Решение от 26 сентября 2018 г. по делу № А82-13707/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-13707/2018
г. Ярославль
26 сентября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 сентября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии третьего лица Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области

о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов за 2014-2015 годы,

об обязании ГУ – УПФ РФ в г. Ярославле принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 29 735,77 руб., за 2015 год в сумме 44 179,44 руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – ИП,

от ответчика – ФИО3 – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 29.01.2018,

от 3-го лица – ФИО4 – представителя по доверенности от 06.07.2018,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов за 2014-2015 годы, об обязании ГУ – УПФ РФ в г. Ярославле принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 29 735,77 руб., за 2015 год в сумме 44 179,44 руб.

Заявитель указывает, что в 2014-2015 годах находилась на общем режиме налогообложения, представила в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014, 2015 годы, согласно которым:

- за 2014 год сумма валового дохода составила 3 273 577,24руб., сумма профессионального налогового вычета - 3 176 794,73руб., налоговая база – 96 782,51руб.;

- за 2015 год сумма валового дохода составила 4 717 944,24руб., сумма профессионального налогового вычета - 4 494 319,13руб., налоговая база – 223 625,11руб.

Заявителем уплачены в бюджет страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 17 328,48руб. за 2014г. и в сумме 18610,80руб. за 2015г., а также в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 руб.: за 2014 год – в сумме 29735,77руб., оплачены заявителем в полном объеме по состоянию на 27.03.2015, за 2015 год – в сумме 44 179,44руб., оплачены в полном объеме по состоянию на 24.03.2016. При этом доход был определен без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, возникла переплата по страховым взносам за указанные периоды в сумме 73 915,21 руб., в том числе за 2014 год – 29 735,77 руб., за 2015 год – 44 179,44 руб.

Обращение о возврате переплаты страховых взносов от 07.04.2018 оставлено Управлением ПФР без удовлетворения.

Ответчик представил письменный отзыв и расчеты суммы переплаты, не оспаривают факт излишней уплаты страховых взносов в общей сумме 73 915,21руб. за 2014-2015 годы. Однако поскольку рассчитанные в соответствии с представленными налоговым органом сведениями о доходах за 2014-2015 годы страховые взносы уплачены ФИО2 в полном объеме, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не может быть применено УПФ РФ.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В соответствии с представленными ИП ФИО2 в налоговый орган декларациями формы 3-НДФЛ за 2014 год сумма валового дохода составила 3 273 577,24руб., сумма профессионального налогового вычета - 3 176 794,73руб., налоговая база – 96 782,51руб., за 2015 год сумма валового дохода составила 4 717 944,24руб., сумма профессионального налогового вычета - 4 494 319,13руб., налоговая база – 223 625,11руб.

Заявителем уплачены в бюджет страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 17 328,48руб. за 2014г. и в сумме 18610,80руб. за 2015г.

Также уплачены страховые взносы на ОПС в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период: за 2014 год – в сумме 29735,77руб., оплачены заявителем в полном объеме по состоянию на 27.03.2015, за 2015 год – в сумме 44 179,44руб., оплачены в полном объеме по состоянию на 24.03.2016.

Доход при исчислении страховых взносов определен без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При исчислении страховых взносов с суммы дохода, определенного с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, излишняя уплата страховых взносов составляет 73 915,21 руб., в том числе за 2014 год – 29 735,77 руб., за 2015 год – 44 179,44 руб.

Расчет суммы излишне уплаченных страховых взносов, выполненный заявителем, ответчик не оспаривает.

В перерасчете и возврате страховых взносов с учетом расходов Управлением ПФР отказано, на момент рассмотрения дела перерасчет страховых взносов с учетом расходов не произведен, решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов не принято.

Исследовав представленные сторонами доказательства и оценив доводы сторон, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

При этом с учетом положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку ИП ФИО2 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, на нее распространяется содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления в 2014-2015 годах страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов, требование о перерасчете страховых взносов является законным и обоснованным.

Согласно сведениям Управления ПФР и налогового органа, суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов ИП ФИО2 составляют за 2014 год 29 735,77 руб., за 2015 год - 44 179,44 руб.

Доход при исчислении страховых взносов определен без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Таким образом, страховые взносы за 2014-2015 годы на общую сумму 73 915,21руб. являются излишне уплаченными при отсутствии к тому правовых оснований и подлежат возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в перерасчете Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) устранить нарушение прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) путем осуществления перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) принять решение о возврате Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 29 735,77 руб., за 2015 год - в сумме 44 179,44 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).




Судья

Розова Н.А.