Постановление от 4 февраля 2025 г. по делу № А15-5015/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А15-5015/2023
г. Краснодар
05 февраля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 февраля 2025 года

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н., в отсутствие в судебном заседании заявителя –– общества с ограниченной ответственностью «Группа компаний "Бривас"» (ИНН <***> ОГРН <***>) и заинтересованного лица – Дагестанской таможни (ИНН <***> ОГРН <***>), извещенных о месте и времени судебного разбирательства (отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу Дагестанской таможни на постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2024 по делу № А15-5015/2023, установил следующее.

ООО «Группа компаний "Бривас"» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Дагестанской таможне (далее – таможня) о признании незаконным отказа от 02.05.2023 в возврате излишне уплаченных 7622 рублей 69 копеек пеней и их возврате на единый лицевой счет (ЕЛС).

Решением суда первой инстанции от 27.03.2024 в удовлетворении требования отказано по мотиву неисполнения обществом солидарной обязанности по уплате таможенных платежей, об уплате которых оно поручилось за иностранного перевозчика, не доставившего товар, следующий в процедуре таможенного транзита (решение таможни от 05.12.2022), перед таможенными органами, за неуплату которых в установленный срок общество поручилось уплатить и пени как компенсацию потерь бюджета. Начисленные таможней таможенные платежи за недоставку таможенного груза (требование от 28.12.2022 об уплате 93 788 рублей 76 копеек таможенных платежей) не превышают размер обеспечения поручителя по основной задолженности (86 1466 рублей 70 копеек), начисление ему 7 622 рублей 69 копеек пеней в порядке части 4 статьи 75 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ) в сумме, превышающей величину обеспечения таможенных платежей по дополнению к договору поручительства, выданного обществом по договору от 30.08.2018, на 86 166 рублей 70 копеек, законно.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.08.2024 решение суда отменено, требование удовлетворено. Судебная коллегия отметила, что пунктом 1.2 договора поручительства и изменениями к нему общество поручилось уплатить за иностранного перевозчика 86 166 рублей 70 копеек, требование таможни об уплате солидарно с ним выставлено обществу на 93 788 рублей 76 копеек, куда включено 7 622 рубля 69 копеек пеней, поэтому разность 7 622 рубля 69 копеек (пени) взыскана с общества в отсутствие правовых оснований и подлежит ему возврату. Переходные положения статьи 392, подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Закона № 289-ФЗ, пункта 42 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при работе с поручительством по обязательствам нескольких лиц при таможенном транзите товаров, утвержденного Приказом ФТС России от 10.02.2012 № 245 (далее – Приказ № 245) не изменили размер обеспечения солидарного должника возможной предельной величины поручительства за перевозчика.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилась таможня, просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции. Ссылается на наличие правовой обязанности у общества солидарной ответственности уплатить неуплаченные иностранным перевозчиком при таможенном транзите недоставленных товаров и уплаты пеней из-за неисполнения обязанности по уплате таможенных платежей вследствие недоставки товара, независимо от суммы обеспечения. Общество поручилось уплатить в том числе будущие пени по договору с ФТС России и дополнении к нему, сохраняющему силу в момент ввоза по спорной транзитной декларации перевозимых в транзитном режиме товаров.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения как законный и обоснованный, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Таможня направила ходатайство об отложении судебного разбирательства, мотивируя его необходимостью предоставления времени для надлежащего выполнения предложения кассационной инстанции о представлении на обозрение доказательств, обосновывающих дополнения самой же таможни от 28.12.2024 (в частности, об основаниях помещения и нахождения транспортного средства с перевозимым грузом на площадке и т.д. (определения суда от 26.11.2024, 14.01.2025), что она же, несмотря на предложения суда, не выполнила. Одновременно таможня заявила и ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие, ссылаясь на отказ в рассмотрении жалобы посредством использования системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Дагестан. Между тем, оно отклонено судом кассационной инстанции в том числе из-за представления таможней ничем не доказанных дополнений, что повлекло отложение судебного разбирательства, но вследствие обязания кассационной инстанцией таможни явиться в судебное заседание для дачи пояснений и представления для обозрения или указания конкретных материалов дела приводимых ссылок на доказательства и основания жалобы (определение от 28.12.2024), что таможня, которой суд представил исчерпывающую возможность подтвердить свои доводы, так и не выполнила (перерыв в судебном заседании с 11 час. 10 мин.26.11.2024 (ВКС) до 11 час. 50 мин. 12.12.2024 (ВКС), отложение на 16 час. 00 мин. 14.01.2025, 28.12.2024 отклонение ВКС с повторным предложением подтвердить пояснения и обеспечить явку в судебное заседание, перерыв с 16 час. 00 мин. 14.01.2025 до 17 час. 10 мин. 28.01.2025). При таких обстоятельствах ходатайство подлежит отклонению как необоснованное, направленное на затягивание рассмотрения дела и судебную волокиту и обладающее признаками явно недобросовестного процессуального поведения (нарушение принципа состязательности участвующих в деле лиц) и злоупотребления процессуальными правами.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, считает, что состоявшиеся по делу судебные акты подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции, по следующим основаниям.

При рассмотрении дела суд установил, что таможня провела проверку таможенных иных документов и (или) сведений, представленных при ввозе в процедуре таможенного транзита по транзитной декларации № 10801020/231222/0000326 (далее – ТД № 326, транзит) товаров, и документов, полученных от таможенного органа назначения (таможенный пост МАПП Тагиркент – Казмаляр).

По результатам таможенного контроля установлен факт недоставки в таможенный орган назначения (таможенный пост МАНН Нехотеевка Белгородской таможни) товара «хурма свежая» (таможенной стоимостью 326 260 рублей 18 копеек) иностранным перевозчиком РЕ YUZHTRANSAUTO (Украина, Депропетровск) (далее – перевозчик) по транзитной декларации № 10801060/220222/0008867 (далее – ТД № 8867), за уплату которым таможенных платежей общество поручилось перед таможенными органами по договору поручительства от 30.03.2018 с учетом изменений от 19.12.2019 (срок действия 10 лет) и от 22.05.2020, как установил суд, уплатить 86 166 рублей 70 копеек.

Суд первой инстанции поддержал позицию таможни о неисполнении обществом как поручителем обязанности по уплате таможенных платежей, пошлин и пеней по товарам, перевозимым в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита по ТД № 8867, и признал законным направление требования № 10801000/2022/ТДП/0000009 от 28.12.2022 об уплате денежной суммы по банковской гарантии/договору поручительства в размере 93 788 рублей 76 копеек (в том числе 7622 рублей 69 копеек пеней).

Признавая вывод суда о наличии у общества статуса солидарного должника в связи с выдачей им поручительства по спорной ТД, суд апелляционной инстанции исходил из того, что величина платежей за иностранного перевозчика, включая и пени, предъявляемая к уплате поручителю, не может превышать размер, определяемый договором, в данном случае, – приложением к договору поручительства исходя из условий конкретной транзитной декларации. При этом суд апелляционной инстанции сослался на регулируемый Приказом № 245 порядок доставки транзитного товар международным перевозчиком и обязанностей поручителя за него в случае недоставки товара.

В силу статей 50, 51 Таможенного кодекса Евразийского Экономического Союза (далее – Кодекс, ЕАЭС, Союз) плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант и иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, а объектом обложения ими – товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных Кодексом. При заявлении таможенной процедуры таможенного транзита (далее – транзит) декларантом товаров, помещаемых под эту процедуру, может выступать перевозчик (подпункт 4 пункта 1 статьи 83 Кодекса).

Из материалов дела следует, что таможня уведомила иностранного перевозчика о неуплаченных в установленный срок таможенных платежах, НДС и пенях уведомлением от 07.12.2022 № 10801000/У2023/0000413, предложив ему уплатить 92 452 рублей 72 копеек, что он не выполнил. После истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, НДС и пеней обществу как поручителю иностранного перевозчика направлено требование об уплате денежных средств по банковской гарантии/договору поручительства от 28.12.2022 № 10801000/2022/ТДП/0000009 об уплате той же суммы. Это требование общество исполнило в полном объеме (заявление от 29.12.2022 № 656, платежное поручение 30.12.2022 № 1356), затем обратилось в таможню с заявлением 24.03.2023 № 91 о возврате их как излишне уплаченных в размере, превышающем сумму обеспечения таможенных платежей по договору поручительства, –7 622 рублей 69 копеек. Письмом 02.05.2023 № 20-19/09224 таможня сообщила обществу об отсутствии оснований для возврата взысканных по требованию 28.12.2022 пеней. Общество обжаловало отказ таможни (письмо 02.05.2023 № 20-19/09224) в арбитражный суд.

Проверяя наличие оснований для удовлетворения кассационной жалобы суд учитывает следующее. Из материалов электронного арбитражного дела следует, что пунктом 1.3 договора поручительства предусмотрено, что общество как поручитель обеспечивает исполнение иностранным перевозчиком обязанности по уплате таможенных платежей, налогов, а также пеней с них по правилам статей 50, 54, 55, пунктом 4 статьи 57, статьей 72, пунктом 6 статьи 74, статьями 146, 153, 309 Кодекса и статьей 151 Закона № 289-ФЗ.

В пунктах 2.1.2, 2.1.3, 4.1 дополнений к договору общества с ФТС России от 30.03.2028 и от 19.12.2019 сроком начала их действия указан день представления оригиналов безотзывных банковских гарантий, общая сумма которых должна быть в размере не менее принимаемых поручителем на себя обязательств и непрерывно в течение срока действия договора (два года со дня представления оригинала гарантий или десять лет с того же события). Пунктом 4.5 договора поручительства от 30.03.2018 оговорено, что при предъявлении требования поручителю в период его действия договор действует в части неисполненных обязательств по конкретному дополнению до полного исполнения должником или поручителем обязанностей по уплате платежей и налогов, а также пеней с них (пункты 1.1, 1.3). В материалах дела не имеет доказательств представления обществом оригиналов безотзывных банковских гарантий ФТС России, что делает невозможным правильное установление срока действия договора поручительства общества с ФТС России.

Судебные инстанции при рассмотрении дела не дали правовой оценки содержания договора поручительства, изменений к нему и дополнений к нему применительно к конкретным обстоятельствам дела, что требует дополнительной проверки, в том числе и с учетом особенностей регулируемых Кодексом и Законом № 289-ФЗ, а также Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) особенностей солидарной ответственности поручителя за иностранного перевозчика, а также конкретной таможенной процедуры (в данном случае, – транзит), для поручителя в которой Кодексом установлены дополнительные основания наступления правовой обязанности.

Из судебных актов и пояснений таможни также усматривается, что таможня приняла 05.12.2022 решение № 10801000/051222/Т-00011 о начислении спорных таможенных платежей (16 313 рублей 01 копейки ввозной таможенной пошлины и 1 466 рублей 36 копеек пеней по ним, 68 514 рублей 64 копейки налога на добавленную стоимость (НДС) и 6 158 рублей 71 копейки пеней по НДС, всего 92 452 рубля 72 копейки (далее – платежи)) по транзитной декларации (ТД) № 10801060/220222/0008867 (далее – ТД 8867) в связи с недоставкой по ней иностранным перевозчиком товара в таможню назначения. Платежи начислены на стоимость недоставленного товара и в связи с наступлением срока уплаты таможенных пошлин и НДС по правилам пункта 6 части 3 статьи 153 Кодекса и статьи 27 Закона № 289-ФЗ.

Лицом, несущим солидарную ответственность по уплате таможенных платежей в процедуре транзита товаров по ТД № 8867, является общество. Согласно дополнению к договору поручительства по обеспечению исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пошлин от 20.12.2022 № 10000000/150222/0082063 величина поручительства составила 86 166 рублей 70 копеек.

При этом в судебных актах приводятся сведения не только о ТД № 8867, но и ТД № 10801020/231222/0000326, относимость которой к рассматриваемому по делу спору также неясна.

Оспаривая отказ таможни в возврате излишне взысканных, общество заявляет о т необоснованном предъявление к уплате пеней с таможенных пошлин и НДС в сумме, превышающей сумму дополнения к договору поручительства, где величиной обеспечения уплаты таможенных пошлин установлено 86 166 рублей 70 копеек. Требование таможни предлагает обществу уплатить 93 788 рублей 76 копеек, что на 7 622 рублей 69 копеек больше оговоренной в договоре поручительства с учетом дополнения к нему.

Суд не дал оценку наличию различных цифровых величин в отраженных таможней в дополнении к договору поручительства от 20.12.2022 (86 166 рублей 70 копеек), решении о недоставке от 05.12.2022 (сумма не указана), уведомлении перевозчику 07.12.2022 (92 452 рубля 72 копейки), уточнении к уведомлению 07.12.2022 (92 452 рубля 72 копейки), требовании поручителю 28.12.2022 (93 788 рублей 76 копеек), что также требует уточнения и выяснения причин изменения величины пеней.

В судебных актах содержатся ссылки на нормы таможенного законодательства, регулирующие наступление у общества солидарной ответственности как участника таможенных правоотношений, правовой статус которого как таможенного представителя требует дополнительной проверки и правой оценки, поскольку правовые основания возникновения солидарной ответственности у участников таможенных правоотношений имеют особенности, что неполно установил суд при рассмотрении дела, а таможня умолчала в своих возражениях по заявленным требованиям, пояснив об их наличии только после неоднократных запросов суда кассационной инстанции. Наступление солидарной ответственности у таможенного представителя само по себе заключение таможенным представителем договора поручительства за международного перевозчика, но не является единственным правовым основанием заключения соглашения о таком способе обеспечения обязанности по уплате таможенных платежей и налогов, как договор поручительства. Правовой статус общества как поручителя за международного перевозчика требует дополнительной проверки с целью последующего определения правовых оснований для возложения на него солидарной ответственности.

Так, одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита для их перевозки (транспортировки) по таможенной территории ЕАЭС является обеспечение исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 146 Кодекса. В силу части 1 статьи 63 Кодекса ее исполнение обеспечивается в том числе банковской гарантией и поручительством и ее неисполнение влечет направление поручителю требования об уплате денежной суммы по договору поручительства (статья 76 Закона № 289-ФЗ), в силу части 7 статьи 76 Закона № 289-ФЗ в которую включаются и пени. Последними признаются суммы денежных средств, которые плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, налогов в сроки, установленные Кодексом и актами в сфере таможенного регулирования (статья 72 Закона № 289-ФЗ).

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.10.2024 № 2629-О следует, что таможенный представитель, осуществляющий на профессиональной основе посредничество между декларантом и таможенным органом, должен проявлять должную осмотрительность при декларировании товаров, пользоваться правом на проверку представленных сведений и документов перед подачей декларации, принимать меры для получения дополнительных документов, подтверждающих характеристики товаров; и в случае совершения таможенных операций таможенным представителем он несет с представляемым лицом солидарную обязанность по уплате таможенных платежей.

Уплата таможенных платежей, выступающая необходимым условием таможенного оформления товаров, направлена на обеспечение экономической безопасности государства и представляет собой, по существу, не гражданско-правовое обязательство, а публично-правовую обязанность, лежащую на лицах, участвующих в таможенных операциях, прежде всего непосредственно на декларантах, т.е. лицах, перемещающих товары, и таможенных представителях (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.11.2016 № 2519-О, 25.03.2021 № 590-О, 27.10.2022 № 2683-О и др.). Условием солидарной с декларантом обязанности по уплате таможенных платежей таможенным представителем является факт совершения им таможенных операций от имени декларанта. Эта обязанность таможенного представителя имеет универсальный характер и возникает у него всякий раз, когда он от имени и по поручению декларанта совершает ту или иную таможенную операцию. Возложение солидарной обязанности учитывает, что деятельность таможенного представителя является предпринимательской (профессиональной), носит по своей природе рисковый характер. Такая деятельность строится на договорной основе с декларантами и иными заинтересованными лицами, благодаря чему таможенный представитель приобретает юридическую возможность учета своих имущественных интересов в рамках оценки собственных предпринимательских рисков. Такой подход призван гарантировать уплату обязанными лицами таможенных платежей, которая, как и институт таможенного контроля в целом, направлена на защиту не только фискального интереса государства, но и таких конституционных ценностей, как суверенитет и экономическая безопасность Российской Федерации, законные интересы участников гражданского оборота (определения от 25.03.2021 № 590-О, 30.11.2021 № 2405-О и др.). Разрешение вопроса о соблюдении должной осмотрительности при совершении им на профессиональной и договорной основе от имени декларанта таможенных операций, а также его осведомленности о незаконности перемещения соответствующих товаров через таможенную границу ЕАЭС зависит от установления и оценки фактических обстоятельств, которые, равно как и проверка обоснованности и законности решений арбитражных судов по делу заявителя.

Ссылаясь на положения Кодекса и Закона № 289-ФЗ, регулирующие случаи возникновения солидарной обязанности по уплате таможенных платежей у таможенного представителя, суд не выяснил: основания заключения между обществом и ФТС России договора поручительства по спорной товарной партии и основному соглашению; правовой статус общества при вступлении в таможенные отношения как гаранта уплаты иностранным перевозчиком обязательных платежей; не учел установленные статьями 150 – 154, пунктом 3 статьи 302, пунктом 2 статьи 149 и статьей 399 Кодекса особенности наступления солидарной ответственности за уплату таможенных платежей; не определил круг ответственных за недоставку транзитного товара лиц; не установил обстоятельства утраты (недоставки) транзитного груза и такой фактор, как пути перевозки (транспортировки) (с одной части таможенной территории Союза на другую часть таможенной территории Союза через территории государств, не являющихся членами Союза, и (или) являющихся таковыми)), что напрямую влияет на особенности применимых норм права (международных или национального законодательства), а также установленные для таможенных органов сроки обнаружения факта недоставки международного груза и возникновения правовой обязанности у поручителя за международного первозчика.

В частности, в силу части 13 статьи 151, частью 7 статьи 152, статьей 153, пункт 6 части 3 статьи 153, статьей 154 Кодекса установлен целый ряд особенностей и условий возложения на перевозчика при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита перевозчик, независимо от того, является ли он декларантом товаров, помещенных под такую таможенную процедуру, ответственности за полную (частичную) недоставку товаров в место их доставки и незавершения действия таможенной процедуры таможенного транзита (ее прекращения).

При перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита перевозчик, независимо от того, является ли он декларантом товаров, помещенных под такую таможенную процедуру, обязан доставить товары и документы на них в установленные таможенным органом отправления срок в место доставки товаров, следуя по определенному маршруту перевозки (транспортировки) товаров, если он установлен (подпункт 1 пункта 1 статьи 150 Кодекса). За неисполнение своих обязанностей при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита перевозчик несет ответственность в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, на территории которого выявлено нарушение (пункт 1 статьи 154 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 94 Кодекса также установлена обязанность фактического вывоза иностранных товаров с таможенной территории ЕАЭС в том же количестве и том же состоянии, в которых они находились в момент их помещения под определенную таможенную процедуру либо в момент прибытия на таможенную территорию Союза, если эти товары не покидали места перемещения товаров через таможенную границу Союза, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 94 Кодекса (если безвозвратная утрата товаров произошла вследствие аварии или действия непреодолимой силы (пункт 6 статьи 94 Кодекса).

При аварии, действии непреодолимой силы или иных обстоятельствах, препятствующих соблюдению перевозчиком обязанностей, предусмотренных статьей 150 Кодекса, перевозчик обязан принять все меры для обеспечения сохранности товаров и транспортных средств, незамедлительно сообщить в ближайший таможенный орган об этих обстоятельствах и месте нахождения товаров, а также перевезти товары или обеспечить их перевозку (транспортировку) (если его транспортное средство повреждено) в ближайший таможенный орган либо иное место, указанное таможенным органом.

Таможенный орган, получивший сообщение об этих обстоятельствах, обязан известить таможенный орган отправления и таможенный орган назначения о возникших обстоятельствах, препятствующих перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита (часть 1 статьи 149 Кодекса).

Порядок совершения таможенных операций, связанных с продлением срока таможенного транзита, Порядок совершения таможенных операций при аварии, действии непреодолимой силы или иных обстоятельствах, возникших при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, Порядок совершения таможенных операций, связанных с завершением и прекращением действия таможенной процедуры таможенного транзита утверждены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.12.2017 № 170 (далее – Порядок № 170) и разработаны в целях реализации пункта 2 статьи 149 Кодекса, они определяют последовательность совершения таможенных операций при аварии, действии непреодолимой силы или иных обстоятельствах, возникших при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита и препятствующих исполнению перевозчиком его обязанностей, предусмотренных статьей 150 Кодекса. Обстоятельства, препятствующие исполнению обязанностей перевозчиком, а также отдельно оговоренные Кодексом и Законом № 289-ФЗ основания возникновения у общества солидарной ответственности (как поручителя или таможенного представителя), суд установил неполно.

Пунктом 1 статьи 143 Кодекса условием помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита для их перевозки (транспортировки) по таможенной территории Союза в отношении иностранных товаров названы обеспечение исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 146 Кодекса. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается плательщиком таможенных пошлин, налогов либо иным лицом в случаях, установленных Кодексом.

В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, исполнение за плательщика обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может обеспечиваться экспедитором и (или) иным лицом, если это иное лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых обеспечивается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено Кодексом.

Таможенный представитель вправе обеспечить исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящей главой в случае, если в соответствии со статьей 405 Кодекса таможенный представитель несет с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. В случае если исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечено таможенным представителем, при наступлении предусмотренных в соответствии с Кодексом обстоятельств, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению, такая обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется таможенным представителем солидарно с представляемым им лицом вне зависимости от положений пунктов 5, 6 статьи 405 Кодекса.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов предоставляется таможенному органу, производящему выпуск товаров, за исключением случаев, указанных в статье 146 Кодекса, а также случаев, когда в соответствии с законодательством государств – членов о таможенном регулировании генеральное обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (далее – генеральное обеспечение) может быть предоставлено иному таможенному органу (пункт 4 статьи 62 Кодекса).

В пункте 1 статьи 63 Кодекса перечислены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, к их числу подпунктами 2 – 4 отнесены банковская гарантия и поручительство. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается также и установленными законодательством государств – членов ЕАЭС по правилам пункта 2 статьи 63 Кодекса способом (пункт 3 статьи 63 Кодекса).

В любом случае исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно обеспечиваться непрерывно до прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Кодексом (пункт 4 статьи 63 Кодекса). Из подпунктов 2 – 4, пункта 5 статьи 63 Кодекса) следует, что срок действия обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предоставляемого гарантией и поручительством либо установленными законодательством государств – членов Союза в соответствии с пунктом 2 статьи 63 Кодекса, в том числе предоставляемого взамен ранее принятого таможенным органом, должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом лицу, обеспечившему исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, требования об исполнении принятых в рамках этих способов обязательств (пункт 5 статьи 63 Кодекса).

Порядок применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, день предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой предоставляется такое обеспечение, устанавливаются законодательством государства – члена, таможенному органу которого предоставляется обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (пункт 6 статьи 63 Кодекса).

Особенности применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при таможенной процедуре таможенного транзита могут определяться международным договором в рамках ЕАСЭС, предусмотренным пунктом 8 статьи 146 Кодекса (абзац второй части 6 статьи 63 Кодекса).

В случае, если одним и тем же лицом в определенный период времени совершается несколько таможенных операций, для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникающей при совершении всех таких таможенных операций, может быть предоставлено генеральное обеспечение (пункт 1 статьи 64 Кодекса).

В числе других способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов подпункт 2 пункта 2 статьи 63 Кодекса оговаривает такой, как применение генерального обеспечения – в случаях совершения таможенных операций совершаются на территориях нескольких государств – членов Союза при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Таможенные органы принимают генеральное обеспечение только если за счет такого генерального обеспечения таможенные пошлины, налоги, исполнение обязанности по уплате которых обеспечивается таким генеральным обеспечением, могут быть взысканы любым таможенным органом, осуществляющим взыскание таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 69 Кодекса (пункт 3 статьи 64 Кодекса).

Порядок применения генерального обеспечения в случае, если все таможенные операции совершаются на территории государства – члена Союза, таможенному органу которого предоставлено генеральное обеспечение, устанавливается законодательством этого государства – члена. При установлении порядка законодательством государства –члена могут устанавливаться случаи и условия, при которых суммарный размер таможенных пошлин, налогов, исполнение обязанности по уплате которых обеспечивается таким генеральным обеспечением, превышает размер такого генерального обеспечения, и пределы такого превышения (пункт 4 статьи 64 Кодекса).

Порядок применения генерального обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в случае, если таможенные операции совершаются на территориях нескольких государств – членов при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, определяется в соответствии со статьями 146 и 147 Кодекса (пункт 5 статьи 64 Кодекса).

Следовательно, в числе других обстоятельств при рассмотрении настоящего дела правовое значение могут иметь и такие фактические обстоятельства, как пункты погрузки и разгрузки конкретной товарной партии транзитного груза, пути следования транспортного средства (внутри одного из государств – членов Союза или между несколькими членами ЕАЭС, а также одним (несколькими) из которых являются членами Союза или же не входящими в их состав)), что также требует дополнительной проверки и правовой оценки суда, в том числе с учетом особенностей, определенных Правилами применения генерального обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, в случае если все таможенные операции совершаются на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.2019 № 1005 (далее – Правила № 1005).

Применение генерального обеспечения, принятого таможенным органом, осуществляется на основании распоряжения лица, предоставившего генеральное обеспечение, свидетельствующего о намерении этого лица использовать такое генеральное обеспечение для обеспечения исполнения обязанности по таможенному документу (далее – распоряжение) (пункт 5 Правил № 1005).

Пунктом 8 Правил № 1005 на таможенный орган, в который поступило распоряжение, возложена обязанность проверки соблюдения таких условий, как: а) наличие принятого генерального обеспечения и его незарезервированного (свободного) остатка; б) представление распоряжения лицом, предоставившим генеральное обеспечение, чья обязанность обеспечивается по таможенному документу, либо таможенным представителем, предоставившим генеральное обеспечение и несущим солидарную обязанность с лицом, чья обязанность обеспечивается по таможенному документу; в) соблюдение требования по сроку действия банковской гарантии, договора поручительства, установленного частью 7 статьи 59 Закона № 289-ФЗ, если генеральное обеспечение предоставлено в виде банковской гарантии или поручительства.

Размер генерального обеспечения, который может быть использован для обеспечения исполнения обязанности по таможенным документам, в случае обращения взыскания на такое генеральное обеспечение уменьшается на взысканную сумму (пункт 11 Правил № 1005).

При этом пунктом 12 Правил № 1005 оговорено, что суммарный размер таможенных пошлин, налогов, исполнение обязанности по уплате которых обеспечивается генеральным обеспечением, может превышать размер такого генерального обеспечения (далее – превышение) в пределах, в случае и на условиях, которые установлены пунктом 2 ли пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 02.08.2019 № 1005 «О порядке применения генерального обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, в случае если все таможенные операции совершаются на территории Российской Федерации, и определении случаев и условий, при которых суммарный размер таможенных пошлин, налогов, исполнение обязанности по уплате которых обеспечивается таким генеральным обеспечением, превышает размер такого генерального обеспечения, и пределов такого превышения» (далее – Постановление № 1005).

Если соблюдаются условия, установленные пунктом 2 либо пунктом 3 Постановления № 1005, обращение может направляться одновременно с предоставлением денежного залога, банковской гарантии или проекта договора поручительства в качестве генерального обеспечения для его принятия таможенным органом, указанным в пункте 2 части 7 статьи 60, пункта 2 части 11 статьи 61 и пункте 2 части 10 статьи 62 Закона № 289-ФЗ (пункт 14 Правил № 1005)

На основании распоряжения плательщика таможенных пошлин, налогов таможенный орган, в котором совершается таможенная операция, резервирует посредством информационной системы таможенных органов сумму необходимого при совершении таможенных операций обеспечения исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин из суммы либо части суммы незарезервированного генерального обеспечения при условии, что срок действия банковской гарантии, договора поручительства истекает не ранее чем через три месяца после дня истечения установленного срока исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (часть 7 статьи 59 Закона № 289-ФЗ).

Перечисленный механизм обеспечения поручителем международного перевозчика как солидарным должником соотносится в том числе как с общими правилами, установленными национальным российским законодательством (в том числе гражданским), Законом № 289-ФЗ, так и статьей 62 Кодекса, обладающего статусом международного в силу его заключения государствами – членами ЕАЭС. Так, статьей 62 Закона № 289-ФЗ установлено, что в случаях, предусмотренных Кодексом Союза и Законом № 289-ФЗ, исполнение обязанностей может обеспечиваться поручительством (часть 1 статьи 62 Кодекса). При этом поручитель обязывается перед таможенными органами исполнить в полном объеме обязанность плательщика, иного лица в случаях, предусмотренных Кодексом Союза и (или) Закона № 289-ФЗ, по уплате таможенных пошлин, налогов, если лицо не уплатит в установленный срок подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, налогов (далее – должник) (часть 2 статьи 62 Закона № 289-ФЗ).

Из статье 62 Закона № 289-ФЗ следует, что к правоотношениям, возникающим при принятии поручительства в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей, применяются в том числе положения гражданского законодательства Российской Федерации (часть 3). Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между таможенным органом и поручителем. Поручителями могут выступать юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (часть 4). Кредитором по договору поручительства должны являться таможенные органы Российской Федерации (часть 5). При неисполнении должником обязанностей, обеспеченных поручительством, поручитель и должник несут солидарную ответственность (часть 8).

По обществу правилу, установленному пунктом 3 части 13 статьи 62 Закона № 289-ФЗ, таможенный орган не принимает поручительство для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, если срок действия договора поручительства, предлагаемого к заключению, истекает ранее чем через два месяца после дня истечения установленного срока исполнения обязанностей, обеспечиваемых поручительством, либо срока наступления события, с которым связано исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Однако, пункт 3 части 13 статьи 62 Закона № 289-ФЗ не применяется в отношении договоров поручительства, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, нескольких лиц либо исполнение обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, и (или) обязанностей уполномоченного экономического оператора, а также принимаемых в качестве генерального обеспечения (часть 14 статьи 62 Закона № 289-ФЗ).

Порядок действий должностных лиц таможенных органов при работе с поручительством по обязательствам нескольких лиц при таможенном транзите товаров утвержден Приказом ФТС России от 10.02.12 № 245 (далее – Порядок № 245).

Поручительство может использоваться для обеспечения исполнения обязанностей, указанных в пункте 16 статьи 399 Кодекса, если это предусмотрено условием договора поручительства (часть 23 статьи 62 Закона № 289-ФЗ).

Статьей 399 Кодекса, в свою очередь, предусмотрено, что в случае если юридическое лицо, осуществляющее деятельность (претендующее на осуществление деятельности) в качестве таможенного представителя и (или) таможенного перевозчика, одновременно является уполномоченным экономическим оператором (претендует на включение в реестр уполномоченных экономических операторов), обеспечение исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, и (или) обеспечение исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора предоставляются в размере максимальной суммы одного из обеспечения, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 402, подпунктом 2 пункта 1 статьи 407 и пунктами 12 – 21 статьи 436 Кодекса, при включении юридического лица (часть 16): 1) в реестр таможенных представителей и реестр таможенных перевозчиков; 2) в реестр таможенных представителей и реестр уполномоченных экономических операторов; 3) в реестр таможенных перевозчиков и реестр уполномоченных экономических операторов; 4) в реестр таможенных представителей, реестр таможенных перевозчиков и реестр уполномоченных экономических операторов (редакции в зависимости от периодов изменялись). При этом, исходя из статьи 436 Кодекса, для определения соответствия размера обеспечения исполнения обязанностей таких поручителей суммируются все предоставленные ими обеспечения.

В силу пункта 17 статьи 399 Кодекса обеспечение исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в качестве таможенного представителя и (или) таможенного перевозчика, предоставленное в соответствии с пунктом 16 статьи 399 Кодекса, обеспечивает исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 399 и пунктом 2 статьи 436 Кодекса.

Исходя из пункта 2 статьи 399 Кодекса обеспечение исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обеспечивает исполнение обязанности такого лица по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов в случаях, когда в соответствии с Кодексом у него возникает обязанность по уплате таких таможенных пошлин, налогов либо оно несет солидарную обязанность по их уплате наравне с их плательщиком. Исполнение обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, должно обеспечиваться непрерывно в течение периода осуществления деятельности в сфере таможенного дела, а исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, в том числе солидарной, в случаях, предусмотренных Кодексом, – до прекращения обязанности по их уплате (пункт 9 статьи 399 Кодекса).

Дополнение к договору поручительства может, в том числе, содержать сведения о сроке, до истечения которого возможно использование дополнения в целях обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном транзите товаров (подпункт 11 пункта 5 Порядка № 245). Дополнение поручителя и таможенного органа является документом, подтверждающим принятие поручителем на себя обязательства уплатить за декларанта таможенной процедуры таможенного транзита подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги в размере, указанном в дополнении, в случае неисполнения декларантом в установленный срок обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (пункты 6, 7 Порядка № 245). Такое дополнение принимается в целях распространения действия указанного общего договора поручительства на обеспечение исполнения обязательств поручителем в отношении конкретного декларанта, по конкретной таможенной процедуре, с учетом ее сроков, размера обеспечения, поскольку оформление дополнения осуществляется на партию товаров, перевозимых от одного отправителя в адрес одного получателя по одному транспортному (перевозочному) документу. Дополнение оформляется уполномоченными должностными лицами таможенного поста отправления, таможенного поста назначения либо отдела контроля за таможенным транзитом (далее – ОКТТ) таможни назначения.

Согласно пункту 1.1 договора поручительства от 30.03.20218 с учетом изменений от 19.12.2019 поручитель (общество) обязалось отвечать перед кредитором (ФТС России) за исполнение декларантами процедуры таможенного транзита, указанными в статье 83 Кодекса, а пунктом 1.3 договора, – и пеней с них в соответствии со статьями 50, 54, 55, пунктом 4 статьи 57, статьей 72, пунктом 6 статьи 74, статьями 146, 153, 309 Кодекса и статьей 151 Закона № 289-ФЗ, в том числе обязанности, которая может возникнуть в будущем, в течение десяти лет (пункт 4.1 договора).

Пунктом 1.2 договора поручительства также установлено, что должники и конкретные размеры финансовых обязательств поручителя (общество) перед кредитором (ФТС России) за каждого должника (сумма обеспечения) указываются в дополнениях к настоящему договору. В случае предъявления требования обществу в период действия договора поручительства он действует в части неисполненных обязательств по конкретному дополнению до полного исполнения должником или поручителем обязанностей, указанных в пунктах 1.1, 1.3 договора (пункт 4.5 договора).

Срок действия договора поручительства, в рамках которого ФТС России возможно предъявление требования к поручителю, определяется сроком поручительства, согласованным в общем договоре поручительства, заключенном между поручителем и ФТС России, в рамках которого с конкретными должниками-декларантами по конкретным процедурам транзита впоследствии оформляются частные дополнения, регламент взаимодействия по которым определяется, в том числе и Порядком № 245.

Суд также не определил момент, с которого у поручителя наступает срок уплаты за иностранного перевозчика таможенных пошлин и НДС, не проверил законность и правильность начисления ему пеней с учетом особенностей, установленных для солидарного должника в отношении транзитной таможенной операции пунктом 1 статьи 144, пунктом 1 статьи 145, пунктом 1 статьи 150, подпунктом 1 пункта 1, пунктам 5, 6 статьи 153, пунктами 12, 13 статьи 151 Кодекса для наступления соответствующей правовой обязанности, а также конкретных фактических обстоятельств обнаружения факта недоставки таможней назначения и установленных предельных сроков выявления таможенными органами фактов недоставки товаров, следующих в транзитной международной перевозке.

Между тем, по общим правилам, установленным пунктом 1 статьи 144, пунктом 1 статьи 145, пунктом 1 статьи 150, подпунктом 1 пункта 1, пунктам и 5, 6 статьи 153, пунктами 12, 13 статьи 151 Кодекса, виновное нарушение перевозчиком срока таможенного транзита и (или) недоставки в место доставки товаров при незавершении действия таможенной процедуры влечет наступление у него обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, как если бы иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без применения тарифных преференций и льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, и в день помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита.

Установление названных обстоятельств, а также причин недоставки международным перевозчиком транзитного товара, может повлиять на проверку наличия правовой обязанности применительно к конкретным обстоятельствам перевозки и недоставки (отсутствие обязанности по уплате основного обязательства влечет прекращение начисления пеней), арифметический расчет пеней исходя из установленных Кодексом сроков наступившей правовой обязанности, а также установленного исходя из этих норм права и обстоятельств дела, требующих выяснения при проверке наличия оснований для начисления пеней обществу: дней ввоза, задержания транспортного средства с транзитным грузом (февраль 2022 года) Ространснадзором на площадке у села Кочубей (дополнения таможни от 28.12.2024 в кассационной инстанции) и признания товара утратившим потребительские свойства (01.11.2023), установленных Кодексом предельных и фактических дат завершения транзита и доставки товара в таможню назначения, фактического обнаружения таможней недоставки (02.11.2023)), срока действия транзита (с 15.02.2022 до 08.03.2022) и обязательств поручителя, изложенных в дополнении к договору поручительства по спорной ТД (как в части обеспечиваемой поручительством величины (в том числе возникающих в будущем пеней, так и временнЫх сроков его действия, изначально и предельно возможном моменте начисления пеней именно солидарному должнику-поручителю (в том числе с учетом указанного в требовании срока добровольного исполнения)).

Порядок исчисления пеней определен статьей 72 Закона № 289-ФЗ, в силу части 1 статьи 73 Закона уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных и иных платежей и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании. Уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных и иных платежей и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок (часть 15 статьи 73 Закона № 289-ФЗ).

Таможенный орган начисляет пени на сумму таможенных платежей, срок исполнения обязанности по уплате которых был нарушен (часть 13 статьи 72 Закона № 289-ФЗ), за период, который начинается со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей по день проведения такого начисления включительно, если на день начисления пеней обязанность по их уплате не исполнена (пункт 1 части 16 статьи 72 Закона № 289-ФЗ). Плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) начисляет пени за период, который начинается со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, пошлин по день подачи декларации на товары или корректировки декларации на товары включительно (часть 18 статьи 72 Закона № 289-ФЗ).

Из пункта 20 Порядка № 245 (Приложение) следует, что должностные лица таможенных органов при применении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в виде поручительства по обязательствам нескольких лиц в качестве меры обеспечения соблюдения таможенного транзита товаров проверяют соответствие сведений, указанных в дополнении, сведениям, содержащимся в транзитной декларации, достаточности суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита. При проверке устанавливается факт непревышения суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленной в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, над суммой, указанной в дополнении. Затем таможня резервирует сумму, указанную в дополнении, из неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по банковским гарантиям, которые обеспечивают надлежащее исполнение поручителем своих обязательств перед таможенными органами (пункт 31 Порядка № 245).

Дополнение не может быть оформлено уполномоченным должностным лицом таможенного поста отправления в следующих случаях: наступления срока, указанного в дополнении, по истечении которого невозможно использование дополнения для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном транзите товаров (подпункт 2 пункта 23, подпункт 2 пункта 34 Порядка № 245); недостаточности суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (подпункт 4 пункта 23, подпункт 4 пункта 34 Порядка № 245); а также отсутствии у поручителя неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по банковским гарантиям в размере, равном или превышающем сумму, указанную в дополнении (подпункт 5 пункта 34 Порядка № 245).

Отдел таможенных платежей (далее – ОТП) еженедельно с использованием АС Обеспечение осуществляет поиск дополнений со статусом «Активен» при условии, что срок таможенного транзита по транзитным декларациям, указанным в дополнениях, истек более чем семь дней назад (пункт 37 Порядка № 245). При выявлении дополнений, соответствующих этому условию, ОТП направляет служебную записку с запросом о наличии либо отсутствии факта недоставки товаров, в том числе недоставки части товаров, и наступлении в отношении данных товаров срока уплаты таможенных пошлин, налогов (пункт 38 Порядка № 245). Если проверка подтверждения факта доставки перевозимых товаров не завершена до истечения срока, указанного в пункте 39 Порядка № 245, таможней отправления осуществляются мероприятия, предусмотренные Порядком взаимодействия подразделений таможенных органов при взыскании таможенных пошлин, налогов в случае недоставки товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, утвержденным приказом ФТС России от 23.06.2014 № 1185 (далее – Порядок № 1185) (пункт 41 Порядка № 245).

Пунктом 42 Порядка № 245 регулируется процедура взыскания подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с поручителя, – таможня отправления: 1) уведомляет, в том числе с использованием средств факсимильной связи, поручителя о направлении плательщику таможенных пошлин, налогов требования об уплате таможенных платежей не позднее двух рабочих дней с даты направления такого требования; 2) направляет в письменной форме или электронном виде (после доработки информационно-программных средств ЕАИС таможенных органов) поручителю требование кредитора о перечислении денежных средств (далее – требование кредитора) не позднее пяти рабочих дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.

Таможня назначения, в свою очередь, контролирует соблюдение обязательства, обеспеченного дополнением, выполняя ряд мероприятий, перечисленных в пунктах 49 – 58 Порядка № 245, отслеживая активные дополнения, сертификаты и сроки их оформления, запрашивая об использовании при таможенном транзите сертификатов, оформленных на основании выявленных дополнений, внося сведения об их погашении, контролируя при этом сроки таможенного транзита, установленные таможенным органом отправления, действия дополнений, обеспечивавших уплату таможенных пошлин и налогов вплоть до истечения срока таможенного транзита и исполнения обеспеченного обязательства.

Если проверка подтверждения факта доставки перевозимых товаров не завершена до истечения сроков, а также в случае наличия факта недоставки товаров, в том числе недоставки части товаров, в отношении которых транзит товаров обеспечивался дополнением, таможней назначения осуществляются мероприятия, предусмотренные Порядком № 1185 (пункты 52, 55 Порядка № 245).

Поручителю направляется информация в электронном виде с использованием информационно-программных средств ЕАИС таможенных органов о (об): 5) сроке таможенного транзита (изменении срока таможенного транзита) по транзитной декларации, по которой уплата таможенных пошлин, налогов обеспечена дополнением; 6) фактическом исполнении (прекращении) обеспеченного обязательства (завершении таможенного транзита товаров, прекращении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов); 9) общей сумме денежных средств по банковским гарантиям, обеспечивающим надлежащее исполнение поручителем своих обязательств перед таможенными органами по договору поручительства, и размере неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по таким банковским гарантиям (по запросу поручителя) (пункт 64 Порядка № 245).

Исходя из части 1 статьи 153 Кодекса обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Эта обязанность подлежит исполнению в случае, если товары не доставлены в место доставки товаров (часть 5 статьи 153 Кодекса).

Правовые особенности и основания возникновения у поручителя международного перевозчика обязанности уплаты недоимки и сроков ее возникновения суд применительно к конкретным обстоятельствам дела (в том числе с учетом фактически выявленного таможней и предельно возможных законных сроков такого выявления таможней) не учел, и должной правовой оценки эти обстоятельства при рассмотрении дела не получили.

Из пункта 20 Порядка № 245 (Приложение) следует, что должностные лица таможенных органов при применении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в виде поручительства по обязательствам нескольких лиц в качестве меры обеспечения соблюдения таможенного транзита товаров проверяют соответствие сведений, указанных в дополнении, сведениям, содержащимся в транзитной декларации, достаточности суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита. При проверке устанавливается факт непревышения суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленной в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, над суммой, указанной в дополнении. Затем таможня резервирует сумму, указанную в дополнении, из неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по банковским гарантиям, которые обеспечивают надлежащее исполнение поручителем своих обязательств перед таможенными органами (пункт 31 Порядка № 245).

Дополнение не может быть оформлено уполномоченным должностным лицом таможенного поста отправления в следующих случаях: наступления срока, указанного в дополнении, по истечении которого невозможно использование дополнения для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном транзите товаров (подпункт 2 пункта 23, подпункт 2 пункта 34 Порядка № 245); недостаточности суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (подпункт 4 пункта 23, подпункт 4 пункта 34 Порядка № 245); а также отсутствии у поручителя неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по банковским гарантиям в размере, равном или превышающем сумму, указанную в дополнении (подпункт 5 пункта 34 Порядка № 245).

ОТП еженедельно с использованием АС Обеспечение осуществляет поиск дополнений со статусом «Активен» при условии, что срок таможенного транзита по транзитным декларациям, указанным в дополнениях, истек более чем семь дней назад (пункт 37 Порядка № 245). При выявлении дополнений, соответствующих этому условию, ОТП направляет служебную записку с запросом о наличии либо отсутствии факта недоставки товаров, в том числе недоставки части товаров, и наступлении в отношении данных товаров срока уплаты таможенных пошлин, налогов (пункт 38 Порядка № 245). Если проверка подтверждения факта доставки перевозимых товаров не завершена до истечения срока, указанного в пункте 39 Порядка № 245, таможней отправления осуществляются мероприятия, предусмотренные Порядком взаимодействия подразделений таможенных органов при взыскании таможенных пошлин, налогов в случае недоставки товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, утвержденным приказом ФТС России от 23.06.2014 № 1185 (далее – Порядок № 1185) (пункт 41 Порядка № 245).

Пунктом 42 Порядка № 245 регулируется процедура взыскания подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с поручителя, – таможня отправления: 1) уведомляет, в том числе с использованием средств факсимильной связи, поручителя о направлении плательщику таможенных пошлин, налогов требования об уплате таможенных платежей не позднее двух рабочих дней с даты направления такого требования; 2) направляет в письменной форме или электронном виде (после доработки информационно-программных средств ЕАИС таможенных органов) поручителю требование кредитора о перечислении денежных средств (далее – требование кредитора) не позднее пяти рабочих дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.

Таможня назначения, в свою очередь, контролирует соблюдение обязательства, обеспеченного дополнением, выполняя ряд мероприятий, перечисленных в пунктах 49 – 58 Порядка № 245, отслеживая активные дополнения, сертификаты и сроки их оформления, запрашивая об использовании при таможенном транзите сертификатов, оформленных на основании выявленных дополнений, внося сведения об их погашении, контролируя при этом сроки таможенного транзита, установленные таможенным органом отправления, действия дополнений, обеспечивавших уплату таможенных пошлин и налогов вплоть до истечения срока таможенного транзита и исполнения обеспеченного обязательства.

Если проверка подтверждения факта доставки перевозимых товаров не завершена до истечения сроков, а также в случае наличия факта недоставки товаров, в том числе недоставки части товаров, в отношении которых транзит товаров обеспечивался дополнением, таможней назначения осуществляются мероприятия, предусмотренные Порядком № 1185 (пункты 52, 55 Порядка № 245).

Поручителю направляется информация в электронном виде с использованием информационно-программных средств ЕАИС таможенных органов о (об): 5) сроке таможенного транзита (изменении срока таможенного транзита) по транзитной декларации, по которой уплата таможенных пошлин, налогов обеспечена дополнением; 6) фактическом исполнении (прекращении) обеспеченного обязательства (завершении таможенного транзита товаров, прекращении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов); 9) общей сумме денежных средств по банковским гарантиям, обеспечивающим надлежащее исполнение поручителем своих обязательств перед таможенными органами по договору поручительства, и размере неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по таким банковским гарантиям (по запросу поручителя) (пункт 64 Порядка № 245).

Поскольку у кассационной инстанции отсутствуют полномочия по установлению и оценке знАчимых для правильного рассмотрения дела фактических обстоятельств, что исключает восполнение неполноты судебной проверки судебными инстанциями законности отказа таможни возвратить поручителю пени, правовая судьба которых неразрывно связана с обязанностью уплаты самих таможенных пошлин и НДС в данном случае, состоявшиеся по делу судебные акты подлежат отмене как основанные на неполном исследовании имеющихся значение для правильного рассмотрения спора доказательств и доводов участвующих в деле лиц, а дело – направлению на новое рассмотрения в суд первой инстанции для проверки правовых оснований у таможни для отказа в возврате спорных пеней.

При новом рассмотрении дела суду также следует обсудить вопрос об уточнении у таможни изложенных ею в дополнениях к жалобе от 02.12.2024 суду кассационной инстанции обо всех днях юридически знАчимых событиях при осуществлении контрольных мероприятий, в том числе с учетом принятия решения 05.12.2022 в отношении перевозчика по ТД № 8867 со ссылкой на продление срока доставки товара до 09.03.2022 и указания при этом в дополнительном соглашении к договору поручительства сроком, когда возможно его использование, 08.03.2022.

Требует дополнительной проверки и вопрос об относимости общества к деятельности к ООО «Группа компаний "ТрансБалт"», собственно с которым ФТС России и заключила договор поручительства за деятельность международного перевозчика и дополнения к нему. Произошло ли у общества процессуальное правопреемство и в какое время, каков объем возможно перешедших к нему, объект прав и обязанностей, суд не проверил. Из дополнений таможни к жалобе следует, что общество сообщило об изменении своего наименования, вносились ли соответствующие изменения в договор поручительства с ФТС России и дополнения к нему, произошло ли правопреемство и по каким основаниям, что также требует дополнительной проверки.

С учетом изложенного состоявшиеся по делу судебные акты подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции для устранения названных недостатков.

Руководствуясь статьями 286 − 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 27.03.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2024 по делу № А15-5015/2023 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Дагестан.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Верховный Суд Российской Федерации в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Л.А. Черных

Судьи Л.Н. Воловик

А.Н. Герасименко