Решение от 28 января 2020 г. по делу № А70-18818/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18818/2019
г. Тюмень
28 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2020 года. Решение в полном объеме изготовлено 28 января 2020 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области

о признании недействительным требования от 15.07.2019,

третье лицо – индивидуальный предприниматель ФИО2,

при участии:

представитель заявителя – ФИО3 на основании доверенности от 7 июня 2018г. №1,

представители ответчика – ФИО4 на основании доверенности от 31 января 2019г. №2, ФИО5 на основании доверенности от 1 января 2020г.,

установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области (далее – заявитель, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с уточнённым в порядке 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования от 15.07.2019. Третье лицо – индивидуальный предприниматель ФИО2.

Третье лицо индивидуальный предприниматель ФИО2 своего представителя в судебное заседание не направил, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, уточнении к заявлению.

Представители ответчика против заявленных требований возразили по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ИП ФИО2 14.03.2019 была представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018г., согласно которой общая сумма дохода Предпринимателя составила 21 212 211 руб., расходы – 16 880 949 руб. (л.д.29).

ИП ФИО2 были уплачены страховые взносы в виде фиксированного платежа за 2018г. в сроки, установленные законодательством, что подтверждается:

- платёжным поручением от 14.03.2018 №102 на сумму 6 636,25 руб.;

- платёжным поручением от 07.06.2018 №1428 на сумму 6 636,25 руб.;

- платёжным поручением от 06.07.2018 №218 на сумму 6 636,25 руб.;

- платёжным поручением от 18.12.2018 №446 на сумму 6 636,25 руб.

Так же Предприниматель уплатил страховые взносы в размере 40 313 руб. за 2018г. по платёжному поручению от 17.06.2019 № 156.

При этом указанная сумма страховых взносов уплачена с учётом расходов Предпринимателя и складывается из следующего расчёта: 21 212 211 руб. (общая сумма доходов за 2018г.) – 16 880 949 руб. (общая сумма расходов за 2018г.) – 300 000)*1% = 40 312,62 руб.

По платёжному поручению от 17.06.2019 №156 уплачено на 38 копеек больше.

Так же в июне 2019 ИП ФИО2 оплатил страховые взносы на ОПС за 2 квартал 2019г. в размере 7 338,50 руб. по платёжному поручению от 27.06.2019 №170 (л.д.36).

Таким образом, с учётом произведённых платежей у Предпринимателя числилась переплата по страховым взносам в размере 7 338,88 руб.

Несмотря на это Инспекцией в адрес ИП ФИО2 было направлено оспариваемое требование № 28198 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.07.2019 со сроком исполнения до 07.08.2019, в соответствии с которым Предпринимателю предлагалось погасить задолженность по страховым взносам в размере 138 163,50 руб. и пени в размере 449,03 руб.

Во избежание негативных последствий, связанных с приостановлением предпринимательской деятельности и блокировкой расчётного счета, Предприниматель уплатил суммы, указанные в требовании Инспекции от 15.07.2019: по платёжному поручению от 09.08.2019 №218 на сумму 138 163,50 руб., по платёжному поручению от 09.08.2019 №219 на сумму 449,03 руб.

Таким образом, по состоянию на 09.08.2019 Инспекцией были зачтены денежные средства в счет погашения страховых взносов на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб. за 2018г., и соответствующих пеней на общую сумму 145 951,41 руб. (7 338,88+138 163,50+449,03).

При этом страховые взносы были рассчитаны Инспекцией без учёта расходов Предпринимателя за 2018г.

Не согласившись с данным требованием, Предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 04.09.2019 №450 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд считает оспариваемое требование ответчика от 15.07.2019 незаконным и необоснованным.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым п.1 ст.425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Как указано выше, ИП ФИО2 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и им уплачены страховые взносы в фиксированном размере 26 545 руб. Также им были уплачены страховые взносы на ОПС 40 313 руб. (без учёта расходов) и у него имелась переплата на сумму 7 338,88 руб.

Предельный размер страховых взносов на ОПС за 2018 г. составляет 212 360 руб. (26 545 *8).

Соответственно, по данным Инспекции Предприниматель обязан уплатить страховые взносы на сумму 185 815 (212 360 – 26 545).

С учетом имеющейся переплаты Инспекцией было выставлено оспариваемое требование от 15.07.2019 сумму страховых взносов в размере 138 163,50 руб. и пени - 449,03 руб. без учёта расходов Предпринимателя исходя из следующего расчета: 138 163,50 = (185 815 – 7 338,88 – 40 312,62).

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного Суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Вопреки позиции налогового органа, анализ изложенных выше положений позволяет сделать вывод о том, что расчет суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Как указано выше, за 2018 год Предпринимателем уплачены страховые взносы по требованию Инспекции от 15.07.2019 в размере 138 163,50 руб. и пени в размере 499,03 руб. Данная сумма страховых взносов исчислена налоговым органом только с суммы доходов без учета расходов.

Соответственно, оспариваемое требование ответчика № 28198 по состоянию на 15.07.2019 подлежит признанию недействительным.

При этом суд отклоняет доводы налогового органа о том, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не применимо, поскольку правовая позиция, указанная в названном Постановлении, носит универсальный характер и распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что подтверждается пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017).

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) так же установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Также суд отклоняет ссылку налогового органа на письмо Минфина РФ от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, так как данное письмо имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 № AKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Верховный суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Арбитражный суд считает необходимым отметить, что поскольку с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба, соответственно, налоговый орган обязан учитывать и применять позицию Верховного Суда РФ относительно порядка определения размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

Изложенные обстоятельства являются основанием для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование № 28198 по состоянию на 15.07.2019, выставленное Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


Судья


Коряковцева О.В.