Решение от 2 июля 2020 г. по делу № А40-2851/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-2851/20-20-20
02 июля 2020 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 26.06.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 02.07.2020 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе:

Судьи – Бедрацкой А.В. (единолично)

При ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ИФНС России № 2 по г.Москве (129110, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ПЕРЕЯСЛАВСКАЯ Б., 16, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

к Обществу с ограниченной ответственностью "ОМСКСТАЛЬМОСТ" (129090, МОСКВА ГОРОД, ПЛОЩАДЬ СУХАРЕВСКАЯ М., ДОМ 3, АН 1 П III К 6 0 8, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.03.2015, ИНН: <***>)

о взыскании налога на доходы физических лиц в общей сумме 7197970 руб.,

в судебное заседание явились:

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 03.10.2019 г. № 05-20/46224, ФИО3, дов. от 15.10.2019 г. № 05-20/47617;

от ответчика – н/я, извещен;

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России № 2 по г. Москве (далее также – заявитель, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с требованием о взыскании с ООО «Омскстальмост» (далее также – ответчик, налогоплательщик) суммы налоговой задолженности в размере 19 109 435, 46 руб., в том числе по НДС за 2 квартал 2016 г. в сумме 12 809 992 руб., по пеням в сумме 3 737 445, 46 руб., по штрафу в сумме 2 561 998 руб.

Представитель заявителя поддержал требования по доводам искового заявления, представитель ответчика в судебное заседание не явился, уведомлен должным образом о дате, времени и месте слушания дела.

С учетом мнения заявителя, дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие уведомленного ответчика.

Исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Омскстальмост» состоит на налоговом учете в Инспекции.

За Обществом числится задолженность, ввиду чего в адрес заявителя принято и направлено требование об уплате налогов, сбора пени, штрафа, процентов № 16а-34/58243 от 13.12.2019 г.

Однако до настоящего момента задолженность перед бюджетом налогоплательщиком не погашена.

Принимая решение суд руководствовался следующим.

В силу п.3 ст. 46 НК РФ в случае пропуска срока на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

ИФНС России № 3 по г. Москве на основании решения № 21-17/29/22 от 12.12.2017 проведена выездная налоговая проверка ООО «Омскстальмост» по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты налогов за период с 23.03.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт № 21-24/51/22 от 05.10.2018 и принято решение № 21-28/29/14 от 27.05.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен НДС за 2 квартал 2016 в размере 12 809 992,00 руб., пени в размере 3 737 445,46 руб., налоговые санкции в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации РФ (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 2 561 998,00 руб. (далее - Решение).

Факт получения налогоплательщиком Решения подтверждается Извещением о получении электронного документа от 04.06.2019, а также квитанцией о почтовом отправлении от 03.06.2019.

Вместе с тем, в ходе проведения Инспекцией выездной налоговой проверки и оформления ее результатов Общество 08.08.2018 встало на налоговый учет в ИФНС России № 2 по г. Москве, в связи с чем суммы доначислений по Решению № 21-28/29/14 ох 27.05.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отражены Инспекцией в карточке расчетов с бюджетом 18.09.2019, администратором указанных платежей является ИФНС России № 2 по г. Москве.

При этом переход Общества на налоговый учет из ИФНС России № 3 по г. Москве в Инспекцию и сопутствующее этому процессу направление налоговым органом по предыдущему месту налогового учета материалов налоговой проверки, финансового и учетного дела привели к невозможности своевременного выставления и вручения налогоплательщику требования об уплате налога, штрафа, пени, сбора, процентов.

Общество, получив решение № 21-28/29/14 от 27.05.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не приняло никаких мер к оплате доначислений по выездной налоговой проверке.

Инспекцией в адрес Ответчика выставлено требование об уплате налогов, сбора, пени, штрафа, процентов № 16а-34/58243@ от 13.12.2019 на сумму задолженности в общем размере 19 109 435,46 руб., в т.ч. по НДС в сумме 12 809 992,00 руб., по пеням 3 737 445,46 руб., по штрафу 2 561 998,00 руб., со сроком уплаты до 25 декабря 2019 (далее -Требование).

Требование направлено в адрес ООО «Омскстальмост» по телекоммуникационным каналам связи 13.12.2019 и получено Ответчиком 15.12.2019, что подтверждается соответствующими извещениями о получении электронного документа.

Однако до настоящего момента задолженность перед бюджетом Ответчиком не погашена.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ Инспекцией не принималось в связи с истечением сроков, установленных п. Зет. 46 НК РФ.

Как явствует налогоплательщик, Инспекцией был нарушен срок, установленный п. 2 ст. 70 НКРФ на выставление и направление в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов. Требование об уплате налогов должно было быть выставлено налоговым органом, проводившим выездную налоговую проверку ООО «Омскстальмост» - ИФНС России № 3 по г. Москве, до даты перехода Ответчика на налоговый учет в Инсппекцию. Также Общество полагает, что Требование об уплате налогов № 16а-34/58243@ от 13.12.2019 направлено Инспекцией в адрес Общества с существенным нарушением срока, предусмотренного на его выставление.

Вместе с тем, суд не принимает указанные доводы заявителя как несостоятельные, в силу следующего.

ООО «Омскстальмост» встало на налоговый учет в Инспекцию 08.08.2018, т.е. до завершения ИФНС России № 3 но г. Москве выездной налоговой проверки, о чем в ЕГРЮЛ внесена запись № 8187748374806.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2019 № 21-28/29/14, принятое ИФНС России № 3 по г. Москве в отношении ООО «Омскстальмост», Обществом не обжаловалось и вступило в законную силу 04.07.2019, что также подтверждается Ответчиком на стр. 1 Отзыва.

В соответствии с требованиями ст. 84 НК РФ в случае изменения места нахождения организации и снятия ее в связи с этим с учета в налоговом органе по месту прежнего нахождения постановка этой организации на учет в налоговом органе по новому месту нахождения осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57).

Принимая во внимание положения п. 1 ст. 30 НК РФ, согласно которому налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, необходимо исходить из того, что изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами.

Поэтому налоговый орган по прежнему месту учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а действия, связанные с исполнением решения, осуществляет налоговый орган по новому месту учета. Аналогичный вывод содержат Письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.11.2012 по делу № А69-1268/2012.

В соответствии с п. 3 главы XI приказа ФНС России от 18.01.2012 № Ж-7-1/9@ (ред. от 18.06.2019) «Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня» при передаче российских организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в иной налоговый орган, передача карточек «Расчеты с бюджетом» (далее -«РСБ») осуществляется в составе пакета документов. При этом закрытие карточек «РСБ» осуществляется после процедуры снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом налоговом органе.

Как следует из данных карточки РСБ по НДС в отношении Общества, представленной в материалы дела, налоговые обязательства Общества по НДС закрыты 15.08.2018 в связи с постановкой ООО «Омскстальмост» на налоговый учет в Инсекцию. Начисления сумм налога, пени, штрафных санкций по выездной налоговой проверке проведены в карточке «РСБ» 18.08.2018.

Таким образом, с момента постановки Общества на учет в ИФНС России № 2 по г. Москве налоговым органом, осуществляющим администрирование налоговых обязательств Ответчика, в т.ч. в отношении НДС, является ИФНС России №. 2 по г. Москве.

Следовательно, выставление Инспекцией Требования на сумму задолженности по Решению в общем размере 19 109 435,46 руб. со сроком уплаты до 25 декабря 2019 является правомерным.

Суд также не принимает довод Общества о незаконности выставленного Инспекцией Требования в связи с нарушением срока его направления налогоплательщику, как несостоятельный в силу следующего.

В силу пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту требование об уплате налога и сбора является обязанностью налоговых органов.

Пунктом 3 ст. 101.3 НК РФ установлено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ сроки на принятие решений о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и за счет иного имущества налогоплательщика или на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (пеней, штрафа) исчисляются с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.11.2011 № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Таким образом, нарушение налоговым органом срока направления требования не может служить безусловным основанием для признания такого требования недействительным ввиду того, что установленный п. 2 ст. 70 НК РФ двадцатидневный срок направления требования об уплате налога и сбора не является пресекательным.

Более того, как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.06.2011 №16705/10, соблюдение сроков принятия налоговым органом ненормативных правовых актов, выносимых в рамках процедур взыскания (требования об уплате налога, решения об обращения взыскания за счет денежных средств и т.д.), подлежит оценке только лишь в рамках рассмотрения дел об оспаривании этих ненормативных актов.

Суд также не принимает довод Общества о несоблюдении Инспекцией внесудебного порядка взыскания налога, предусмотренного ст. 46 НК РФ, ввиду чего заявление подлежит оставлению без рассмотрения, как противоречащий действующего законодательству.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

На основании п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 и п. 4 ст. 69 НК РФ решение о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, принимается налоговым органом в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, соответствующих пеней и штрафа в течение восьми рабочих дней с даты его получения либо в более продолжительный период времени, указанный в этом требовании.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ Инспекцией не принималось в связи с истечением сроков, установленных п. 3 ст. 46 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, направленного ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В случае пропуска срока на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу ч. 2 ст. 212 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -АПК РФ) производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Судом установлено, 04.07.2019 - дата вступления в силу Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2019 № 21 -28/29/14, 01.08.2019 - крайний срок на выставление требования об уплате налога (20 дней с даты вступления в силу решения по проверке), 09.08.2019 - дата получения требования, в случае направления его по почте заказным письмом (6 дней с даты направления требования по почте), 21.08.2019 - крайний срок исполнения по требованию об уплате налога (8 дней с даты получения требования об уплате налога), 21.10.2019 - крайний срок вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, которое не принималось в связи с пропуском срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ (2 месяца со дня истечения срока исполнения по требованию об уплате налога), 21.02.2020 - крайний срок обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций (6 месяцев со дня истечения срока исполнения по требованию об уплате налога).

Вместе с тем, Инспекция обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о взыскании с Общества задолженности в порядке п. 3 ст. 46 НК РФ 13.01.2020.

Соответственно, шестимесячный срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке, налоговым органом соблюден.

При этом, принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, в любом случае не подлежащего исполнению, не является необходимым условием, которое должно предшествовать обращению в суд.

Переход Общества на налоговый учет из ИФНС России № 3 по г. Москве в ИФНС России № 2 по г. Москве и сопутствующее этому процессу направление налоговым органом по предыдущему месту налогового учета материалов налоговой проверки, финансового и учетного дела привели к невозможности своевременного выставления и вручения налогоплательщику требования об уплате налога, штрафа, пени, сбора, процентов.

Общество, получив Решение № 21-28/29/14 от 27.05.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не приняло никаких мер к оплате доначислений по выездной налоговой проверке.

Более того, до настоящего момента Ответчиком не погашена задолженность перед бюджетом по Требованию об уплате налога налогов, сбора, пени, штрафа, процентов № 16а-34/58243@ от 13.12.2019 на сумму задолженности в общем размере 19 109 435,46 руб., в т.ч. по НДС в сумме 12 809 992,00 руб., по пеням 3 737 445,46 руб., по штрафу 2 561 998,00 руб., со сроком уплаты до 25 декабря 2019.

В соответствии с п. 31 Постановления № 57 несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем сроки осуществления принудительных мер учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.

Эта позиция подтверждена также в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 № 1988-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав подпунктом 7 пункта 1 статьи 31, пунктом 2 статьи 70 и пунктом 7 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации», в частности в данном судебном акте указано, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Кодекса, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями Кодекса.

Позиция также подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О.

Ссылка Ответчика на Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедуры банкротства, утвержденный Президиумом Верховного суда РФ от 20.12.2016 (далее - Обзор), является несостоятельной, поскольку не имеет отношения к обстоятельствам настоящего спора.

Согласно абз. 5 п. 11 Обзора срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ и п. 55 Постановления № 57).

Согласно абз. 6 п. 11 Обзора к числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога ("пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При этом, пропуск срока выставления требования не влечет изменения порядка исчисления (увеличения) сроков принудительного взыскания налоговых платежей. На это указывается, к примеру, в Определении Конституционного Суда РФ от 22.04.2014 № 822-0, Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11.

Вывод о неизменности порядка исчисления сроков принудительного взыскания при пропуске в том числе сроков направления требования сделал Пленум ВАС РФ и в п. 31 Постановления № 57.

Относительно ходатайства Ответчика о необходимости привлечения к участию в деле ИФНС России № 3 по г. Москве в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Как отмечено выше, Инспекция является администратором налоговых обязательств ООО «Омскстальмост» по НДС и территориальным налоговым органом, уполномоченным на взыскание сумм налогов, пени, штрафов в бюджет. Ведение карточки «РСБ» по НДС в отношении ООО «Омскстальмост» с 18.08.2018 осуществляется также ИФНС России № 2 по г. Москве.

Ненормативные акты, принятые ИФНС России № 3 по г. Москве по результатам проведения выездной налоговой проверки Общества предметом обжалования со стороны ООО «Омскстальмост» не являлись. В связи с чем, необходимость корректировки сведений, подлежащих отражению в лицевом счете ООО «Омскстальмост», у ИФНС России № 3 по г. Москве отсутствует.

Кроме того, требования Инспекции, заявленные в рамках настоящего дела, носят имущественный характер. Возможное обжалование Ответчиком вступившего в силу Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 21-28/29/14 от 27.05.2019, т.е. требование неимущественного характера, согласно п. 5 ст. 138 НК РФ не будет являться основанием для приостановления исполнения обжалуемого ненормативного акта.

Таким образом, в связи с неисполнением требования № 16а-34/58243 от 13.12.2019 за ООО «Омскстальмост» числится задолженность по установленным законом налоговым платежам, страховым взносам, пени в общей сумме 19 109 435, 46 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ОМСКСТАЛЬМОСТ" (129090, МОСКВА ГОРОД, ПЛОЩАДЬ СУХАРЕВСКАЯ М., ДОМ 3, АН 1 П III К 6 0 8, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.03.2015, ИНН: <***>) в доход соответствующего бюджета задолженность в размере 19109435 (Девятнадцать миллионов сто девять тысяч четыреста тридцать пять) руб. 46 коп., а также в доход федерального бюджета госпошлину в размере 118547 (Сто восемнадцать тысяч пятьсот сорок семь) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

СУДЬЯ

А.В. Бедрацкая