждается, что назначению налоговой проверки предшествовало проведение Инспекцией мероприятий, направленных на побуждение Общества к уточнению обязательств по страховым взносам, в том числе Обществу были направлены: требование от 02.07.2019 № 886 о представлении пояснений или внесение исправлений в расчёты по страховым взносам за 9 и 12 месяцев 2018 года и 1 квартал 2019 года, уведомление от 25.07.2019 № 2078 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений.

Таким образом, Инспекцией Обществу была предоставлена возможность самостоятельно устранить допущенные нарушения и тем самым избежать привлечения к налоговой ответственности в порядке п. 1 ч. 4 ст. 81 НК РФ.

Вместе с тем, уточнённые расчёты по страховым взносам за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2019 года представлены Обществом в Инспекцию 16.03.2020, то есть после получения решения Инспекции от 10.03.2020 № 14-18/003569 о проведении выездной налоговой проверки (получено Обществом по ТКС 12.03.2020).

Поскольку уточнённые налоговые декларации поданы Обществом после истечения срока на их подачу и срока уплаты страховых взносов, а также после получения им решения Инспекции о проведении выездной налоговой проверки по этим страховым взносам за и этот период, основания для освобождения от ответственности в порядке пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ отсутствуют.

Как следует из оспариваемого решения, при расчёте суммы налоговых санкций по ст. 122 НК РФ Инспекцией учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, в том числе социальная направленность деятельности (производство социально значимой продукции), осуществление благотворительной деятельности и значительная численность работников. В результате применения ст. 114 НК РФ размер налоговой санкции уменьшен Инспекцией в 128 раз по сравнению с размером, установленным ч. 1 ст. 122 НК РФ.

Каких-либо иных обстоятельств, смягчающих ответственность, Обществом не приведено и судом не установлено.

При таких обстоятельствах суд находит, что оспариваемым решением Общество обоснованно привлечено к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, размер налоговых санкций определён Инспекцией правильно, с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение принято налоговым органом с правильным применением приведённых положений НК РФ, оснований для признания его недействительным не имеется.

Ввиду отказа в удовлетворении требований понесённые Обществом судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 3 000 руб., уплаченной при обращении в суд, относятся на него в силу ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Д.Ю. Сумин