Решение от 22 июня 2021 г. по делу № А63-18994/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-18994/2020
г. Ставрополь
22 июня 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2021 года

Решение изготовлено в полном объеме 22 июня 2021 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Цаговой И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Пятигорск, ОГРН <***>, к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края, г. Пятигорск, государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда России по Ставропольскому краю, государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края (межрайонное), г. Ставрополь, о признании недействительным решения государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда России по Ставропольскому краю, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда России по Ставропольскому краю (далее - отделение), инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края (далее - инспекция), государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края (межрайонное) (далее - пенсионный фонд) о признании недействительным решения отделения от 10.11.2020 № 3/10.11.20-Р об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 107 809,28 руб. Дополнительно заявлено ходатайство о восстановлении срока на возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов.

В последующем в ходе судебного заседания предприниматель уточнил заявленные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и просил суд обязать инспекцию возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 107 809,28 руб., восстановив срок на обращение.

Судом приняты уточнения заявителя, дело рассматривается с их учетом.

В ранее представленном отзыве на заявление отделение подтвердило наличие у предпринимателя переплаты по страховым взносам, однако сослался на утрату полномочий администратора страховых взносов и как следствие ненаправление уведомления об образовавшейся переплате заявителю. Также заявил ходатайство о пропуске предпринимателем трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Пенсионным фондом представлен отзыв на заявление, в котором указано на необоснованность заявленных требований, поскольку с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов заявитель обратился в отделение спустя три года со дна уплаты спорной суммы.

Налоговый орган в отзыве на заявление указал, что устанволение факта переплаты по страховым взносам за расчетные периоды с января 2017 года Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусмотрено. Дополнительно налоговый орган пояснил, что с учетом уплаты заявителем страховых взносов, исчисленных в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2016 год в сумме 135 495,36 руб., в соответствии с платежным поручением от 23.06.2017, то есть после того как администратором страховых взносов стал налоговый орган, у предпринимателя по состоянию на 17.05.2021 имеется переплата в сумме 107 809,28 руб.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. От пенсионного фонда и налогового орган поступили ходатайства о рассмотрении заявления предпринимателя в отсутствие их представителей.

Отделение и предприниматель представителей не направили, ходатайств и (или) возражений относительно рассмотрения данного дела в их отсутствие не заявили, несмотря на надлежащее уведомление о времени и месте рассмотрения заявления.

В связи с этим, суд на основании статьи 156 АПК РФ считает возможным рассмотреть дело по представленным документам в отсутствие указанных лиц, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы дела, суд считает требования предпринимателя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что предприниматель состоит на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края.

В 2016 году предприниматель применял общую систему налогооблажения и своевременно представлял налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

При этом расчет страховых взносов из дохода плательщика за 2016 год произведен предпринимателем, исходя из размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, то есть в сумме 135 495,36 руб., сумма которых уплачена плательщиком самостоятельно.

23 июня 2020 года предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ, до 01.01.2017 в сумме 107 809,28 руб.

30 июня 2020 года налоговым органом было принято решение № 6408 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов со ссылкой на то, что возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими органами пенсионного фонда Российской Федерации.

02 ноября 2020 года с аналогичным заявлением предприниматель обратилась в пенсионный фонд.

11 ноября 2020 года отделением принято решение № 3/10.11.20-Р об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов, в связи с истечением трехлетнего срока для подачи заявления со дня уплаты суммы, указанной в заявлении плательщика, на основании части 7 статьи 78 НК РФ, а также части 13 статьи 26 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, дополнительно сославшись на возможность восстановления срока обращения за возвратом в судебном порядке.

Полагая, что расчет подлежащих уплате сумм страховых взносов произведен без учета положений Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, предприниматель обратился в суд с настоящими требованиями.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

На основании статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

В случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой исчисление и уплату налога физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ, в связи с запросом Кировского областного суда» (далее — Постановление №27-П), вступившего в силу 02.12.2016, доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что размер страховых взносов, исчисленных в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и подлежащих уплате предпринимателем составляет 27 686,08 руб.

Вместе с тем предпринимателем за 2016 года с дохода выше 300 000 руб. уплачено 135 495,36 руб., что подтверждается платежным поручением от 23.06.2017, в связи с чем излишне уплаченные страховые взносы в сумме 107 809,28 руб. подлежат возврату заявителю.

Наличие переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 107 809,28 руб. также отражено в справке № 2020-201338 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона о страховых взносах сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона о страховых взносах заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Частью 3 статьи 21 названного Закона установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделением ПФР на основании протокола комиссии в течение 10 рабочих дней.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов после 01.01.2017, в том числе порядок определения сроков, в течение которых допускается возврат соответствующих сумм, регулируется Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ).

В силу статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога (страховых взносов) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам (страховым взносам), погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

При этом пропуск установленного трехлетнего срока не препятствует заявителю обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 № 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные пунктом 1 статьи 200 ГК РФ, со дня когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих причин в силу положений статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 ГК РФ для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов.

Сославшись на пропуск трехлетнего срока на обращение в суд за защитой нарушенного права, предприниматель заявил ходатайство о его восстановлении, в обоснование которого указал, на неполучение уведомления о сложившейся переплате и отсутствие возможности своевременного обращения с соответствующим заявлением. Дополнительно указано на неоднократное обращение в 2017 году в пенсионный фонд и налоговый орган за получением справок о состоянии расчетов и отсутствие в них сведений о наличии за ней переплаты по страховым взносам. Кроме того заявитель сослался на наличие в конце 2016 и в 2017 году сложных семейных обстоятельств, а именно смерть мужа ФИО2, с которым также был совместный бизнес, что спровоцировало ухудшение ее физического, эмоционального и материального положения, а в последующем ее болезнь (в 2019 году три раза лежала в больнице и в августе указанного года перенесла операцию на сердце). Как указал заявитель, о факте излишней уплаты страховых взносов ей стало известно в начале июня 2020 года при личном обращении в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Рассмотрев указанное ходатайство, суд находит его обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, в случае пропуска трехлетнего срока налогоплательщик имеет право обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Доказательств того, что о наличии переплаты по страховых взносам в размере 107 809,28 руб. заявитель знал ранее даты, указанной им в ходатайстве о восстановлении срока, в материалах дела не имеется.

При этом судом учитывается, что пенсионным фондом не доказано соблюдение требований частей 3 - 4 статьи 26 Закона № 212-ФЗ и пункта 3 статьи 78 НК РФ, которыми установлена его обязанность сообщать страхователю о каждом ставшем известным факте излишней уплаты страховых взносов (в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта в письменной форме или в форме электронного документа), предлагать страхователю провести совместную сверку расчетов по страховым взносам в случае обнаружения факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов.

В целях соблюдения права заявителя на судебную защиту, суд считает возможным удовлетворить ходатайство предпринимателя и восстановить срок исковой давности с учетом фактических обстоятельств данного дела.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Руководствуясь статьями 110,167-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

ходатайство индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Пятигорск, ОГРН <***>, о восстановлении срока удовлетворить.

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Пятигорск, ОГРН <***>, удовлетворить.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края, г. Пятигорск, произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Пятигорск, ОГРН <***> излишне исчисленные и уплаченные сумм страховых взносов, в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2016 годы в сумме 107 809,28 руб.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И. В. Навакова