Решение от 12 апреля 2023 г. по делу № А12-2887/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград Дело № А12-2887/2023

«12» апреля 2023 года


Резолютивная часть объявлена 12 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 12 апреля 2023 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2004, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о взыскании суммы

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, ФИО2, доверенность №34 АА 3966563 от 14.03.2023

от налогового органа – ФИО3, доверенность №31 от 09.01.2023



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» (далее – истец, ООО «Випойл-Гиперцентр», общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Волгоградской области (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция, МИФНС России № 1 по Волгоградской области) о взыскании процентов в размере 1 082 827 руб.

В судебном заседании представители истца поддержали требование общества в полном объеме.

Представитель МИФНС России № 1 по Волгоградской области против требования ООО ««Випойл-Гиперцентр»» возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав доводы представителей, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, в ходе которой установлено, что размер внереализационных расходов налогоплательщиком завышен на 62 964 194 руб., поскольку к учету неправомерно приняты проценты, начисленные в 2019 году по дополнительному соглашению от 09.01.2019 № 18 к договору займа от 01.02.2008 № 7. Налоговый орган пришел к выводу о том, что договор займа, по сути, является инвестиционным договором, а переданные по нему денежные средства - инвестициями, по которым не начисляются проценты и соответственно они не могут быть приняты к учету налогоплательщиком.

Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 22.10.2020 № 3074.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.08.2021 №2928 по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 563 578 руб., обществу предложено уплатить налог на прибыль в размере 8 908 945 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 330 576,34 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 27.08.2021 №2928, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Волгоградской области.

Решением УФНС по Волгоградской области от 06.12.2021 №1173 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями от 27.08.2021№ 2928 и Управления от 06.12.2021 № 1173, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.04.2022 по делу №А12-1840/2022 оспариваемое решение инспекции признано недействительным, на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества; в удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 19.10.2022 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.04.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2022 по делу №А12-1840/2022 оставлены без изменения.

ООО «Випойл-Гиперцентр», полагая, что сумма излишне взысканных налогов, пени и штрафа подлежит возврату налоговым органом с начисленными на нее в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентами, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленное обществом требование, арбитражный суд исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 87 НК РФ налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 9 статьи 101 НК РФ предусматривает право лица, в отношении которого вынесено соответствующее решение, исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Пунктом 1 статьи 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате сумм излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взысканы суммы налога, в течение 10 дней со дня получения данного письменного заявления.

В силу пункта 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Налогоплательщик имеет право обратиться с исковым заявлением в суд, в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

На основании абзаца 3 пункта 3 статьи 79 НК РФ, в случае установления факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи.

Исходя из содержания изложенных норм, условиями возврата в порядке статьи 79 НК РФ налога, пеней с начислением на них процентов являются наличие факта излишнего взыскания данных налогов и пеней, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Абзацами 2 и 3 пункта 5 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Факт уплаты налогов, пени и штрафа по результатам камеральной налоговой проверки подтверждается представленными документами и не оспаривается сторонами.

Из материалов дела усматривается, что решением арбитражного суда по делу № А12-1840/2022 признано недействительным решение Инспекции, которым доначислены суммы налогов, пени и штрафа, оплаченных налогоплательщиком по результатам камеральной налоговой проверки

Отклоняя довод Инспекции о том, что в данном случае имеет место добровольная уплата, а не взыскание налогов, пени и штрафа в принудительном порядке, суд исходит из следующего.

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ), и прекращается при наличии обстоятельств, указанных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в частности, в связи с уплатой налога налогоплательщиком.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 этой же статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налог.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11 указано, что оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

Способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

То обстоятельство, что в рассматриваемом случае налогоплательщик самостоятельно оплатил суммы налогов, пени и штрафа, доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки и отраженных в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть исчисленных налоговым органом, не является основанием для оценки произведенной уплаты как добровольной, поскольку в этом случае речь идет об уплате не самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм, а доначисленных налоговым органом. Факт несогласия Общества с начислением уплаченных сумм следует из оспаривания решения налогового органа в судебном порядке.

Следовательно, уплата налогов, пени и штрафа по результатам проверки, носит характер принудительного взыскания, и уплаченные Обществом суммы налогов, пени и штрафа являются излишне взысканными, в связи с чем, на указанную сумму правомерно произведено начисление процентов.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом, представленный налогоплательщиком расчет процентов, подлежащих уплате, проверен. Сумма процентов, рассчитанных заявителем на сумму излишне взысканного налога с учетом периода пользования составила 1 082 826 руб.

Правильность расчёта не ставится под сомнение налоговым органом.

Приказом УФНС по Волгоградской области от 10.06.2022 N 084@ Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области.

Таким образом, арбитражный суд считает необходимым обязать Межрайонную ИФНС России № 1 по Волгоградской области уплатить обществу с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» проценты в размере 1 082 826 руб.

Расходы заявителя на оплату государственной пошлины в размере 23 828 руб. подлежат взысканию с Инспекции на основании статьи 110 АПК РФ.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) уплатить обществу с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2004, ИНН: <***>) проценты в сумме 1 082 826 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Випойл-Гиперцентр» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2004, ИНН: <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 23 828 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его полного изготовления в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области


Судья Т.В. Двоянова