Решение от 31 октября 2024 г. по делу № А65-14994/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А65-14994/2024
31 октября 2024 года
г. Казань



Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2024 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Фоминой И.В. при ведении аудиопротоколирования и протокола судебного заседания помощником судьи Нуриевой С.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании утраченной возможности принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме 1 506 438 руб. 37 коп. и обязанности по ее уплате прекращенной,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области, г. Нижний Новгород (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – лично, представлен паспорт, ФИО2, по доверенности от 05.08.2024, представлен диплом,

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 30.01.2024, представлен диплом,

от третьего лица – не явилось, извещено,

Лицам, участвующим в деле разъяснены процессуальные права и обязанности, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. Отводов суду не заявлено. Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 , г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России №6 по Республике Татарстан) о признании утраченной возможности принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме 1 506 438 руб. 37 коп. и обязанности по ее уплате прекращенной.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.07.2024 заявление принято к производству, назначено собеседование и проведение предварительного судебного заседания на 06.08.2024.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.08.2024 дело назначено к судебному разбирательству на 28.08.2024.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.07.2024 судебное заседание отложено на 07.10.2024, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области, г. Нижний Новгород (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

02.10.2024 от Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области поступили дополнительные доказательства.

В судебное заседание 07.10.2024 явились представители заявителя и заинтересованного лица.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд определил провести судебное заседание в отсутствие третьего лица.

На основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд определил приобщить к материалам дела письменные пояснения, представленные заявителем, дополнительные доказательства, представленные третьим лицом.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд определил объявить перерыв в судебном заседании до 17.10.2024 в 09.30. После перерыва судебное заседание продолжено.

16.10.2024 от Межрайонной ИФНС России №6 поступили письменные пояснения, от заявителя поступила письменная правовая позиция.

На основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд определил приобщить к материалам дела письменные пояснения, представленные заинтересованным лицом, правовую позицию, представленную заявителем.

Заявитель поддержал заявленные требования, заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявления.

Заявленные требования мотивированы следующими обстоятельствами.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан.

Согласно справке №2024-249555 по состоянию на 06.05.2024 о наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) у ИП ФИО1 имеется задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в общем размере 1 506 438 руб. 37 коп., а именно:

- НДФЛ в размере 884 577 руб., штраф по НДФЛ в размере 94 501,5 руб., начисленные по решению №3842 от 24.07.2020 о привлечении к налоговой ответственности,

- авансовые платежи по НДФЛ, начисленные на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год в размере 3 576 руб., 914 руб., за 2023 год - в размере 4 635 руб., 624 руб. и 4 400 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 34 445 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8 766 руб.,

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб.

- пени в общем размере 424 157,87 руб.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании указанной выше задолженности безнадежной ко взысканию в связи с утратой инспекцией возможности принудительного взыскания за истечением сроков, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Рассмотрев требования Заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ (6000 рублей) как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, статья 47 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон №229-ФЗ)).

Обращаясь в суд с рассматриваемыми требованиями, предприниматель сослался на пропуск инспекцией совокупного предельного срока на взыскание спорных сумм налогов, страховых взносов, пеней и штрафов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №6 по РТ по результатам проведенной в отношении ФИО1 камеральной налоговой проверки по НДФЛ за 2018 год вынесено решение №3842 от 24.07.2020 о привлечении к налоговой ответственности, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 94 501,50 руб., налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 945 017 руб. и пени в размере 73 459,31 руб.

С 17.03.2020 по 02.08.2021 ФИО1 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области, в связи с чем Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области в адрес ФИО1 выставлено требование №39782 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.09.2020, со сроком для добровольного исполнения до 09.10.2020.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу положений абз. 2 пункта 2 и пункта 9 статьи 45 НК РФ взыскание налога и страховых взносов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.

Согласно ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) и ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

В связи с неуплатой задолженности требованию №39782 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.09.2020 в рамках ст.48 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 1 по Нижегородской области направлено заявление от 12.11.2020 о выдаче судебного приказа в адрес Судебного участка Шатковского судебного района Нижегородской области.

Судебным участком Шатковского судебного района Нижегородской области вынесен судебный приказ №2а-2193/2020 от 21.12.2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу в размере 945 017 руб., штрафу в размере 94 501,5 руб., пени в размере 73 459,31 руб.

На основании судебного приказа от 21.12.2020 Шатковским РОСП 05.03.2021 в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №14512/21/52057-ИП.

ФИО1 обратился в Советский районный суд г.Казани Республики Татарстан с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан от 24.07.2020 №3842 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Советского районного суда г.Казани Республики Татарстан от 25.03.2021 по делу №2а-3372/2021 удовлетворено заявление ФИО1 применении мер предварительной защиты по административному иску, приостановлено исполнение оспариваемого решения Межрайонной ИФНС №6 по Республике Татарстан от 24.07.2020 №3842 о привлечении к налоговой ответственности.

Из положений статьи 89 Кодекса об административного судопроизводства Российской Федерации следует, что в случае отказа в удовлетворении административного иска принятые меры предварительной защиты по нему сохраняются до вступления в законную силу решения суда.

Решением Советского районного суда г.Казани Республики Татарстан от 31.05.2021 по делу №2а-3372/2021 в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №6 по РТ о признании незаконным решения от 24.07.2020 №3842 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано. Указанное решение вступило в законную силу 30.06.2021.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Шатковского РОСП от 28.04.2021 исполнительное производство №141512/21/52057-ИП окончено в связи с тем, что требования исполнительного производства выполнены в полном объеме.

Между тем, ИП ФИО1, налоговый орган в судебном заседании пояснили, что задолженность в рамках исполнительного производства №141512/21/52057-ИП не погашалась.

Согласно ст.21 Федерального закона Федеральный закон от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Учитывая, что в отношении задолженности по судебному приказу от 21.12.2020 №2а-2193/2020, вступившему в законную силу 12.01.2021, трехлетний срок предъявления к исполнению, на момент введения в действие института единого налогового счета (01.01.2023) не истек, следовательно, включение указанной налоговой задолженности в сальдо ЕНС является правомерным на основании следующего.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Статьей 11.3 НК РФ устанавливается понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сбора, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания ст. 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной давности.

В связи с имеющимся у предпринимателя отрицательным сальдо ЕНС, Инспекцией правомерно в соответствии со статьями 69 - 70 НК РФ, с учетом постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500, сформировано и направлено требование № 814 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 в отношении недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 945 756 руб., штрафу в размере 94 501,5 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 год в размере 8 766 руб., пени в размере 300 330,46 руб., со сроком исполнения не позднее 20.07.2023.

Задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 945 756 руб., штрафу в размере 94 501,5 руб., соответствующим сумм пени представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 31.12.2022, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47, 48 НК РФ меры принудительного взыскания.

Относительно доводов налогоплательщика о том, что в отношении задолженности налоговым органом не приняты меры принудительного взыскания, пропущен срок на предъявление постановлений об обращении взыскания на имущество должника, поскольку не было предпринято мер по оспариванию действий судебного пристава по окончанию исполнительных производств, суд отмечает, что предусмотренное ст. 121 Федерального закона «Об исполнительном производстве» право по оспариванию постановлений судебных приставов-исполнителей не входит в перечень обязательных для налоговых органов мероприятий по взысканию задолженности, установленных 46, 47, 48 НК РФ.

Выставление требования об уплате задолженности, в отношении которой до 01.01.2023 уже были приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 48 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

- решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Кодекса (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

- постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Таким образом, из норм пункта 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекций новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

В отношении довода предпринимателя об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 год в размере 8 766 руб., соответствующих сумм пени судом установлено следующее.

С 01.01.2023 все платежи поступают на единый налоговый счет и пропорционально распределяются по налогам согласно ст.45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС плательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

При этом в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, указанной выше, пропорционально суммам таких обязанностей.

Как следует из материалов дела, предпринимателем за период с 01.01.2023 по 01.08.2024 уплачена задолженность по налогам, пеням, штрафам, взносам на общую сумму в размере 64 681,68 руб., что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями и не оспаривается сторонами.

При этом, налоговым органом обоснованно платежи в общем размере 64 681,68 руб. на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности и с соблюдением последовательности были определены в счет недоимки - начиная с наиболее раннего момента, а именно в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что основания для удовлетворения заявления ИП ФИО1 отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л :

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с Индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 5 700 руб. государственной пошлины.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).




Судья И.В. Фомина