Решение от 5 марта 2019 г. по делу № А82-23634/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-23634/2018
г. Ярославль
05 марта 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Шульдова Александра Владимировича (ИНН 761102413408, ОГРН 310761127800024)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о возврате страховых взносов в сумме 87 668.22руб. и взыскании процентов в сумме 11 343.54руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 01.03.2014,

от УПФР – ФИО4 по доверенности от 01.08.2018,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) об обязании перечислить неправомерно удерживаемые страховые взносы в сумме 87 668.22 руб. и взыскании процентов в сумме 11 343.54 руб.

МИ ФНС № 4 по ЯО, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд не явилась, направила ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие своего представителя.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования. В обоснование заявленных требований Предпринимателем указано на то что после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ярославской области от 12.07.2018 по делу № А82-5445/2018, на расчетный счет Предпринимателя поступило 114 245,88 руб. страховых взносов, в возвращении 87 668,22 руб. излишне уплаченных страховых взносов было отказано ввиду пропуска заявителем трехлетнего срока обращения в Пенсионный фонд с соответствующим заявлением.

Предприниматель полагает что срок давности обращения в суд в отношении спорной суммы им не пропущен поскольку правовая возможность для перерасчета и, следовательно, возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014-2015г. возникла не ранее принятия Конституционным судом РФ постановления от 30.11.2017г. № 27-П.

УПФР в отзыве на заявление от 19.02.2019 в удовлетворении требований просило отказать, с заявлением о возврате излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов Предприниматель обратился 04.10.2018г. К этой дате трехлетний срок для возврата истек в отношении уплат, произведенных 20.04.2015 и 14.05.2015г.

Также Управление ПФ возражает против взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами, поскольку к публичным правоотношениям требование о взыскании процентов, регулируемое гражданским законодательством, не может быть применено.

МИ ФНС № 4 по ЯО в отзывах на заявление от 26.11.2018, от 19.02.2019 фактические обстоятельства дела не оспаривала, полагает, что проценты за пользование чужими денежными средствами и расходы по уплате государственной пошлины должны быть отнесены на Управление ПФР.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал заявление Предпринимателя подлежащим удовлетворению частично.

Материалами дела подтверждается что ИП ФИО2 в 2014-2015г. применял общеустановленную систему налогообложения и уплатил страховые взносы, исходя из суммы полученного дохода в размере более 300 000руб. без учета произведенных расходов.

26.12.2017г. Предприниматель обратился в Управление ПФ с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014-2016г. В перерасчете страховых взносов за 2014-2015г. заявителю было отказано.

Отказ Управления ПФ в таком перерасчете был оспорен Предпринимателем в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 12.07.2018 по делу № А82-5445/2018 суд обязал Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) произвести индивидуальному предпринимателю ФИО2 перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, в размере 12 290 817,23 руб. за 2014г. и 9 009 271,97руб. за 2015г., передать в налоговый орган по месту налогового учета индивидуального предпринимателя ФИО2 исправленное сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017.

При рассмотрении дела А82-5445/2018 установлено что уплата страховых взносов производилась 20.04.2015 и 14.05.2015 за 2014г., 14.12.2015 – за 2015г. За 2014г. перечислено в УПФР 121 299,36 руб. страховых взносов, часть из которых – 111 821,38 руб., признаны излишне уплаченными.

23.05.2016, 01.06.2016, 06.06.2016 Предпринимателем перечислено в УПФР 91 876,45 руб. страховых взносов за 2015 год, часть из которых – 90 092,72 руб., признаны излишне уплаченными.

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. составила 111 821,38 руб., за 2015 г. – 90 092,72 руб., всего 201 914,10 руб.

На основании указанного судебного акта, 04.10.2018 Предприниматель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Согласно Уведомлению Инспекции от 23.10.2018 № 73493 на основании заявления Предпринимателя 17.10.2018 ФИО2 возвращено 114 245,88 руб. страховых взносов. В остальной части суммы решением ГУ-УПФР в Ярославском районе от 17.10.2018 № 1029 Предпринимателю отказано в возврате 87 668,22 руб. страховых взносов по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в связи с истечением трех лет со дня их уплаты.

В заявлении Предпринимателем указано, что страховые взносы возвращены ему 29.10.2018.

В связи с отказом в возврате части излишне уплаченных страховых взносов, Предприниматель обратился в суд с заявлением о возврате 87 668,22 руб. страховых взносов за 2014г. и уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 11 343,54 руб. за период с 29.01.2018 (дата истечения месячного срока со дня подачи Предпринимателем заявления в Пенсионный фонд о перерасчете страховых взносов) по 09.11.2018 (дата обращения в суд с настоящим заявлением) на сумму излишне уплаченных за 2014-2015 гг. страховых взносов.

Суд по результатам рассмотрения спора признал что страховые взносы в спорной сумме подлежат возврату с начислением процентов за период с 29.10.2018г. по 09.11.2018г.

Срок давности возврата страховых взносов должен быть определен с учетом того что законодательство связывает начало течения срока давности для обращения в суд с моментом, когда лицо фактически узнало о нарушении своего права, а также и с моментом, когда оно должно было, т.е. имело юридическую возможность узнать о нарушении права.

Такой момент наступил не ранее принятия Конституционным судом РФ Постановление от 30.11.2016 N 27-П, устанавливающего, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, вступило в силу 02.12.2016.

Исходя из положений ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", с момента вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием. Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом Постановлении истолкованием.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не изменяет действовавшие правовые нормы, а лишь дает толкование норм в их взаимосвязи. Толкование нормативных положений, данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном Постановлении, является обязательным, исключает любое иное их истолкование правоприменителем и подлежит распространению, в том числе, на правоотношения, возникшие до вынесения и публикации данного постановления.

Период начисления процентов определен судом с учетом того, что заявление о возврате страховых взносов подано заявителем 04.10.2018г., исполнено в установленный законодательством срок, спорная сумма страховых взносов при таких обстоятельствах могла быть возвращена заявителю 29.10.2018г. Отказ в возврате излишне уплаченных страховых взносов привел к их неправомерному пользованию на стороне ответчика с 29.10.2018г.

В силу ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из ч. 2 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (ч. 12 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом пункта 33 Постановления N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Переплата страховых взносов возникла в связи с их уплатой Предпринимателем в большем размере, чем предусмотрено нормами Закона N 212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П.

Об излишней уплате страховых взносов ИП ФИО2 узнал из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, следовательно, и трехлетний срок для возврата страховых взносов и на обращение в суд должен исчисляться с даты опубликования данного Постановления – с 02.12.2016.

Таким образом, лицо узнало о нарушении своего права 02.12.2016, трехлетний срок установленный пунктом 7 ст. 78 НК РФ заявителем не пропущен. Требование заявителя о возвратеи 87 668,22 руб. излишне уплаченных страховых взносов подлежит удовлетворению.

При оценке судом расчета процентов за пользование чужими денежными средствами суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 27 Закона N 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном названной статьей. В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 данной статьи, процентов на эту сумму. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 27 Закона № 212-ФЗ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных данным законом.

В статье 20 вступившего в силу с 01.01.2017 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (части 1 и 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ), в соответствии с которым с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации, в том числе, дополнен разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации», в силу пункта 5 статьи 18 и статьи 24 Закона № 250-ФЗ, Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017, вследствие чего с указанной даты порядок расчета процентов, начисляемых на сумму излишне взысканных страховых взносов и подлежащих возврату плательщику по его заявлению, регулируется в пункте 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного, до 01.01.2017 расчет процентов исчисляется по правилам статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ, после указанной даты – по правилам статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О указано, если зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога. Возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога, с начисленными на них процентами является обязанностью налоговых органов.

Таким образом, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Указанные правовые позиции и разъяснения признаны судом применимыми к спорным правоотношениям.

Расчет процентов проверен судом, признан соответствующим нормам налогового законодательства в части суммы 216.16руб. за период с 29.10.2018 по 09.11.2018.

С учетом изложенного, заявленные требования в указанной части подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить частично.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 87 668.22руб. страховых взносов за 2014г. и 216.16руб. процентов за период с 29.10.2018 по 09.11.2018, направив на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области соответствующее решение о возврате страховых взносов и процентов. В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 516руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.