Решение от 11 ноября 2022 г. по делу № А26-4600/2022

Арбитражный суд Республики Карелия


ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-4600/2022
г. Петрозаводск
11 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 11 ноября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по иску индивидуального предпринимателя ФИО1 к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия о признании не утратившим право истца на возврат излишне уплаченных страховых взносов по сроку давности; о взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 95 503 рублей 45 коп. или об обязании государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда РФ по Республики Карелия произвести зачет указанной суммы в счет будущих платежей; о взыскании пени в размере 4 154 рубля 39 коп.; о взыскании расходов на оплату государственной пошлины за подачу искового заявления в размере 5 214 руб. 00 коп.; о взыскании расходов на оплату услуг представителя в размере 30 000 руб. 00 коп.,

третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия,


при участии представителей:

истца – ФИО2 по доверенности от 02.07.2022;

ответчика – ФИО3 по доверенности от 08.06.2022,

установил:

21.06.2022 индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – истец, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к государственному учреждению - отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия (далее – ответчик, Отделение) о взыскании 140 478 руб. 41 коп., в том числе 95 503 руб. 45 коп. – излишне взысканные страховые взносы и 44 974 руб. 96 коп. – пени.

Позиция заявителя основана на следующем.

ИП ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с 28.12.2004 на упрощённой системе налогообложения.

Индивидуальные предприниматели с 01.01.2014 уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000,00 руб., то помимо фиксированного размера страховых взносов, Предприниматель уплачивает 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период.

01.07.2020 в адрес истца поступила справка № 239158 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 30.06.2020, из которой следует, что индивидуальным предпринимателем произведена переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды истекшие до 01.01.2017) в размере 95 503,45 руб.

29.03.2022 истец обратился с заявлением в УФНС России о возврате суммы излишне уплаченных денежных средств.

06.04.2022 в адрес истца поступило сообщение за № 3523 об отказе в возврате плательщику страховых взносов. Причиной отказа установлено, что Управление ФНС России по Республики Карелия в соответствии с письмом ФНС России и ПФР России от 04.10.2017 № НП-26-15844/ГД-4-8/20020@ о взаимодействии с органами пенсионного фонда России по Республике Карелия по вопросам возврата излишне уплаченных страховых взносов за расчётные периоды до 01.01.2017 уведомляет о направлении заявления от 29.03.2022 о возврате переплаты излишне уплаченных страховых взносов в Отделение.

28.04.2022 за № 10.8.-05/ 15569 из Отделения в адрес истца поступило уведомление об отказе в возврате суммы излишне уплаченных денежных средств по страховым взносам.

23.05.2022 Отделение предоставило ответ на обращение с пояснением причины отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, сославшись на ч. 6 ст. 27 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», так как, по мнению ответчика, истек 3-х летний срок для возврата денежных средств.

Согласно ч. 8 ст. 27 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта в письменной форме или в форме электронного документа. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Согласно ч. 3 ст. 27 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Согласно ч. 9 ст. 27 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ч. 6 ст. 27 Федерального закона № 212_ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно п. 1 и 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Предприниматель указал, что ответчик не исполнил свою обязанность, по установлению факта излишнего взыскания страховых взносов за расчетный период до 01.01.2017 и не сообщил об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта в письменной форме или в форме электронного документа. Следовательно, истец не мог знать об излишне взысканных страховых взносах, и образовавшейся переплате. Также ответчик не исполнил свою обязанность, по рассмотрению заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Следовательно, течение трехлетнего срока обусловлено датой, когда истец узнал об образовавшейся переплате, а именно с 01.07.2020. Таким образом, сумма страховых взносов в размере 95 503 руб. 45 коп. уплачена излишне и подлежит возврату.

Также согласно пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В дополнительных пояснениях заявитель сослался на следующее.

Органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны соблюдать законодательство об обязательном социальном страховании, осуществлять контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; принимать решения о возврате плательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов. Ответчик не исполнил обязанность контролирующего органа по контролю за уплатой страховых взносов, так как выявил переплату, но не уведомил плательщика о переплате и не произвел зачет переплаты самостоятельно как предусмотрено по закону.

В соответствии с п.1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Иным режимом налогообложения, который применяет Предприниматель наряду с патентной, является упрощенная система налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации) с объектом налогообложения доходы (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации). Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и упрощённую систему налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ). По итогам налогового периода налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют налоговую декларацию в налоговый орган (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ).

Согласно письму от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@ одновременно при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации и/или одном муниципальном образовании индивидуальный предприниматель также вправе в течение календарного года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН. При этом у индивидуального предпринимателя, перешедшего на ПСН и сохранившего статус налогоплательщика, применяющего УСН, остается обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций по УСН по окончанию каждого налогового периода, в том числе нулевых налоговых деклараций по УСН в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению по УСН.

Следовательно, так как в 2014, 2015 и 2016 годах отсутствовали доходы, подлежащие налогообложению по УСН, Предприниматель подавал «нулевые» декларации по упрощенной системе налогообложения в ИФНС.

Согласно п. 5 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 346.47. Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с Приложением 1 к Закону Республики Карелия от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» - п. 39 Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, потенциально возможный к получению годовой доход был установлен: 2014 год – 332 000 руб.; 2015 год – 332 000 руб.; 2016 год – 332 000 руб.

На основании изложенного Предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к государственному учреждению - отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия (далее – ответчик, Отделение) о взыскании излишне взысканных страховых взносов и пеней.

Определением от 23.06.2022 суд принял исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 к производству и назначил дело к рассмотрению в судебном заседании на 22.08.2022.

Ответчик в представленном отзыве и дополнительных пояснениях заявленное требование не признал, считает, что Предприниматель узнал о переплате страховых взносов и должен был предъявить требование в течение трех лет с момента уплаты.

Определением от 22.08.2022 суд отложил судебное разбирательство по делу и привлек Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия в представленном отзыве на заявление и дополнительных пояснениях оставило рассмотрение требования Предпринимателя на усмотрение суда и указало следующее.

Нормы Налогового кодекса не предусматривают возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов за период до 01.01.2017 на основании решения налогового органа, возврат осуществляется только по решению Пенсионного фонда.

Предприниматель 29.03.2022 обратился в Управление с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 99 576,74 руб. за периоды истекшие до 01.01.2017, в связи с чем, налоговым органом в адрес плательщика отправлены решения от 06.04.2022 №№ 3523, 3525, 3526, 3528, 3529, 3531 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) с указанием о направлении данных заявлений на рассмотрение в Пенсионный фонд.

Уведомлением (сообщением) от 15.04.2022 № 29-07/06517 на основании совместного письма ФНС России и ПФР России от 04.10.2017 № НП-26-15844/ГД-4-8/20020@ соответствующие заявления направлены в Пенсионный фонд.

Решения на возврат Предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов, в рамках регулярного обмена с Пенсионным Фондом, в Управление по настоящее время не поступали.

Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (с 13.04.1995), а также патентную систему налогообложения (с 01.01.2013).

Предпринимателем в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014, 2015, 2016 годы, согласно которым сумма дохода за указанные периоды составила 0 руб.

В соответствии со ст. 346.52 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (далее – ПСН), признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 Налогового Кодекса РФ.

Для индивидуального предпринимателя применяющего патентную систему объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ст. 346.47 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ).

Размер потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по видам предпринимательской деятельности установлен Законом Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК (в соответствующей редакции) «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия».

Согласно ст. 346.49 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н.

Предприниматель применяет патентную систему налогообложения с 01.01.2013. По заявлению Предпринимателю выписан патент от 13.12.2013 № 1032130000475 на период с 01.01.2014 по 31.12.2014 по виду деятельности «Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности», средняя численность привлекаемых наемных работников, в том числе по договорам ГПХ за налоговый период составляет – 2 человека.

Потенциально возможный доход составил 332 000.00 руб.

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН за 2014 год, по сроку уплату 27.01.2014 исчислен в размере 6 640,00 руб. и уплачен по платежному извещению от 21.01.2014 № 2311342871 на сумму 6 640,00 руб.

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН за 2014 год, по сроку уплаты 01.12.2014 исчислен в размере 13 280,00 руб. и уплачен по платежному извещению от 01.12.2014 № 2317171194 на сумму 6 640,00 руб., от 24.01.2015 № 2791437221 на сумму 6 640,00 руб.

По заявлению Предпринимателю выписан патент от 16.12.2014 № 1032140000507 на период с 01.01.2015 по 31.12.2015 по виду деятельности «Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности», средняя численность привлекаемых наемных работников, в том числе по договорам ГПХ за налоговый период составляет – 2 человека.

Потенциально возможный доход составил 298 800,00 руб.

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН за 2015 год, по сроку уплату 01.04.2015 исчислен в размере 5 976,00 руб. и уплачен по платежному извещению от 21.01.2015 № 2880227908 на сумму 5 976,00 руб.

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН за 2015 год, по сроку уплату 31.12.2015 исчислен в размере 11 952,00 руб. и уплачен по платежному извещению от 19.10.2015 № 1 на сумму 5 976,00 руб., а также путем проведения зачета от 23.12.2015 № 1032UN200011575 на сумму 5 976,00 руб.

По заявлению Предпринимателю выписан патент от 11.12.2016 № 1032150000582 на период с 01.01.2016 по 31.12.2016 по виду деятельности «Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности», средняя численность привлекаемых наемных работников, в том числе по договорам ГПХ за налоговый период составляет – 2 человека.

Потенциально возможный доход составил 397 105,00 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением ПСН за 2016 год, составила 23 826,00 руб., в том числе: по сроку уплату 01.04.2016 – 7 942,00 руб.; по сроку уплаты 31.12.2016 – 15 884,00 руб. Налог за 2016 год погашен путем проведения зачета от 19.02.2016 № 1032UN200000492 в общей сумме 23 826,00 руб.

Определением от 10.10.2022 суд рассмотрел ходатайство истца об уточнении исковых требований, удовлетворил его и принял к рассмотрению исковое требование: о признании не утратившим право истца на возврат излишне уплаченных страховых взносов по сроку давности; о взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 95 503 рублей 45 коп. или об обязании государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда РФ по Республики Карелия произвести зачет указанной суммы в счет будущих платежей; о взыскании пени в размере 4 154 рубля 39 коп.; о взыскании расходов на оплату государственной пошлины за подачу искового заявления в размере 5 214 руб. 00 коп.; о взыскании расходов на оплату услуг представителя в размере 30 000 руб. 00 коп. Указанным определением суд отложил судебное разбирательство по делу.

Судебное разбирательство проведено в отсутствие представителя третьего лица в порядке, установленном частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель истца поддержал заявленное требование в полном объеме.

Представитель ответчика не признала заявленное требование.

Изучив материалы дела и доводы участвующих в деле лиц, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (с 13.04.1995), а также патентную систему налогообложения (с 01.01.2013).

Предпринимателем в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014, 2015, 2016 годы, согласно которым сумма дохода за указанные периоды составила 0 руб.

По заявлению Предпринимателю выписан патент от 13.12.2013 № 1032130000475 на период с 01.01.2014 по 31.12.2014 по виду деятельности «Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности», средняя численность привлекаемых наемных работников, в том числе по договорам ГПХ за налоговый период составляет – 2 человека.

Потенциально возможный доход составил 332 000.00 руб.

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН за 2014 год, по сроку уплату 27.01.2014 исчислен в размере 6 640,00 руб. и уплачен по платежному извещению от 21.01.2014 № 2311342871 на сумму 6 640,00 руб.

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН за 2014 год, по сроку уплаты 01.12.2014 исчислен в размере 13 280,00 руб. и уплачен по платежному извещению от 01.12.2014 № 2317171194 на сумму 6 640,00 руб., от 24.01.2015 № 2791437221 на сумму 6 640,00 руб.

По заявлению Предпринимателю выписан патент от 16.12.2014 № 1032140000507 на период с 01.01.2015 по 31.12.2015 по виду деятельности «Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности», средняя численность привлекаемых наемных работников, в том числе по договорам ГПХ за налоговый период составляет – 2 человека.

Потенциально возможный доход составил 298 800,00 руб.

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН за 2015 год, по сроку уплату 01.04.2015 исчислен в размере 5 976,00 руб. и уплачен по платежному извещению от 21.01.2015 № 2880227908 на сумму 5 976,00 руб.

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН за 2015 год, по сроку уплату 31.12.2015 исчислен в размере 11 952,00 руб. и уплачен по платежному извещению от 19.10.2015 № 1 на сумму 5 976,00 руб., а также путем проведения зачета от 23.12.2015 № 1032UN200011575 на сумму 5 976,00 руб.

По заявлению Предпринимателю выписан патент от 11.12.2016 № 1032150000582 на период с 01.01.2016 по 31.12.2016 по виду деятельности «Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности», средняя численность привлекаемых наемных работников, в том числе по договорам ГПХ за налоговый период составляет – 2 человека.

Потенциально возможный доход составил 397 105,00 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением ПСН за 2016 год, составила 23 826,00 руб., в том числе: по сроку уплату 01.04.2016 – 7 942,00 руб.; по сроку уплаты 31.12.2016 – 15 884,00 руб. Налог за 2016 год погашен путем проведения зачета от 19.02.2016 № 1032UN200000492 в общей сумме 23 826,00 руб.

01.07.2020 в адрес истца поступила справка № 239158 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 30.06.2020, из которой следует, что индивидуальным предпринимателем произведена переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды истекшие до 01.01.2017) в размере 95 503,45 руб.

Предприниматель 29.03.2022 обратился в Управление с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 99 576,74 руб. за периоды истекшие до 01.01.2017, в связи с чем, налоговым органом в адрес плательщика отправлены решения от 06.04.2022 №№ 3523, 3525, 3526, 3528, 3529, 3531 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) с указанием о направлении данных заявлений на рассмотрение в Пенсионный фонд.

06.04.2022 в адрес истца поступило сообщение за № 3523 об отказе в возврате плательщику страховых взносов. Причиной отказа установлено, что Управление ФНС России по Республики Карелия в соответствии с письмом ФНС России и ПФР России от 04.10.2017 № НП-26-15844/ГД-4-8/20020@ о взаимодействии с органами пенсионного фонда России по Республике Карелия по вопросам возврата излишне уплаченных страховых взносов за расчётные периоды до 01.01.2017 уведомляет о направлении заявления от 29.03.2022 о возврате переплаты излишне уплаченных страховых взносов в Отделение.

Уведомлением (сообщением) от 15.04.2022 № 29-07/06517 на основании совместного письма ФНС России и ПФР России от 04.10.2017 № НП-26-15844/ГД-4-8/20020@ соответствующие заявления направлены в Пенсионный фонд.

28.04.2022 за № 10.8.-05/15569 из Отделения в адрес истца поступило уведомление об отказе в возврате суммы излишне уплаченных денежных средств по страховым взносам.

23.05.2022 Отделение предоставило ответ на обращение с пояснением причины отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, сославшись на ч. 6 ст. 27 ФЗ-212 от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», указав, что истек трехлетний срок для возврата денежных средств.

Также Отделением предоставлена информация о том, что уведомления об излишне уплаченных суммах страховых взносов за периоды до 01.01.2017 не могут быть представлены в связи с уничтожением документов с истекшими нормативными сроками хранения (не более 5-ти лет), установленными Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органом местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным приказом Росархива от 20.12.2019 № 236, применяемым государственным учреждением – Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия.

Платежи в счет уплаты задолженности плательщиков страховых взносов, образовавшейся за периоды до 01.01.2017, поступают на коды бюджетной классификации с главой администратора доходов бюджета «182», главным администратором которых является ФНС России, а также его территориальные органы.

Уведомление об излишней уплате денежных средств (страховых взносов), поступивших после 01.01.2017, за периоды, истекшие до 01.01.2017, Отделением не направлялось

Полагая, что отказ Отделения в возврате суммы излишне уплаченных денежных средств по страховым взносам не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании не утратившим право истца на возврат излишне уплаченных страховых взносов по сроку давности; о взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 95 503 руб. 45 коп. или об обязании государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда РФ по Республики Карелия произвести зачет указанной суммы в счет будущих платежей; о взыскании пени в размере 4 154 рубля 39 коп.

Суд считает, что заявленное Предпринимателем требование является необоснованным исходя из следующего.

Предприниматель является плательщиком страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) (с 1 января 2017 года утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ).

Согласно п. 5 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 указанной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения (далее – ПСН), учитывался в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу ст. 346.47 НК РФ объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

В соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляли в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч. 8 указанной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляли сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Согласно ст. 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ производился ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ. Страховые взносы за расчетный период уплачивались плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачивались плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 18, пп. 1, 2 п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ на плательщиков страховых взносов возлагалась обязанность правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Спорная переплата страховых взносов образовалась в результате неверного исчисления и добровольной уплаты Предпринимателем страховых взносов в виде 1 %, то есть в результате счетной ошибки, допущенной самим плательщиком. Так, по сведениям налогового органа сумма дохода за 2014 год составила 332 000 руб. 00 коп., начислено страховых взносов (1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.) 320 руб. 00 коп., истцом уплачено 13 000 руб. 00 коп., переплата составила 12 680 руб. 00 коп.; за 2015 год сумма дохода – 298 800 руб. 00 коп., начислено - 00 руб. 00 коп., уплачено – 26 826 руб. 00 коп., переплата – 26 826 руб. 00 коп.; за 2016 год сумма дохода – 397 105 руб. 00 коп., начислено – 971 руб. 05 коп., уплачено – 56 968 руб. 50 коп., переплата – 55 997 руб. 45 коп.

Ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ предусматривалось, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Одновременно частью 12 данной нормы устанавливалось, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Законом № 212-ФЗ, производился только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов могло быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 14 ст. 26 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Доводы истца о том, что о наличии переплаты ему стало известно только 01.07.2020 – с даты получения им справки, предоставленной Межрайонной ИФНС России № 2, несостоятельны.

Предприниматель в силу своей деятельности и обязанности, возложенной на него ст. 28 Закона № 212-ФЗ, обязан самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет. Поскольку плательщиком платежи осуществлены самостоятельно, при соблюдении надлежащего учета платежей, Предприниматель имел возможность установить переплату без получения дополнительной информации от территориального пенсионного органа ПФР.

О наличии факта переплаты Предпринимателю было известно в момент уплаты страховых взносов. Следовательно, течение трехлетнего срока по возврату сумм 12 680 руб. 00 коп (дата уплаты 24.03.2015), 26 826 руб. 00 коп. (дата уплаты 31.03.2016), 55 997 руб. 45 коп. (дата уплаты 28.03.2017) начинается соответственно с 25.03.2015 (истек 24.03.2018), 01.04.2016 (истек 31.03.2019) и 29.03.2017 (истек 28.03.2020). Данная позиция согласуется с правовым подходом, изложенным в Определении Верховного Суда РФ от 04.12.2020 № 310-ЭС20-18942 по делу № А14-699/2019.

Доказательства, опровергающие указанные обстоятельства, либо доказательства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных платежей в установленный срок Предпринимателем не представлены.

Незнание и неправильное применение порядка расчетов сумм, подлежащих уплате, не продлевает течение срока по возврату уплаченных страховых взносов.

Довод Предпринимателя о неисполнении ответчиком обязанности по сообщению страхователю об излишней уплате страховых взносов, предусмотренной ч.ч. 3, 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ, несостоятелен, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащего самостоятельному исчислению плательщиком (определение Верховного суда Российской Федерации от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552).

Требование истца о взыскании с ответчика процентов на сумму излишне уплаченных сумм страховых взносов неправомерно ввиду отсутствия оснований для удовлетворения основного требования о возврате переплаты по страховым взносам.

Кроме того, истец в целях начисления процентов на излишне уплаченную сумму применяет п. 5 ст. 79 НК РФ, которой регулируется начисление процентов на сумму излишне взысканного налога. Однако спорные отношения между истцом и ответчиком связаны с взысканием излишне уплаченных страховых взносов до 01.01.2017. До указанной даты порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, на основании принимаемого органом контроля за уплатой страховых взносов решения, определялись Законом № 212-ФЗ. При этом следует разделять понятия излишне взысканных административным органом сумм страховых взносов и добровольно уплаченных плательщиком. В зависимости от причин образования переплаты применяются, в первом случае, ч. 9 ст. 26 Закона № 212-ФЗ, во втором – ч. 17 ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

Частью 17 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного ч. 11 указанной статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата; процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11 процедура принудительного взыскания начинается с момента выставления требования об уплате. Требование об уплате недоимки в адрес Предпринимателя не направлялось, в связи с добровольной им уплатой страховых взносов за спорные периоды. Добровольная уплата не является мерой принудительного характера (взысканием).

Поскольку истец обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за пределами установленного законодательством трехлетнего срока, то и проценты, начисленные на них, не подлежат уплате.

Кроме того, в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом ВС РФ 10.11.2021, закреплена правовая позиция о том, что трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Согласно ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачивались плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачивались плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, страховые взносы за 2014 год должны были быть уплачены предпринимателем не позднее 01.04.2015, за 2015 – не позднее 01.04.2016, за 2016 - не позднее – 03.04.2017 (с учетом выходных дней). Следовательно, трехлетний срок на обращение в суд, исчисляемый с указанных дат, истек соответственно 01.04.2018, 01.04.2019, 03.04.2020, тогда как Предприниматель обратился в суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов лишь 21.06.2022.

Доказательства объективных препятствий для своевременного обращения за возвратом излишне перечисленных страховых взносов Предпринимателем не представлено.

На основании изложенного суд соглашается с выводами Отделения о том, что отсутствие возможности подтвердить факт исполнения органом контроля за уплатой страховых взносов обязанности по направлению страхователю уведомления об излишне уплаченных суммах страховых взносов и ненаправление данного уведомления для Отделения не может повлечь каких-либо юридических последствий, поскольку следует учитывать неисполнение самим заявителем обязанностей плательщика страховых взносов правильно исчислять страховые взносы, вести в установленном порядке достоверный учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов, представлять документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов. Негативные последствия ненадлежащего выполнения обязанностей плательщика страховых взносов не могут быть переложены на уполномоченный орган со ссылкой на несовершение последним тех или иных действий, поскольку таковое само по себе не свидетельствует о наличии обстоятельств, которые являются основанием для возврата переплаты.

Суд считает, что в удовлетворении заявленных Предпринимателем исковых требованиях следует отказать.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение искового заявления и по оплате услуг представителя подлежат отнесению на истца.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 228 руб., уплаченную платежным поручением № 116 от 20.06.2022.

Решение может быть обжаловано:

- в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>);

- в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу – в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, <...>) при условии, что данное решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Республики Карелия.



Судья


Цыба И.С.