Решение от 19 декабря 2024 г. по делу № А32-51172/2023

Арбитражный суд Краснодарского края

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №  А32-51172/2023
г. Краснодар
20 декабря 2024 г.
Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Мигулиной Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Божко Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании 28 октября 2024 года дело по заявлению

ИП ФИО1, (г. Краснодар, ИНН <***>)

к ИФНС России №4 по г. Краснодару (ОГРН <***>),

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной ИФНС России №14 по Краснодарскому краю, г. Усть-Лабинск (ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 14.09.2023 № 4660 в части взыскания земельного налога и пени, о взыскании денежных средств в сумме 47207,33 руб.

в отсутствие сторон,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с  заявлением о признании незаконным  решения Инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 14.09.2023 № 4660, о взыскании незаконно списанных денежных средств в сумме 47 207,33 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю.

Лица, участвующие в деле, извещенные о  месте и времени судебного заседания, после отложения в судебное заседание не явились; суд явкой сторон не обязывал.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном статьями 156, 158, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав сторон, оценив в совокупности все представленные  доказательства, установил следующее.

ФИО1  зарегистрирован  в качестве индивидуального предпринимателя  за ОГРН <***>, дата присвоения  ОГРН 24.11.2022, ИНН <***>.

По состоянию на 27.06.2023 сальдо по ЕНС в отношении ФИО1  составляло 50 718.69 рублей (задолженность).

В соответствии со ст. 69 НК РФ Инспекцией автоматическим запуском централизованного технического процесса сформировано и направлено в Личный кабинет налогоплательщика требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 8542 на сумму отрицательного сальдо по ЕНС в размере 50 718.69 рублей.

В связи с отсутствием уплаты по указанному требованию на 26.07.2023 (срок уплаты по требованию) Инспекцией в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ автоматическим запуском централизованного технического процесса сформировано и почтовой корреспонденцией направлено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счетов от 14.09.2023 № 4660 на сумму актуального отрицательного сальдо по ЕНС в размере 51 619.58 рублей.

Инкассовое поручение от 14.09.2023 № 1996 на сумму 19 644.19 рубля направлено в ФИЛИАЛ "РОСТОВСКИЙ" АО "АЛЬФА-БАНК".

Не согласившись с действиями и решениями налогового органа, истец  обратился  в арбитражный суд Краснодарского края с требованием  о признании незаконным решения Инспекции от 14.09.2023 № 4660 в части взыскания земельного налога и пени, о взыскании денежных средств в сумме 47207.33 руб.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

 В соответствии  со ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными полностью или частично.

Согласно части 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии  с ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой России осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-Ф3) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 263-Ф3 сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица. 

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в 4 качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Под совокупной обязанность понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (статья 11 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек 5 срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ в редакции, действовавшей на дату вынесения Требования).

Из представленных в материалы дела и истребованных судом документов следует, что ФИО1 в период с 18.11.2013по 18.07.2017 принадлежало 117/1000 доли в праве на земельный участок в ст. Динская, по пер. Тельмана, 98, с кадастровым номером 23:07:0809054:14.

В связи с неоплатой земельного налога за 2016 год в ноябре 2018 года МИФНС №14 по Краснодарскому краю обратилась в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу и пене.

23.11.2018 мировой судья судебного участка № 44 Прикубанского внутригородского округа города Краснодара вынес судебный приказ № 2а-4308/18-44, которым взыскал с предпринимателя земельный налог в сумме 32 080 руб., пени в размере 625,28 руб.

22.03.2019 данный приказ был отменен в связи с подачей ФИО1  возражений.

Земельный налог и пени в размере 32 705 руб. взыскивались с заявителя как с физического лица, что подтверждается, в том числе, первоначальной подачей заявления о выдаче судебного приказа мировому судье.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регулируется статьей 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Применительно к рассматриваемому случаю этот срок истек 22.09.2019.

В указанный период налоговый орган в суд о взыскании земельного налога и пени не обратился. Таким образом, установленный законом срок взыскания данного налога налоговым органом пропущен.

Следовательно, поскольку на дату формирования требования от 27.06.2023 № 8542 истек срок взыскания земельного налога в размере 31 975,39 руб. и пени в сумме 14 302,17 руб.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ данная сумма налога и начисленных на него пеней не подлежала включению в требование. 

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", граждане и организации могут обратиться за защитой своих прав, свобод и законных интересов в порядке административного, арбитражного судопроизводства с требованиями об оспаривании решений, в том числе ненормативных правовых актов, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, иных органов и лиц, наделенных публичными полномочиями, в результате которых, по их мнению, в том числе, на них незаконно возложена какая-либо обязанность.

Списание с ЕНС повлекло причинение предпринимателю имущественного ущерба, поскольку после истечения срока для обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании спорных сумм налога и начисление на него пени является  незаконным. С учетом указанного, требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в случае, если суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Понесенные предпринимателем при обращении в суд судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. в силу статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару от 14.09.2023 № 4660 в части суммы земельного налога за 2016г. в размере 31 975,39 руб. и суммы начисленной на него пени.

Обязать Инспекцию ФНС России № 4 по г. Краснодару возвратить на ЕНС индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Краснодар, ИНН <***>) незаконно списанные на основании решения Инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару от 14.09.2023 № 4660 денежные средства в части суммы земельного налога и начисленной на него пени.

Взыскать с ИФНС России №4 по г. Краснодару (ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Краснодар, ИНН <***>) 300 руб. судебных расходов в счет оплаченной государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (г. Краснодар, ИНН <***>) из федерального бюджета 1 700 руб. излишне оплаченной государственной пошлины по платежному поручению №71 от 19.10.2023.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия  в Пятнадцатый арбитражный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья                                                                                         Мигулина Д.А.