Решение от 15 февраля 2023 г. по делу № А33-22890/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

15 февраля 2023 года


Дело № А33-22890/2022

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 08 февраля 2023 года.

В полном объёме решение изготовлено 15 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Лапиной М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества Горно-металлургической Компании «Норильский никель» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 02.09.2002, место нахождения: 647000, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 26.12.2004, место нахождения: 663305, <...>)

о признании незаконным отказа в корректировке суммы налога,

в присутствии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, действующего на основании доверенности № КП-04/12 от 28.03.2022,

от ответчика в здании суда: Гилевой Т.Б., действующей на основании доверенности от 12.12.2022,

от ответчика посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел»: ФИО2, действующей на основании доверенности от 27.12.2021,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Медведевой К.А.,

установил:

публичное акционерное общество Горно-металлургическая Компания «Норильский никель» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконным отказа в корректировке транспортного налога за 2020 год в отношении вертолетов типа МИ-8МТВ-1 с регистрационными номерами RA-25101, RA-25148, RA-24031.

Определением от 8 сентября 2022 года заявление принято к производству суда.

Представитель заявителя заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Публичным акционерным обществом Горно-металлургической компанией «Норильский никель» получено сообщение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю от 31.05.2021 № 967434 об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога за 2020 год. В указанном сообщении налоговым органом в отношении трех вертолетов типа Ми-8МТВ-1, имеющих регистрационные номера RA-25101, RA-25148, RA-24031, исчислен транспортный налог в сумме 1 500 000 руб. При исчислении суммы налога налоговый орган исходил из мощности двигателя во взлетном режиме, в размере 2 000 л.с. Поскольку вертолеты имеют в наличии по два двигателя, исчисление суммы налога произведено налоговым органом с учетом налоговой базы в размере 4 000 л.с. Таким образом, сумма транспортного налога, исчисленного по каждому из трех вертолетов составила 500 000 руб. (2 000 л.с. х 125 руб. х 2 двигателя), а в отношении трех вертолетов сумма транспортного налога составила 1 500 000 руб.

Полагая, что транспортный налог в отношении вертолетов подлежит исчислению исходя из мощности двигателей в номинальном режиме работы в размере 1 700 л.с. (2 двигателя мощностью 3 400 л.с.) за каждый из вертолетов, общество направило в налоговый орган пояснения о выявленных расхождениях с просьбой провести корректировку транспортного налога и направить в адрес общества уточненное сообщение (письмо от 29.06.2021 № ЗФ/29592-исх).

В письме от 28.07.2021 № 2.9-17/11048 налоговый орган сообщил налогоплательщику о том, что сумма налога в отношении вертолетов исчислена исходя из сведений, представленных в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Налоговым органом повторно обществу направлено сообщение о сумме исчисленного транспортного налога за 2020 год (от 19.07.2021 № 1079287).

В письме от 11.08.2021 № ЗФ/36772-исх общество пояснения о необходимости рассмотреть представленную информацию о выявленных расхождениях, откорректировать транспортный налог за 2020 год, исчисленный налоговым органом, с направлением в адрес налогоплательщика уточненного сообщения.

Налоговым органом отказано в перерасчете транспортного налога за 2020 год (письмо от 28.07.2021 № 2.9-17/11048).

Налогоплательщик обжаловал отказ в перерасчете в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (письмо от 04.05.2022 № ГМК/7004-исх), решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 10.06.2022 № 2.12-16/12727@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с отказом налогового органа, выразившимся в отказе произвести корректировку транспортного налога на сумму 225 000 руб., налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливают, нарушают ли оспариваемый акт, решений и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли или совершили действие (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из приведенных норм следует, что для признания ненормативного акта и действия недействительными (незаконными) заявитель должен доказать не только несоответствие акта определенному закону либо иному нормативному правовому акту, но и нарушение таким ненормативным актом, действием прав и законных его интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также указать, в чем заключается это нарушение.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее – транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

На основании пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно. Из пункта 4 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщиками-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в установленные сроки

Согласно пункту 5 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога. Налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пункт 6 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент направления сообщения об уплате налога).

В соответствии пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Порядок государственной регистрации прав на воздушные суда установлен главой 2 Федерального закона от 14.03.2009 № 31-ФЗ «О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними».

Во исполнение положений пункта 11 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, Соглашения о взаимодействии взаимном информационном обмене Федерального агентства воздушного транспорта и Федеральной налоговой службы от 18.05.2011 № С-121-14/ММВ-27-11/11@, совместным Приказом Росавиации № 760, ФНС России № ММВ-7-6/503 от 14.11.2013 утвержден Порядок информационного обмена в электронном виде сведениями о воздушных судах и об их владельцах между Федеральным агентством воздушного транспорта и Федеральной налоговой службой.

Согласно пункту 1.9. формы «Сведения о воздушных судах и об их владельцах», утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 18.12.2012 № ММВ-7-11/973@, в сведениях о воздушных транспортных средствах указывается сведения о двигатели (двигателях) воздушного транспортного средства: количество, тип, мощность/тяга двигателя.

Таким образом, при администрировании транспортного налога в отношении воздушных транспортных средств налоговые органы обязаны руководствоваться сведениями, представляемыми Росавиацией в установленном порядке в налоговые органы.

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган Росавиацией (исх-8571/02 от 12.03.2021), за публичным акционерным обществом Горно-металлургической Компанией «Норильский никель» зарегистрированы следующие вертолеты:

с государственным регистрационным знаком RA-25148 (мощность двигателей 4 000 л.с.),

с государственным регистрационным знаком RA25101 (мощность двигателей 4 000 л.с.),

с государственным регистрационным знаком RA-24031 (мощность двигателей 4 000 л.с.).

Сообщениями от 31.05.2021 № 967434, от 19.07.2021 № 1079287 налоговый орган уведомил общество об исчисленной сумме транспортного налога за 2020 год с учетом сведений, полученных от Росавиации.

В письмах от 29.06.2021 № ЗФ/29592-исх, 11.08.2021 № ЗФ/36772-исх общество направило в налоговый орган пояснения о выявленных расхождениях с просьбой провести корректировку транспортного налога, поскольку, по мнению общества, транспортный налог в отношении вертолетов подлежит исчислению исходя из мощности двигателей в номинальном режиме работы в размере 1 700 л.с. (2 двигателя мощностью 3 400 л.с.). В обоснование указанной позиции заявитель представляет пояснения со ссылками на техническую документацию (руководство по технической эксплуатации турбовальных двигателей ТВЗ-117, установленных на вертолетах), а также положения письма Министерства финансов Российской Федерации от 24.01.2013 № 03-05-05-04/01.

Оценивая доводы заявителя, суд признает их несостоятельными в силу следующего.

По смыслу пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган исчисляет сумму налога на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации (в указанном случае – Росавиацией), анализ технической документации на предмет установления налоговой базы по транспортному налогу налоговым органом не производится. В силу указанных выше положений налоговые органы не наделены правом по своему усмотрению корректировать сведения об объектах налогообложения, поступившие от уполномоченного органа.

Данный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2020 № 18-КА20-29.

Заявитель в обоснование своих доводов о том, что при определении налоговой базы при исчислении транспортного налога в отношении вертолетов, следует руководствоваться паспортной мощностью двигателей в номинальном режиме, ссылается на разъяснения, содержащиеся в письме Министерства финансов Российской Федерации от 24.01.2013 № 03-05-05-04/01.

Из содержания указанного письма следует, что департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации совместно с Федеральным агентством воздушного транспорта рассмотрел вопрос определения налоговой базы по транспортному налогу в отношении вертолетов и сообщил, что, по заключению Росавиации, при определении налоговой базы в отношении вертолета следует использовать паспортную мощность двигателей в номинальном режиме их работы.

По мнению суда, данное письмо содержит ссылку на позицию регистрирующего органа по вопросу о том, какую мощность двигателя вертолета следует использовать при определении налоговой базы при исчислении транспортного налога.

Вместе с тем позиция регистрирующего органа, высказанная в данном письме, не отменяет и не изменяет положения пунктов 4, 11 статьи 85, пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих, что исчисление транспортного налога производится на основании сведений регистрирующих органов, которые с силу положений Порядка информационного обмена в электронном виде сведениями о воздушных судах и об из владельцах между Федеральным агентством воздушного транспорта и Федеральной налоговой службой должны содержать информацию о мощности двигателей транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

В разъяснениях, содержащихся в письме Росавиации от 01.12.2021 № 43532/02, адресованном налогоплательщику, содержится указание на то, что во исполнение статьи 6 Соглашения о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федерального агентства воздушного транспорта и Федеральной налоговой службы от 18.05.2011 № С-121-14/ММВ-27-11/11@ информационный массив передаваемых сведений о двигателях, установленных на воздушных судах, формируется на основе данных Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации и включает информацию о максимальной мощности двигателя, независимо от мощности, развиваемой при различных режимах эксплуатации, которая указана в технической документации на соответствующее воздушное судно.

Вышеизложенное в целом, по мнению суда, позволяет суду сделать вывод о том, что налоговый орган обоснованно при определении налоговой базы руководствовался сведениями о мощности двигателей, представленными Росавиацией в отношении конкретных транспортных средств.

При этом суд считает необходимым указать на то, что Министерство финансов Российской в письме от 22.12.2022 № БС-4-21/17399@ уведомило о том, что разъяснения Минфина России об исчислении транспортного налога в отношении вертолетной техники, изложенные в письме от 12.02.2013 № БС-4-11/2318, которым доведено до сведения налоговых органов письмо от 24.01.2013 № 03-05-05-04/01, не подлежат дальнейшему применению.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2022 № 03-05-04-04/125982 содержится разъяснение о том, что при исчислении налоговой базы по транспортному налогу налоговым органам следует руководствоваться сведениями о мощности двигателя воздушного судна, представленными регистрирующим органом.

Учитывая вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что отказ налогового органа в корректировке транспортного налога за 2020 год в отношении вертолетов типа МИ-8МТВ-1 с регистрационными номерами RA-25101, RA-25148, RA-24031 является законным, не нарушает права и законные интересы заявителя.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу статьи 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 3 000 руб.

Заявителем уплачена государственная пошлина в указанном размере, что подтверждается платежным поручением от 25.08.2022 № 30716.

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса, суд приходит к выводу об отнесении судебных расходов по уплате государственной пошлины в указанном размере на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.


Судья

М.В. Лапина