Решение от 19 октября 2023 г. по делу № А56-40052/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-40052/2023
19 октября 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 19 октября 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Погорелой Т.А.,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 27.02.2023,

от органов, осуществляющих публичные полномочия, – ФИО2 и ФИО3 по доверенностям от 09.01.2023 №03-06/00017, от 22.04.2023 №05-22/06153,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «ГРАНИТ» (место нахождения и адрес юридического лица: 188951, Каменногорское г.п. Выборгского р-на Ленинградской области, тер. Красносокольская, Сысоевский пр-д, д. 3; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №11 ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ (Межрайонная ИФНС России №11 по Ленинградской области, адрес места нахождения органа, осуществляющего публичные полномочия: 195027, гор. Всеволожск Ленинградской области, ш. Колтушское, д. 138А; ОГРН <***>)

УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ (УФНС России по Ленинградской области; место нахождения и адрес налогового органа: 195027, <...>)

об оспаривании ненормативного правового акта,

установил:

28 апреля 2023 года ООО «ГРАНИТ» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №11 по Ленинградской области (далее – налоговый орган, инспекция) об отмене решения от 02.12.2022 №26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Выражая несогласие с ненормативным актом налогового органа, общество пояснило, что производимый им щебень получается при технологической обработке полезного ископаемого и является продукцией обрабатывающей промышленности ввиду чего не может рассматриваться как само полезное ископаемое. Поскольку им выполнялись письменные разъяснения уполномоченных органов государственной власти о порядке исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых оно не могло быть подвергнуто ответственности и ему не могли быть вменены пени на сумму недоимки по соответствующему налогу. Ввиду оказания услуг по переработке без использования давальческого сырья у него не могли иметься истребованные инспекцией накладные по форме М-15 (иные документы, утвержденные в учетной политике), а поэтому применение статьи 126 НК РФ необоснованно.

В судебном заседании 11.10.2023 общество заявление в полном объеме поддержало по вышеизложенным основаниям и пояснило, что решение инспекции им оспаривается постольку, поскольку числится основанием недоимки по налогу и финансовым санкциям.

В письменных отзывах и в ходе судебного разбирательства спора органы, осуществляющие публичные полномочия, настаивали на законности принятого решения и сослались на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации в определении от 11.03.2021 № 375-О и подход Верховного Суда Российской Федерации в определении от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456. При этом налоговые органы полагали, что реализуемый обществом на постоянной основе щебень различных фракций является полезным ископаемым.

Заслушав объяснения представителей сторон и исследовав представленные материалы, арбитражный суд считает бесспорно установленными следующие обстоятельства.

Основным видом экономической деятельности ООО «ГРАНИТ» по «ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (далее - ОК 029-2014) является «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев» - 08.11.

В соответствии с лицензией от 20.01.2005 № ЛОД 02315 ТЭ на пользование недрами с целевым назначением «добыча гранитов на Южном участке месторождения «Сысоевское» для производства щебня» общество на постоянной основе осуществляет добычу и реализацию щебня различных фракций, посредством извлечения и доведения всего добытого объема гранита до соответствия требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

В целях расчета налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) организация определяла вид добытого полезного ископаемого - «другие неметаллические ископаемые, используемые в индустрии», код добытого полезного ископаемого – 10016; добытым полезным ископаемым признавалась горная масса, образовавшаяся в результате взрыва гранитной породы, пригодная для дальнейшей переработки и реализации; моментом добычи являлся взрыв горной массы; количество добытого полезного ископаемого определялось в метрах кубических с учетом фактических потерь при добыче на основании маркшейдерских справок и актов организации, производящей взрыв; стоимость единицы горной массы (являющейся первоначальным продуктом добычи полезного ископаемого) определялась исходя из стоимости взрыва на единицу горной массы.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области в порядке статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена выездная налоговая проверка по налогу на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, результаты которой опосредованы Актом от 24.08.2022 №12.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекция приняла решение № 26 от 02.02.2022, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 15 700 руб. При этом обществу вменена недоимка по НДПИ в размере 20 234 808 руб. и пени в размере 13 093 323,79 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о неверном определении обществом вида добытого полезного ископаемого (горная масса, гранит) и, соответственно, налогооблагаемой базы, которая исчислена исходя из цены единицы горной массы. По мнению налогового органа, для целей налогообложения полезным ископаемым является щебень.

Вышестоящий налоговый орган УФНС России по Ленинградской области решением от 13.02.2023 №16-22-06/02134@ решение инспекции отменил, но согласно мотивировочной части нашел обоснованным привлечение к ответственности и вменение недоимки в прежних размерах, признал неправомерным начисление финансовой санкции в период с 01.04.2022 по 30.09.2022 в связи с действием моратория, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 №497, и уменьшил пени до 11 718 368,58 руб.

Давая оценку оспариваемому решению, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для признания необоснованными выводов налоговых органов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 334 НК РФ плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях соответствующего налогообложения указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ определено, что видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в том числе камень строительный.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (пункт 3 статьи 337 НК РФ).

Следовательно, в статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

К виду добытого полезного ископаемого, охватываемому подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, относятся гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии.

Для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, то есть извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки).

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (Раздел В «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 «Добыча прочих полезных ископаемых»), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает: добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства, дробление и измельчение декоративного и строительного камня, добычу, дробление и измельчение известняка.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

При определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня)) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

Основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта. Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами.

Приведенная правовая позиция сформирована Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 11.03.2021 № 375-О и отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456.

Осуществляемые обществом технологические операции по дроблению горной породы связаны с непосредственной добычей полезного ископаемого в результате специальных видов добычных работ на основании лицензии. Щебен, добытый организацией, как недропользователем на лицензионном участке месторождения, соответствует ГОСТ 8267-93 и является первичной продукцией разработки месторождения, первой по своему качеству, соответствующей государственному стандарту.

Согласно ОК 029-2014 щебень наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 "Продукция горнодобывающих производств прочая", а виды работ, относящиеся к добыче полезных ископаемых, и работы обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разделы "B" и "C" соответственно).

В частности, раздел "B" ОК 029-2014 "Добыча полезных ископаемых" включает добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка. Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые сами занимаются добычей полезных ископаемых и/или расположены в районе добычи полезных ископаемых.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ, а когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

В соответствии с ОК 029-2014 и ОК 032-2002 щебень отнесен к продукции горнодобывающей промышленности и не является продукцией обрабатывающей промышленности.

Процессы дробления, измельчения и сортировки полезных ископаемых относятся непосредственно к добыче полезного ископаемого, а щебень является продукцией горнодобывающей промышленности, первым соответствующим стандарту качества ГОСТ 8267-93, в связи с чем для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым должен признаваться щебень.

В такой ситуации арбитражный суд соглашается с доводами налогового органа о том, что неверно определив вид добытого полезного ископаемого («другие неметаллические ископаемые, используемые в индустрии»), налогоплательщик в спорный период неправомерно определял налоговую базу по НДПИ.

Вследствие этого суд признает правомерным отнесение налоговым органом в своем расчете к полезному ископаемому строительного камня (щебень), учет его количественного объема и расчет по этому виду полезного ископаемого стоимости единицы и общей стоимости добытого полезного ископаемого (налоговой базы) с применением цены реализации строительного камня - щебня.

Проверив расчеты налогового органа, суд находит их соответствующими нормам главы 26 НК РФ.

Поскольку оспариваемый акт принят налоговым органом в пределах установленной компетенции и предоставленных правомочий, не влечет для налогоплательщика негативных правовых последствий, суд признает жалобу ООО «ГРАНИТ» необоснованной и отказывает в предъявленных требованиях в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать полностью ООО «ГРАНИТ» в удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС России №11 по Ленинградской области об оспаривании решения от 02.12.2022 №26.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья С.С. Покровский