Решение от 6 мая 2024 г. по делу № А53-26807/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«06» мая 2024 года Дело № А53-26807/23


Резолютивная часть решения объявлена «18» апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен «06» мая 2024 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Малыгиной М. А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области

о признании действий недействительным,


при участии:

от заявителя: представитель по доверенности ФИО3, диплом;

от заинтересованного лица: представитель по доверенности ФИО4, диплом;



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) о признании незаконными действия по необоснованному включению с 01.01.2023 в Единый налоговый счет сумм задолженности ФИО2 как физического лица за периоды до 31.12.2020 включительно в размере 44 183, 33 руб. и 12 197, 68 руб соответствующих пеней и зачету (погашению) сумм указанной несуществующей недоимки по налогу на имущество физического лица ФИО2 из сумм, уплаченных ИП ФИО2 как индивидуальным предпринимателем, обязании устранить допущенные нарушения, восстановив на едином налоговом счете ИП ФИО2 соответствующие суммы, распределив их в соответствии с назначением платежа и актуальной задолженностью (уточненные требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Заявитель явку представителя в судебное заседание обеспечил, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель налогового органа в судебное заседание явился, заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву.

В порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 18.04.2024 объявлен перерыв сроком до 18.04.2024 до 17 час. 50 мин.

После перерыв судебное заседание продолжилось в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области с 17.04.2007.

Заявитель в период с января по май 2023 года осуществляла оплату авансовых платежей по УСН (6% от суммы всех доходов), на суммы дохода от своей деятельности как индивидуального предпринимателя.

В справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа от 12.05.2023 № 2023-67674, указано на то, что все платежи, произведенные в качестве уплаты специального налога (УСН 6%) с предпринимательского расчетного счета заявителя, отнесены налоговым органом на недоимки по имущественным налогам как физического лица.

Заявитель указывает, что налоговая задолженность у заявителя ИП по состоянию на конец 2022 года отсутствовала, что подтверждается справкой налогового органа от 08.12.2022№ 2022-254390.

Заявителем в налоговый орган направлен запрос об основаниях распределения денежных средств с требованием произвести перераспределение сумм в качестве уплаты налога, уплачиваемого в связи с нахождением на упрощенной системе налогообложения.

Заявителем получен ответ от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области № 12-41/15942 от 22.06.2023, в котором указано на то, что в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ налоговый орган определил принадлежность уплаченных денежных средств в порядке очередности.

Не согласившись с действиями по включению с 01.01.2023 в Единый налоговый счет сумм задолженности (уточненные требования), заявитель обратился в суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).


В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - № 263-ФЗ) глава первая Кодекса дополнена статьей «11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет». Изменения, внесенные № 263-ФЗ вступили в силу с 1 января 2023 года.

В соответствии пунктом 2 статьи 11.3 «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется с января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Кодекса, на основании имеющихся; налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом (далее - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (подпункт 1), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (подпункт 5), решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично (подпункт 9).

Частью 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Данная редакция положений НК РФ действует с 2023 года.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В пункте 2 указанной статьи указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно представленным письменным пояснениям налогового органа по состоянию на 31.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом у налогоплательщик числилась недоимка: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенными в границах городских округов - 44 183, 33 руб. пения – 12 197, 68 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы пеня - 3 471, 62 руб.

В дополнительных пояснениях от 19.02.2024 налоговым органом приведен расчет недоимки по налогу на имущество и пени (л. д. 122-127).

Из представленных налоговым органом письменных пояснениях в виде таблиц следует, что налоговым органом налог и пени начислены за периоды, по которым истек трехгодичный срок взыскания.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что в состав недоимки, отраженной на ЕНС в оспариваемом размере, налоговым органом включены суммы, по которым пропущены сроки взыскания, в материалы дела не представлены доказательства своевременной реализации налоговым органом мер по принудительному взыскания с ФИО5 образовавшейся задолженности до момента обращения налогоплательщика в суд.

Суд также принимает во внимание, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена. Соответствующая правовая позиция содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 № 8229/10.

На основании изложенного, суд признает незаконными действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области по формированию на 01.01.2023 на едином налоговом счете ФИО2 отрицательного сальдо на основании имеющихся сведений о наличии задолженности по уплате налогов в размере 44 183, 33 руб., по уплате пени в размере 12 197, 68 руб.

Согласно ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный).

Между тем судом установлено, что в пояснениях, поступивших от налогового органа в период рассмотрения настоящего дела, содержались сведения о суммах недоими на ЕНС заявителя с учетом решений налогового органа об исключении из ЕНС задолженности ФИО2

Таким образом, суд в качестве правовосстановительной меры обязывает Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем указания на ЕНС ФИО2 сведений, соответствующих действующему налоговому законодательству Российской Федерации, в том числе требованиям статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 110 АПК РФ между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Государственная пошлина в размере 300 рублей, уплаченная по чек-ордеру от 26.07.2023, подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области по формированию на 01.01.2023 на едином налоговом счете ФИО2 отрицательного сальдо на основании имеющихся сведений о наличии задолженности по уплате налогов в размере 44 183, 33 руб., по уплате пени в размере 12 197, 68 руб.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке по правилам главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Судья М. А. Малыгина