Решение от 18 октября 2019 г. по делу № А82-16629/2019

1262/2019-124969(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-16629/2019
г. Ярославль
18 октября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 16 октября 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя

ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля (ИНН <***> , ОГРН <***> )

об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 11.10.2019, от ответчика – ФИО3 по доверенности от 08.01.2019,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля об обязании возвратить 111 287 руб. 60 коп. излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017г.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, указал, что страховые взносы за 2017 г. уплачены Предпринимателем в соответствии с положениями Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ", т.е. с учетом полученных доходов, уменьшенных на фактически произведенные расходы.

Ответчик требования заявителя не признал, в отзыве на заявление от 15.10.2019 указал, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за спорный расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Полученный доход при этом на сумму расходов, отраженных в соответствующей налоговой декларации, в этом случае не уменьшается. Подход к определению базы для исчисления страховых взносов, учитывающий фактически произведенные расходы предпринимателя, применим только к предпринимателям, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Указанная позиция изложена в Письме ФНС России от 21.02.2018 г. № ГД-4-11/3541@ «Об определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» (вместе с Письмом Минфина России от 12.02.2018 г. № 03-

15-07/8369). Также Инспекция указала, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П к спорным правоотношениям не может быть применено, так как предметом оценки являлись другие нормы законодательства о страховых взносах, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (решение Верховного суда РФ от 08.06.2018 г. № АКПИ18-273), в порядке действующем до 01.01.2017г.

Кроме того, заявитель указал на несоблюдение заявителем досудебного порядка урегулирования спора. Указанный довод ответчика судом отклонен ввиду следующего.

В силу п. 2 ст. 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Из смысла приведенных нормативно-правовых норм следует, что законом предусмотрен заявительный характер обращения плательщика о возврате излишне взысканных страховых взносов.

Положениями статьи 79 НК РФ возможность обращения в суд с иском о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов не обусловлена соблюдением обязательного досудебного порядка урегулирования спора. В связи с этим в случае излишнего взыскания страховых взносов плательщику предоставлено право выбора способа защиты своего нарушенного права: как путем обращения в соответствующий орган, осуществляющий администрирование этих платежей, с заявлением о возврате, так и посредством обращения в суд с имущественным требованием.

Данный вывод соответствует правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2010 года N 17413/09 и определении Верховного суда Российской Федерации от 11 августа 2016 года N 309-КГ16-5644.

Инспекция письмом от 13.08.2019 № 05-46/02/18208 в ответ на обращение Предпринимателя от 06.08.2019 № 04273/ЗГ сообщила об отсутствии переплаты по страховым взносам по состоянию на 06.08.2019.

Таким образом, необходимость соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в отношении требования о возврате страховых взносов отсутствует.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО1 осуществляет виды деятельности, предусматривающие применение двух систем налогообложения – в виде единого налога на вмененный доход и в виде упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно представленной Предпринимателем в Инспекцию декларации по УСН за 2017 год, заявителем получен доход в общей сумме 32 889 389 руб. и понесены расходы в сумме 29 619 841 руб., по данным деклараций по ЕНВД за 2017 год вмененный доход составил 2 281 692 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления страховых взносов равна 5 551 240 руб.

Платежными поручениями от 13.11.2017 № 312 заявителем были перечислены страховые взносы в фиксированном размере в сумме 23 400 руб., от 04.05.2018 № 283 – страховые взносы в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., уменьшенного на сумму расходов - в сумме 52 512,40 руб.

Страховые взносы за 2017 г. исчислены Предпринимателем с учетом фактически произведенных расходов с сумм дохода, превышающего 300 000 руб.

На основании сведений о доходе, полученном предпринимателем в 2017 году, Инспекция установила, что подлежащие уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа составляют 23 400 руб. по

сроку уплаты до 31.12.2017 и 328 190,81 руб. по сроку уплаты 02.07.2018 - в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., без учета произведенных расходов.

Поскольку предельная сумма страховых взносов, которая может уплачиваться предпринимателями составляет 187 200руб., страховые взносы подлежащие доплате установлены с учетом уплаченных заявителем взносов и их предельного размера. В связи с этим налоговым органом выставлено налогоплательщику требование от 10.07.2018 № 10920 об уплате 111 287,60 руб. страховых взносов (с учетом произведенных уплат), которые на основании данного требования Предприниматель перечислил в бюджет.

Оценивая представленные в материалы дела документы, суд исходит из следующего.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

После указанной даты порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном

пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом за 2017 г. страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК РФ. Налоговый орган полагает, что расходы предпринимателя, предусмотренные ст.346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не нормами налогового законодательства. Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на предпринимателей, применяющих иные налоговые режимы, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Доводы Инспекции отклонены судом по следующим основаниям.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

При этом в данном Постановлении № 27-П отмечено, что хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально- правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года N 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и

не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статьи 35, часть 1).

В правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов 7 местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ подлежат судом отклонению, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за 2017 год должна определяться с учетом фактически произведенных расходов. Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм не представлено. Следовательно, излишне уплаченные страховые взносы за 2017г. в сумме 111 287руб. 60 коп. подлежат возврату заявителю.

В связи с удовлетворением заявления в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы суд относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля (ИНН <***> , ОГРН <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 111 287руб. 60 коп. излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017г.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля (ИНН <***> , ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 4 338.63 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья Коробова Н.Н. - 20

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 26.06.2019 10:52:37

Кому выдана Коробова Надежда Николаевна